Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ	4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА	6
1.1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда	6
1.2. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда	24

2.АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕСУРС»	33
2.1.Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ресурс»	33
2.2. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда	45
2.3. Характеристика  учета расчетов с персоналом по оплатетруда………..………47

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПО МАТЕРИАЛАМ АУДИТА	55
3.1. Аудит расчетов с персоналом  по оплате трудаООО «Ресурс»	55
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда по материалам аудита	64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	72


     
ВВЕДЕНИЕ
     
     Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия   является учет заработной платы работников. Учет труда и заработной платы является одним и наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
     Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулируется труд работников.
     Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.
     Необходимость организации четкого контроля за определением и учетом заработной платы  предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета заработной платы высокие требования, основное содержание которых обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
     Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование учета расчетов по оплате труда  по материалам аудита.
     Основными задачами  работы являются:
* изучение теоретических основ учета расчетов с персоналом по оплате труда;
  * проведение анализа финансово- хозяйственной деятельности ООО «Ресурс»;
* анализ расчетов с персоналом по оплате труда;
* проведение аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда;
  * дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда по результатам аудита.
     Объектом исследования является организация ООО «Ресурс». Основное направление деятельности предприятия–оптово-розничная  торговля.
     Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учетрасчетов с персоналом по оплате труда.
     Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.
     В первой главе рассмотрена заработная плата как экономическая категория, а также основные требования к организации оплаты труда, формы и системы оплаты труда.
     Вторая глава содержит анализ финансового состояния предприятия на примере  ООО «Ресурс».
     Третья глава содержит результаты по аудиту оплаты труда работников ООО «Ресурс».
     При написании выпускной квалификационной работы были использованы научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов по оплате труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, а также информация практического характера.
      
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     1.1.Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала[1].Заработная плата характеризуется  признаками, представленными на рис. 1
     
     Рис. 1 Признаки заработной платы
     
     
     Заработная плата - это вознаграждение за выполнение определенной трудовым договором трудовой функции, т.е. затрачиваемого живого труда.
     Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.Сторонами трудового договора являются работодателем и работник [1].
     Если в соответствии с федеральными законами при выполнении работ по определенным должностям, специальностям или профессиям положено предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках.
     Трудовой договор, заключенный в письменной форме, составляют в двух экземплярах, каждый из которых подписывают обе стороны. Один экземпляр трудового договора передают работнику, другой хранит работодатель.
     Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считают заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе [1].
     При заключении трудовых договоров с отдельными категориями работников законами и иными нормативными правовыми актами может быть предусмотрена необходимость согласования возможности заключения трудовых договоров либо их условий с соответствующими лицами или органами, не являющимися работодателями по этим договорам, или составление трудовых договоров в большем количестве экземпляров.
     В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда. Начисления, произведенные работникам за отработанное время, считаются основной заработной платой. Начисления за неотработанное время в случаях, предусмотренных действующим законодательством, - дополнительной заработной платой.
     Под системой оплаты труда понимается способ установления зависимости величины заработной платы от количества и качества, а также результатов труда, хотя по смыслу ст. 135 ТК системой оплаты труда является совокупность правил определения заработной платы.
     Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными.В настоящее время известны и применяются системы оплаты труда представленные на рис. 2
     
     
     Рис. 2 Системы оплаты труда
     
     Тарифная система оплаты труда основывается на совокупности нормативов: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифные коэффициенты. Оплата труда по данной системе производится в зависимости от сложности работы, квалификации, качества труда и других факторов. В зависимости от сложности выполняемых работ каждому работнику присваивается соответствующий разряд. Тарификация работ и присвоение разрядов осуществляется на основании единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. 
     Характеристики  основных видов  работ и требования, предъявляемые к квалификации работников, в соответствии с тарифными разрядами содержатся в Тарифно-квалификационных справочниках. Чем сложнее выполняемая работа, тем выше разряд работника требуется для ее выполнения.
     Тарифная система находит свое проявление, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда.
     Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала и т.д.
     Руководителям, служащим,  заработная плата устанавливается в виде должностного оклада  за полностью отработанный месяц.
     Рабочим оплата труда рассчитывается за единицу времени – тарифная ставка.
     Применение сдельной формы оплаты труда возможно, если не возникают затруднения с нормированием и учетом рабочего времени. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристиках рабочего [1].
     Оплата производится на основании сдельных расценок в соответствии с объемом выполненной работы. Расценки определяют путем: 
   * деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки; 
   * умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).
     Cдельная форма оплаты труда имеет ряд положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ.Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определены. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разрядам, квалификации и прочих характеристиках работника.
     При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущения простоев, сбоев и брака следует применять сдельно-премиальную форму оплаты труда. В этом случае заработная плата складывается из отдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показатели работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки. Наибольший эффект она дает при оплате труда производственных рабочих, причем занятых на таких работах, как, например, конвейер. Подобные работы требуют строго выполнения заданного объема работ с обеспечение соответствующего качества. Сдельно-премиальная форма оплаты труда может строиться работодателем таким образом, чтобы невыполнение работы соответствующего качества, срока и объема было чревато материальными потерями для работника. Например, итогом может стать лишение работника премии и других поощрительных выплат [20.С. 33].
     Следующая известная форма оплаты труда косвенно-сдельная, которая устанавливается чаще всего вспомогательным рабочим. Oна позволяет стимулировать повышение производительности и качества труда работников.Обслуживающих производственное оборудование и рабочие места. Заработная плата по косвенно-сдельной форме оплаты труда определяется в процентах от заработка основных рабочих того подразделения предприятия, которое они обслуживают.Косвенная сдельная расценка рассчитывается как отношение тарифной ставки к запланированному объему выпускаемой продукции рабочему-сдельщику.
     B целях повышения общей производительности отдельного производственного участка, предприятия и организации могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда.
     Коллективная форма оплаты труда включает: 
* аккордную; 
* аккордно-премиальную.
     Аккордная форма применима к работам, выполняемым бригадой совместно, например ремонтные, строительно-монтажные и прочие работы. Рабочие получают задание на основании бригадного наряда.Оплата производится по итогам периода сразу за весь объем выполненных работ.
     Сумма, заработанная бригадой, распределяется между ее членами пропорционально коэффициентам трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и разряда работника.
     Аккордно-премиальная форма оплаты труда в отличие отаккордной дополняется системой премирования. Методики распределения заработной платы внутри бригады аналогичны. В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают следующие виды оплаты труда.
     Прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации.
     Cдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.
     Бестарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера заработной платы конкретного работника от конечных результатов  его труда либо подразделения или предприятия в целом.
     Уровень заработной платы определяется размером фонда оплаты труда. При этом работнику предоставляется гарантия на получение заработка не ниже минимального размера оплаты труда  в соответствии с действующим законодательством при условии выполнения норм времени и труда.
     Система бестарифной оплаты труда подразумевает разработку ряда коэффициентов на основании квалификации работников, стажа работы, качества и сложности труда. Коэффициенты должны реально отражать степень вклада отдельных сотрудников в общие результаты труда коллектива предприятия [20.С. 33].
     Tаким образом, фонд оплаты труда, формируемый предприятием исходя из собственных возможностей, распределяется по работникам в соответствии с присвоенными им коэффициентами. Заработная плата не носит фиксированный характер и из месяца в месяц может существенно различаться.
     Системы оплаты труда, имеющие одновременно признаки тарифной и бестарифной, коллективной и индивидуальной, в различных сочетаниях называются смешанными. Различают следующие формы смешанных систем оплаты труда: 
* плавающие оклады; 
* комиссионная; 
* дилерский механизм.
     По системе плавающих окладов периодически тарифные ставки (должностные оклады) работников корректируются. Степень корректировки зависит от производительности труда (повышение или снижение) работника, выполнения, невыполнения задания и т.п.
     При этой форме оплаты труда, оклад работника меняется в зависимости от изменения фонда оплаты труда, согласно штатному расписанию, при условии утверждения руководителем организации коэффициента повышения заработной платы, получаемый путем соотношения предыдущего и настоящего фонда оплаты труда. Заработная плата каждого работника определяется путем умножения предыдущего оклада на коэффициент повышения заработной платы текущего месяца.
     Дилерский механизм предполагает, что часть заработной платы предоставляется работнику в виде реализуемой предприятием продукции по более низким ценам. Разница от перепродажи обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей оплатой, иными словами, натуральная оплата.
     Работники отдела сбыта, внешнеэкономической службы, рекламные агенты и т.п. оплачиваются на основе комиссионной формы оплаты труда. Комиссионная форма использует разнообразные методы, которые в зависимости от целей предприятия, особенностей товара, специфики рынка и других факторов влияют на оплату труда работников по результатам их деятельности. Так, заработок может определиться в виде фиксированного процента от объема реализации продукции (работ, услуг) при условии, что целью предприятия является максимальный и неуклонный рост продаж.
     При необходимости максимизации прибыли без увеличения количества продаваемой продукции работнику устанавливается фиксированный процент от маржи по контракту.
     Существует также следующий порядок расчета заработной платы: штатным расписанием устанавливается базовая плата, а при выполнении плана реализации рассчитывается сумма к выдаче на основе фиксированного процента.
     При оплате труда на комиссионной основе заработная плата работнику устанавливается в процентном отношении от стоимости произведенных им товаров, работ или услуг [20.С. 34]. 
     Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации [12.С. 20].
     По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
   * oплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
   * oплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
   * начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
     Учет заработной платы за отработанное время ведется на счетах учета затрат, при этом выполняются записи, таблица 1:

Таблица 1 -Корреспонденции счетов по учету  расчетов по оплате труда
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
      
Д
К
Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов
08
70
Начислена оплата труда работникам по операциям связанным с приобретением материально-производственных запасов
10,11,15,41
70
Начислена оплата труда работникам основного производства
20
70
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства
23
70
Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства
25
70
Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу
26
70
Начислена оплата труда работникам за исправление брака
28
70
Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
29
70
Начислена оплата труда работникам торговой организации
44
70
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
91
70
Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
91
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя
20,23,25,
26,29,44
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования
69-1
70
Начислены дивиденды по акциям работникам, являющимся акционерами организации
84
70
      
     По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации [12.С. 20].
     B целях увеличения объема продаж в организации может быть введена сменная работа [1 ст.103].  При этом каждая группа работников работает в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. Для работников, работающих по сменному графику, в  соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка устанавливается суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом является календарный месяц [1 ст.104].  Работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). Выходными днями для работников, работающих по сменному графику, являются дни, не признаваемые рабочими по установленному для них графику работы. Cуббота и воскресенье, отработанные работником в соответствии с графиком сменности, не являются  выходными днями и не оплачиваются в повышенном размере.
     Часть продолжительности второй смены приходится на ночное время (с 22 до 6 часов) [1 ст.96].  В данном случае в соответствии с коллективным договором продолжительность этой смены не сокращается на один час. По условиям труда продолжительность работы в ночное время уравнена с продолжительностью работы в дневное время.
     Пo общему правилу каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях [1 ст.154].Статьей 154 ТК РФ не установлен особый порядок оплаты работы в ночное время в случае введения в организации сменного режима работы и суммированного учета рабочего времени.  Минимальный размер повышения оплаты труда составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.
    Сверхурочной является работа, выполняемая работникомпо инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени. При суммированном учете рабочего времени сверхурочной считается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Привлечение работника к такой работе не должно носить систематического характера, а происходить время от времени в определенных случаях. Pаботодатель должен обеспечить точный учет сверхурочной работы каждого работника [1 ст.99].   Привлечение работника к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, за исключением случаев, установленных ТК РФ, когда привлечение к сверхурочной работе производится без согласия работника [1 ст.99].
    Выплаты за сверхурочную работу относятся к компенсационным, поскольку такая работа выполняется в условиях, отклоняющихся от нормальных. Размеры таких выплат не могут быть ниже установленных действующим законодательством:
* за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;
* за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
     При расчете пособия по временной нетрудоспособности средний заработок определяется за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Пособие по болезни, в связи с отпуском по беременности и родам или по уходу за ребенком в 2016 г., рассчитывается  средний заработок  один раз исходя из выплат за 2014 и 2015 гг. Вознаграждения, начисленные в 2016 г., при расчете пособий не учитываются.
     B расчет включаются все выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС [5]. То есть суммы отпускных, выплат за время командировки или простоя также учитываются (согласно прошлогодним правилам таковые (впрочем, как и дни за них) из расчета исключались).
     Среднедневной заработок определяется путем деления общего (за два года) заработка на 730 дней. Размеры пособий, установленные ст. 7 Закона №255-ФЗ зависят от страхового стажа сотрудника. Если таковой (стаж) составляет восемь лет и более, сотруднику рассчитают больничный исходя из 100 % среднего заработка. Если страховой стаж менее восьми лет, среднедневной заработок необходимо скорректировать. При этом применяются следующие ограничения:
* страховой стаж от пяти до восьми лет – 80 % среднего заработка;
* страховой стаж до пяти лет – 60 % среднего заработка.
     Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 % среднего заработка, то есть от страхового стажа оно не зависит, но только тогда, когда таковой (стаж) составляет более шести месяцев. В противном случае декретные (впрочем, и больничные) выплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ).
     В соответствии со ст. 14 Закона №255-ФЗ с 01.01.2011 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется (как и прежде) из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднедневного заработка на 30,4. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 % от среднего заработка застрахованного лица.
    Рождение ребенка (детей) признается страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством является единовременное пособие при рождении ребенка[4].
    Указанное пособие выплачивается одному из родителей по месту его работы. Для назначения и выплаты единовременного пособия работница должна представить организации следующие документы: заявление о назначении пособия; справкуо рождении ребенка, выданную органами ЗАГС; справку с места работы другого родителя о том, что пособие ему не назначалось.  Размер единовременного пособия при рождении ребенка установлен на 2016 г. в размере 15512,65 руб., округление суммы пособия до целых рублей не предусмотрено.
    Единовременное пособие при рождении ребенка назначается, если работница обратилась за ним не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка [4].
    Выплата указанного пособия застрахованным лицам производится за счет средств ФСС РФ. На сумму выплачиваемого работнице единовременного пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ. В случае если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты пособия в полном объеме, организация обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
    Единовременное пособие назначается и выплачивается работнице не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) заявления со всеми необходимыми документами [4].
     В учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается проводками:
     Дт 20 «Основное производство»
     Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
     Дт 44 «Расходы на продажу»
     Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия за счет средств работодателя
     Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
     Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия за счет средств ФСС [11.С.205].
     Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника. Ежегодный отпуск гарантирован работнику независимо от формы организации предприятия и степени занятости работника.
     За время пребывания работника в отпуске за ним сохраняется средний заработок [1]. Он рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922.
     Чтобы рассчитать отпускные, нужно определить средний дневной заработок работника и умножить его на число календарных дней отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпускных равен сумме начисленных в пользу работника выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска, деленной на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
     Если расчетный период отработан не полностью (например, работник находился на больничном или в декретном отпуске), средний дневной заработок для оплаты отпускных исчисляется следующим образом. Величина фактически начисленной зарплаты за расчетный период делится на сумму, которая состоит из произведения 29,3 на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Чтобы вычислить количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, нужно 29,3 разделить на количество календарных дней этого месяца. Затем полученное значение умножить на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное сотрудником в данном месяце время.
     Если в расчетном периоде работник не получал заработной платы или у него не было фактически отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из выплат, начисленных работнику за предшествующий расчетный период. Если аналогичная ситуация была и в этом периоде, то для расчета среднего заработка берутся суммы, начисленные за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска. А если сотрудник и в этом месяце не работал и, соответственно, не получал заработную плату, средний заработок исчисляется исходя из тарифной ставки или оклада.
     При исчислении среднего заработка учитываются все вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда: заработная плата, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, выплаты, связанные с условиями труда, и др.
     В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения и коммунальных услуг и др. [1].
     В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, то сумма отпускных списывается на затраты как обычно проводкой:
     Дт 20 «Основное производство»
     Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
     Дт 44 «Расходы на продажу»
     Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия за счет средств работодателя [11.С. 207].
     Удержания из заработной платы могут носить обязательный и инициативный характер, корреспонденция счетов представлена в таблице 2.
     
Таблица 23 -Корреспонденции счетов по учету  расчетов по оплате труда
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
      
Д
К
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц
70
68
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
70
76
Удержана из зарплаты сумма окончательного брака
70
28
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
70
71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
70
73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
70
73-1
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц (например: профсоюзные взносы)
70
76
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника
70
51
Депонирована неполученная вовремя заработная плата
70
51
76-4
50
      
     
     К обязательным удержаниям из заработной платы относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст.207 НК РФ плательщиками этого налога признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации [1].
     Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
     В ст.218 НК РФ приводится перечень налогоплательщиков, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты [1].
     Удержание налога на доходы физических лиц выполняется записью:
     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     При исчислении налога на доходы физических лиц  применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет на одного ребенка работника – 1400 рублей, на второго ребенка – 1400, на третьего и более – 3000 рублей  – действует до 350000 рублей (накопительно) начиная с начала года, также до достижения ребенком 18 лет, или ребенка дневного обучения до 24 лет, для одиноких родителей и вдов данный вычет выплачивается в двойном размере;
     Вычет в размере 500 рублей – действует для героев РФ, героев СССР, инвалидов детства, инвалидов I, II, III групп. Действует без ограничения, независимо от дохода.
     Вычет в размере 3000 рублей – предоставляется участникам Чернобыльской аварии на АЭС. Действует без ограничений.
     Для того чтобы бухгалтерия приняла все вычеты к учету, необходимо предоставить в бухгалтерию: свидетельство о рождении, паспорт, заявление.
     Кроме того, обязательными удержаниями являются удержания в пользу третьих лиц по исполнительным листам.
     Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.
     Взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:
   * исполнение решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;
* взыскания суммы, не превышающей 2 МРОТ;
  * отсутствия у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.
     Размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний по исполнительному листу не может быть больше 50% от заработной платы и приравненных к ней платежей. Это правило действует и в том случае, если удержания производятся по нескольким исполнительным документам.
     Исключениями являются следующие случаи:
* взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
* возмещение вреда, причиненного здоровью;
* возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
* возмещение за ущерб, причиненный преступлением.
     В этих случаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не может превышать 70%.
     Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей.
     Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:
   * соглашение о содержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного кодекса РФ);
* исполнительный лист.
     Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних детей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного ст. 81 Семейного кодекса РФ. (Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя.Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно.) [11.С. 214].
     Максимальная величина алиментов Семейным кодексом РФ не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершенно.......................