Вопросы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на современном коммерческом предприятии

6



СОДЕРЖАНИЕ



	ВВЕДЕНИЕ	3

	1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА СОВРЕМЕННОМ КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ	5

	1.1. Сущность заработной платы и система нормативно-правового регулирования учета и аудита труда и его оплаты в РФ	5

	1.2. Методологические особенности учет и аудита труда и его оплаты в РФ	5

	1.3. Сравнительный анализ отечественной и международной практики учета труда и его оплаты	5

	2. УЧЕТ И АУДИТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «МАКОН»	5

	2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия	5

	2.2. Учет труда и его оплаты на предприятии	5

	2.3. Налогообложение расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии	5

	2.4. Аудит учета труда и его оплаты на предприятии	5

	3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «МАКОН»	5

	3.1. Анализ труда и его оплаты на предприятии	5

	3.2. Пути повышения эффективности использования трудовых ресурсов и организации оплаты труда на предприятии	5

	3.3. Совершенствование организации учета и аудита труда и его оплаты на предприятии	5

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	5

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	5

	ПРИЛОЖЕНИЯ	5







ВВЕДЕНИЕ



Труд и его оплата являются важнейшими элементами издержек производства и обращения. Процесс производственной деятельности любой организации, фирмы невозможен без использования живого труда.

В соответствии с теорией факторов производства каждый собственник получает вознаграждение за использование экономических ресурсов в виде прибыли, ренты и процента. Применительно к наемному труду таким вознаграждением является заработная плата.

В условиях рыночного хозяйствования на первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому правильность организации подобных расчетов имеет немаловажное значение для мотивации персонала и для точного формирования финансовых результатов деятельности организации. Правильное осуществление расчетов с работниками позволяет правильно сформировать себестоимость продукции и избежать конфликтов с персоналом, налоговыми органами, органами социального страхования и иными участниками хозяйственных отношений.

Актуальность темы исследования обусловлена наличием расчетов с персоналом по оплате труда в каждом хозяйствующем субъекте, независимо от формы собственности и сферы деятельности. При этом правильное начисление оплаты труда и отнесение ее сумм на себестоимость влияет на достоверное исчисление налога на прибыль и налога на доходы физических лиц. Поэтому организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с требованиями действующего законодательства имеет весьма существенное значение.

Предметом исследования в данной работе является методика учета и аудита труда и расчетов с персоналом по его оплате. 

В качестве объекта исследования в работе выступает деятельность общества с ограниченной ответственностью «Макон» (ООО «Макон») в части учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Тема исследования определила его цель, которая заключается в разработке основных направлений совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Макон».

Для достижения заявленной цели необходимо решить следующие задачи:

		определить сущность заработной платы, охарактеризовать систему нормативно-правового регулирования организации, учета и аудита оплаты труда в РФ;

		исследовать методологические особенности организации учета и аудита труда и его оплаты на современном коммерческом предприятии;

		провести сравнительный анализ отечественной и международной практики учета труда и его оплаты;

		дать краткую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

		изучить организацию учета труда и его оплаты на предприятии;

		рассмотреть практику налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии;

		провести аудиторскую проверку труда и его оплаты на предприятии;

		провести анализ трудовых показателей и оплаты труда предприятия;

		выявить возможные направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов и организации оплаты труда на предприятии;

		разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета и аудита труда и его оплаты на предприятии.

Для проведения исследования использовались традиционные методы, а именно монографический, сравнения, коэффициентов, графический, метод бухгалтерского учета, аналитические методы и другие.

Проблемы бухгалтерского учета и аудита труда и его оплаты в той или иной степени рассмотрены в работах таких известных ученых, как: Н.В. Абрамовой, Ю.А. Бабаева, М.А. Вахрушиной, Д.А. Волошина, М.П. Гордона, М.Е. Залмановой, М.В. Киселева, И.А. Смирновой и др. Также вопросы организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на современном коммерческом предприятии широко освещаются в специализированных периодических изданиях для бухгалтеров и аудиторов. Работы перечисленных авторов активно использовались для проведения данного исследования. Кроме того, в качестве источников информации использовались законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы трудовых взаимоотношений, организации оплаты труда, учета и аудита расчетов с персоналом по заработной плате.

Для исследования организации учета труда и его оплаты в ООО «Макон», проведения аудиторской проверки использовались учредительные и учетные документы предприятия, его бухгалтерская и статистическая отчетность.

Поставлены в работе цель и задачи обусловили логику изложения материала и структуру выпускной квалификационной работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность избранной темы исследования, определяется его цель и основные задачи.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты, касающиеся организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с требованиями действующего российского законодательства.

Во второй главе отражены вопросы результативности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Макон», освещена методика первичного, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии, проведена аудиторская проверка данного раздела учета на предприятии.

Третья глава работы посвящена вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Макон».

В заключении подведены итоги проведенному исследованию.

Список литературы представляет собой перечень информационных источников, использованных при написании данной работы в алфавитном порядке. 

Приложения содержат схемы, отчетность и документы ООО «Макон», касающиеся темы исследования.

Такое построение работы позволяет наиболее полно отразить вопросы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на современном коммерческом предприятии.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА СОВРЕМЕННОМ КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ



1.1. Сущность заработной платы и система нормативно-правового регулирования учета и аудита труда и его оплаты в РФ



В соответствии с теорией факторов производства каждый собственник получает вознаграждение за использование экономических ресурсов в виде прибыли, ренты и процента. Применительно к наемному труду таким вознаграждением является заработная плата.

Рыночный механизм формирования заработной платы как цены за труд реализуется на рынке труда. Однако в связи со спецификой функционирования данного рынка ресурсов, общий принцип рыночной экономики об установлении рыночной цены на труд в результате  равновесия спроса и предложения на труд осуществляется гораздо сложнее, чем на другие факторы производства.

Классическая модель рынка труда представлена на рисунке 1.



W

                     D                                 S

          W1

W0



W2



                                     E0                         E

Рисунок 1. Классическая модель рынка труда: 

W – заработная плата; 

E – уровень занятости; 

D – спрос на труд; 

S – предложение труда.



В точке пересечения спроса (D) и предложения (S) труда устанавливается равновесная цена за труд (заработная плата, W0) при определенном уровне занятости (Е0). В случае возрастания уровня заработной платы по каким-либо причинам (с W0 до W1), возрастет и величина предложения труда вследствие появления на рынке труда дополнительного числа лиц, ранее не соглашавшихся работать за зарплату W0, но готовые предложить свои услуги в трудовой деятельности за зарплату W1. Однако это вызовет сокращение спроса на труд со стороны работодателей, обусловленное невыгодностью найма дополнительной рабочей силы в силу ее высокой стоимости. В результате превышения величины заработной платы уровня равновесной цены будет уволена часть персонала, что вызовет рост безработицы, обусловленный превышением предложения рабочей силы над спросом на нее.

Другая ситуация возникнет в случае снижения уровня заработной платы с W0 до W2. В этом случае повышается выгода работодателей от найма дополнительных работников, что вызывает рост спроса на труд. В то же время в связи со снижением уровня заработной платы, часть работников уйдет с рынка, и предложение труда сократится. В результате возникнет ситуация дефицита рабочей силы, выражающаяся в превышении спроса над предложением.

В реальной экономике на изменение величины спроса и предложения на рынке труда оказывают влияние различные факторы. Так, предложение рабочей силы определяется темпами роста трудоспособного населения, его полововозрастной структурой, уровнем рождаемости, смертности, степенью экономической активности различных этнических и демографических групп трудоспособного населения 32, с. 37.

Заработная плата является институтом, всесторонне охраняемым государством с помощью установления законодательным путем различных гарантий по оплате труда работников.

Основной документ о труде - Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) (принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г, в редакции ФЗ N 82-ФЗ от 06.04.2015 г.) [2] - выделяет в своей структуре целую главу (гл. 21), посвященную заработной плате, однако значимость этого правового явления настолько велика, что выходит за рамки одной главы, встречаясь в других главах ТК РФ, Конституции и в иных нормативно-правовых актах 30, с. 7. 

Согласно ст. 135 ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором. В трудовом договоре могут подробно описываться составные части установленной заработной платы, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, но возможно и указание только лишь размера оклада (либо тарифной ставки) по должности, на которую принимается работник. В таком случае размер компенсационных и стимулирующих выплат должен быть закреплен в локальных нормативных актах работодателя, например в положении об оплате труда, положении о премировании, штатном расписании. В отличие от компенсационных и стимулирующих выплат размер оклада (тарифной ставки) обязательно должен указываться в трудовом договоре. Не допускается наличие в трудовом договоре только лишь ссылки на иной документ без точного указания размера оклада. 

Выплата заработной платы должна производиться в денежной форме в российской валюте, т.е. в рублях (ст. 131 ТК РФ), однако закон не запрещает включить в трудовой договор или локальный нормативный акт условие о выплате части заработной платы в неденежной форме. Статья 131 ТК РФ лишь устанавливает ограничение доли зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме (не более 20% от начисленной месячной заработной платы). Выдача заработной платы вещами, изъятыми либо ограниченными в обороте (спиртные напитки, наркотические средства, оружие), не допускается, на что имеется прямое указание в ч. 3 ст. 131 ТК РФ. Помимо ограниченных и изъятых из оборота товаров, закон запрещает выдавать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок 28, с. 20. 

Зарплата должна выплачиваться работнику не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ), причем в локальном нормативном акте работодателя срок выдачи заработной платы должен быть указан с точностью до одного дня. Не допускается определение срока путем установления периода (например, выплата заработной платы в период с 5-го по 10-е число месяца), закрепление такой нормы в локальном акте является нарушением трудового законодательства 28, с. 21.

Если день выдачи заработной платы, установленный локальным нормативным актом работодателя, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то зарплата должна быть выдана в последний рабочий день, предшествующий такому дню. При выдаче заработной платы работодатель обязан в письменном виде информировать работника о ее составных частях путем оформления расчетного листка (ст. 136 ТК РФ) 28, с. 21. 

Регулируя размер, порядок и сроки выплаты заработной платы, законодатель установил ответственность работодателя за нарушение установленных норм. При выявлении нарушений трудового законодательства инспектором государственной инспекции по труду на работодателя может быть наложен штраф, установленный ст. 5.27 КоАП, в размере от 1000 до 5000 руб. для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, от 30000 до 50000 руб. - для организаций. Для индивидуальных предпринимателей и организаций предусмотрена также возможность приостановления деятельности на срок до 90 сут., а должностные лица, повторно нарушившие трудовое законодательство, могут быть дисквалифицированы на срок от одного года до трех лет 36, с. 11. 

Таким образом, положения Трудового кодекса РФ направлены на максимальную охрану прав работника в части оплаты его труда, что еще раз подчеркивает значимость института заработной платы в экономической жизни общества.

Соблюдение требований законодательства является одним из важнейших условий организации оплаты труда на предприятии. Гарантии и нормы по заработной плате, установленные в Конституции РФ, Трудовом кодексе РФ и других законах и нормативно-правовых актах, подлежат неукоснительному выполнению на каждом предприятии.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из четырех уровней:

законодательный;

нормативный;

инструктивный;

организационный 25, с. 18.

К законодательному уровню нормативно-правовой регламентации организации учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся следующие законодательные акты.

Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в России в целом, и учет расчетов с персоналом по оплате труда в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016 г.) [3]. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. 

Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.), законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.), регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов, в частности НДФЛ [1]. 

Отношения, связанные с уплатой страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2016 г регуламентировались Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [5].

С 1 января 2017 года уплата страховых взносов регламентируется главой 34 Налогового Кодекса РФ [1].

Порядок удержаний по исполнительным листам регламентируется положениями Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 28.12.2016 г.) [6], в котором определяют условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на физических лиц обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий.

К числу документов нормативного уровня регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда в РФ относится Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (в ред. от 06.04.2015 г.) [8], которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том числе и по оплате труда.

К числу документов нормативного уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (в ред. от 08.11.2010 г.) [9]. 

Основными нормативными документами инструктивного уровня регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда являются Методические указания Министерства финансов России по бухгалтерскому учету и Методические рекомендации и указания Министерства по налогам и сборам России, разъясняющие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций [10, с. 27].

К локальным нормативным актам организационного уровня регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда относится Положение об оплате труда, в котором прописывают все условия, по которым оплачивается труд. В частности, приводят формы оплаты труда для тех или иных категорий работников (окладная, сдельная, комиссионная), порядок расчета начислений за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (например, в выходные или праздничные дни, ночное время), указывают способ выплаты заработной платы (наличными или в безналичном порядке), даты, на которые начисляются выплаты (аванс и основная заработная плата). Согласно статье 135 Трудового кодекса с ним должен быть ознакомлен каждый сотрудник организации 15, с. 10.

При проведении аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда помимо перечисленных документов необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.07.2016 г.) [4], определяющего правовые основы аудиторской деятельности в РФ. 

Кроме того, для качественного и успешного проведения аудита необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита, регламентирующих основные принципы и особенности аудиторской деятельности и утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» [7]. 

Аудиторская проверка осуществляется на плановой основе. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», в котором описаны общие правила планирования аудиторской проверки, а также сформулированы принципы подготовки общего плана и программы аудита.

Аудитор осуществляет проверку с учетом аудиторского риска и оценивает выявленные нарушения во всех существенных аспектах, которые определяются в соответствии с требованиями правила (стандарта) N; «Существенность в аудите».

Для формирования мнения о достоверности отчетности аудитор осуществляет аудиторские процедуры и собирает аудиторские доказательства, которые в соответствии с положениями правила (стандарта) ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», должны быть достаточными и иметь надлежащий характер.

Аудиторская проверка должна сопровождаться составлением рабочих документов аудитора в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита». 

Завершением проверки является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составления аудиторского заключения, требования к составлению, форме и содержанию которого установлены правилом (стандартом) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» 17, с. 28.

Таким образом, цель нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину результатов деятельности хозяйствующих субъектов. 





1.2. Методологические особенности учет и аудита труда и его оплаты в РФ



Цели учета труда и его оплаты заключаются в:

		точном учете личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

		правильном исчислении сумм оплаты труда и удержаний из нее;

		учете расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения, пенсионным фондом;

		контроле за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления;

		правильном отнесении начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников [23, с. 7].

В Положении об оплате труда на предприятии фиксируются применяемые формы и системы оплаты труда.

Формы и системы оплаты труда являются средством практического воплощения в жизнь принципа распределения по труду. С их помощью осуществляется связь заработка работников с количественными и качественными показателями результатов их труда.

Во многих компаниях применяются тарифные системы оплаты труда работников. Как следует из положений ст.143 ТК РФ, тарифные системы оплаты труда это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. 

В соответствии с положениями ТК РФ, тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя следующие понятия:

Под тарифной сеткой понимается совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. 

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. 

Тарификацией работ называют отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная (рис. 2) [12, с. 7].



Формы тарифной системы оплаты труда





Повременная

Сдельная



Простая повременная

Простая сдельная



Повременно-премиальная

Сдельно - премиальная



Сдельно-прогрессивная



Косвенная сдельная





Рисунок 2. Основные формы тарифной системы оплаты труда



Сдельная форма предусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. При данной форме размер заработной платы исчисляется исходя из установленных расценок. Сдельную расценку за каждую единицу произведенной продукции, надлежащего качества, устанавливают исходя из тарифной ставки, которая соответствует разряду работ, нормам выработки, нормам времени на данную работу.

При использовании норм выработки сдельная расценка определяется по формуле:



Ред = Тg / Нв                                         (1)

где 

Ред – величина сдельной расценки за единицу выполняемой работы;

Тg – размер дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика, соответствующий разряду работы;

Нв – величина сменной нормы выработки ед. в смену.

В случае применения норм времени сдельная расценка определяется по формуле:



Ред = Тч * Нвр,                                              (2)

где 

Тч – размер часовой тарифной ставки рабочего-сдельщика, соответствующий разряду работы;

Нвр - норма времени на единицу выполняемых работ 21, с. 9.

Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда.

Простая сдельная система оплаты труда предполагает расчет заработной платы как произведение сдельной расценки на количество выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг). Отличительной особенностью данной системы является то, что она не предполагает какого-либо премирования за достижение определенных показателей. Поскольку данная система не предусматривает премирования, устанавливая ее, не стоит рассчитывать на изготовление высококачественных изделий. Помимо этого, результаты деятельности работы одного сотрудника не оказывают влияния на общие результаты деятельности организации.

Сдельно-премиальная система предполагает начисление и выплату премии сверх заработной платы, рассчитанной по прямым сдельным расценкам, за выполнение и перевыполнение установленных норм по премированию. В качестве оснований по премированию могут использоваться как качественные, так и количественные показатели: производительность труда, объем производства продукции, качество продукции, экономия сырья и материалов и т.д. Размер премии должен быть установлен в Положении по премированию, разработанном и утвержденном руководителем предприятия.

Сущность сдельно-прогрессивной формы оплаты труда заключается в том, что оплата произведенной продукции в пределах установленных норм осуществляется по прямым сдельным расценкам, а оплата изделий, произведенных сверх установленных норм, осуществляется по повышенным расценкам согласно установленной шкале.  

Косвенная сдельная форма оплаты устанавливается для вспомогательных рабочих, обслуживающих основное производство. При косвенной сдельной размер оплаты напрямую зависит от заработной платы рабочих-сдельщиков основного производство, обслуживанием которых они заняты 14, с. 11.

Повременная форма оплаты труда применяется обычно в тех случаях, когда труд работника не представляется возможным нормировать.

Простая повременная оплата труда зависит только от количества отработанного времени и расценки за единицу отработанного времени.

Размер заработной платы работника, которому установлен оклад, не зависит от количества рабочих дней в месяце. Таким образом, если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, заработная плата будет начисляться в размере месячной тарифной ставки.

Если для сотрудника установлена дневная или часовая тарифная ставка, то размер его оплаты труда зависит от количества рабочих дней или часов, фактически отработанных в расчетном периоде.

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда достаточно прост, но стоит отметить большой недостаток - при начислении заработной платы по данной форме работник не заинтересован в количестве и качестве своего труда, в полном и качественном исполнении своих функциональных обязанностей 24, с. 9.

Простая повременная оплата труда, дополненная премированием, называется повременно-премиальной. Премии  устанавливаются в процентном отношении к основному окладу или тарифной ставке работника. Если на предприятии имеет место повременно-премиальная форма оплаты труда, обязательно наличие Положения о премировании работников, разработанного и утвержденного на данном предприятии. 

Таким образом, стоит отметить преимущество повременно-премиальной системы, поскольку, по сравнению с повременной системой размер заработной платы напрямую зависит от качества выполняемой работы 27, с. 10.

В Трудовом кодексе РФ существует такое понятие, как бестарифный заработок. Бестарифная система оплаты труда характеризуется полной зависимостью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, который определяется исходя из конечных результатов деятельности коллектива. Заработная плата каждого работника определяется в виде доли в заработной плате, заработанной всем коллективом. Каждому работнику устанавливается постоянный коэффициент квалификационного уровня (ККУ) и коэффициент трудового участия в текущих результатах деятельности (КТУ) для более справедливого фонда оплаты труда между работниками коллектива.

В рыночной экономике используется также смешанная система оплаты труда, которая сочетает в себе как признаки тарифной системы, так и признаки бестарифной системы оплаты труда 18, с. 11.

Документальное оформление расчетов с работниками является неотъемлемой частью учета расчетов по оплате труда, поскольку начисление заработной платы осуществляется с использованием документов по учету использования рабочего времени и выработки [35, с. 9].

При применении повременной системы оплаты труда в качестве такого документа используется табель учета использования рабочего времени, который выступает в качестве внутреннего, первичного, накопительного и оправдательного бухгалтерского документа, а также регистра оперативного учета рабочего времени.

Для учета выработки рабочих-сдельщиков используют наряды на сдельную работу, карточки (ведомости) учета выработки, табели-расчеты, акты о приемке выполненных работ, заказы и других первичных документов [22, с. 6].

Начисление и выплата заработной платы на коммерческом предприятии может осуществляться несколькими вариантами:

		при первом варианте используется расчетно-платежная ведомость, в которой совмещены два документа - расчетная и платежная ведомости, то есть в одном документе осуществляют расчет заработной платы и ее выплату;

		при втором варианте расчет начисленного размера оплаты труда выполняют в расчетной ведомости, а ее выплату осуществляют по платежной ведомости;

		третий вариант предполагает расчет причитающегося заработка для каждого работника в расчетном листке, служащий основанием для составления платежной ведомости, по которой осуществляется выплата заработной платы [11, с. 11].

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются.

По дебету счета 70 отражают выплаты заработной платы работникам предприятия и депонирование 26, с. 11. 

Типовая корреспонденция счетов по счету 70 представлена в Приложении 1 [16, с. 112].

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний (рис. 3) [20, с. 12].

Удержания из заработной платы работников по всем основаниям отражаются по дебету счета 70 33, с. 9.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний 13, с. 148.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета в части учета расчетов с персоналом по оплате труда предприятия могут проводить инициативную аудиторскую проверку.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и  расчетов действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.





Удержания из оплаты труда работников





Добровольные 

Инициативные 

Обязательные



1. профсоюзных взносов

2. взносы на благотворительность

3. оплата обучения

4. на другие цели по заявлению работника

1. за причиненный материальный ущерб

2. за брак

3. своевременно не возвращенных подотчетных сумм

4. по предоставленным займам и ссудам

5. излишне выданной заработной платы

1. налога на доходы физических лиц

2. по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц

3. по вступившему в законную силу приговору суда           















Рисунок 3. Виды удержаний из заработной платы



Перечень основных задач аудита расчетов по оплате труда включает в себя:

оценку существующей системы расчетов и ее эффективности;

оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и  расчетов с персоналом в проверяемом периоде;

оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверку соблюдения законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению [29, с. 8].

Проверка расчетов по оплате труда должна иметь комплексный характер и включать контроль за соблюдением требований действующего законодательства в трудовой сфере, достоверностью начисления различных видов оплат и удержаний, правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение [17, с. 142].

Проверка расчетов по оплате труда осуществляется в три этапа:

1. ознакомительный;

2. основной;

3. заключительный.

На ознакомительном этапе проверки аудитор изучает особенности деятельности аудируемой организации, оценивает степень достоверности информации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, осуществляется расчет уровня существенности и аудиторского риска в части проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Основной этап проверки включает в себя проведение аудиторских процедур.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий.

При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. 

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования. 

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется путем сопоставления сумм н.......................