Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Министерство образования и науки Российской Федерации
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
 высшего образования
    «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Бакалавриат Факультет Бизнеса
Кафедра государственного финансового контроля,
 бухгалтерского учета и аудита
Направление 38.03.01 "Экономика"
Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

О Т Ч Е Т
о результатах преддипломной практике

    Выполнила:
     студентка гр. 24Д-Б05Э/12
    4 курса факультета Бизнеса
    Яковлева Юлия Алексеевна 
______________                                                                                                                                                                     (подпись)
Проверили:
Главный бухгалтер  Дорофеева Светлана Игоревна 
___________             _________________________
  (оценка)                               (подпись)
                             _____________
            МП   (дата)
Доцент, Омельченко Елена Юрьевна
___________       _________________________
  (оценка)                               (подпись)
                             _____________
                      (дата)
Москва
2016
Содержание
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»
 Организационно-экономическая характеристика ООО «Редакция журнала «Закон»
 Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в ООО «Редакция журнала «Закон»
 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон»
 Бухгалтерский учет выплат заработной платы в ООО «Редакции журнала «Закон»
Глава 2. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Редакция журнала «Закон»
2.1.    Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»
2.2.     Процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»
2.3.     Аудиторское заключение по отдельной части отчетности в ООО «Редакция журнала «Закон»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения







Введение
    Развитие и становление любой науки невозможно без организованного общения, обмена мнениями, идеями, теориями. Помимо прямого (живого) обсуждения на семинарах, съездах, конференциях, единственным эффективным и оперативным средством обмена информацией является пресса. Развитие печатных изданий, в частности журналов, тесно взаимосвязано с развитием конкретной отрасли науки и отчасти определяет темпы и качество роста. ООО «Редакция журнала «Закон» занимается изданием книг и журналов для профессиональных юристов, тем самым способствует развитию судебной системы в России.
    Цель прохождения преддипломной практики заключается в проведении анализа деятельности ООО «Редакция журнала «Закон» приобретение практических навыков работы по специальности и подготовка материалов по исследуемой теме для написания выпускной квалификационной работы.
    Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
 дать организационно-экономическую характеристику организации и провести анализ основных экономических показателей;
 ознакомится с деятельностью организации, учредительными документами, учетной политикой;
 изучить принципы и формы бухгалтерского учета в организации;
 изучить порядок организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
 провести проверку расчетов с персоналом по оплате труда.
    Объектом исследования является ООО «Редакция журнала «Закон». 
    Отчет о преддипломной практике состоит из двух глав, введения, заключения, списка литературы и приложений. 
    Во введение обосновывается поставленные цели и задачи, а так же приведена структура работы.
    В первой главе «Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон»  дается организационно-экономическая характеристика ООО «Редакция журнала «Закон», рассматривается  бухгалтерский учет начислений оплаты труда,  удержаний из заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон», а так же бухгалтерский учет выплат заработной платы в ООО «Редакции журнала «Закон».
    Во второй главе «Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Редакция журнала «Закон» идет речь о планировании аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон», так же приведены процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда в организации, дано аудиторское заключение по отдельной части отчетности в ООО «Редакция журнала «Закон».
    В заключении подводятся итоги по проведённой работе. 
    Источниками информации в ходе прохождения практики служат:
- организационно-распорядительные документы организации;
- локальные и первичные учетные документы;
- бухгалтерская отчетность и т.д.


Глава 1. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон».

  Организационно-экономическая характеристика ООО «Редакция журнала «Закон».
   ООО «Редакция журнала «Закон» входит в состав издательской группы «ЗАКОН». Это крупнейший в России издатель профессиональных юридических журналов. Занимается юридической периодикой с 2006 г. и за это время приобрела огромный опыт и известность в профессиональных кругах. ООО «Редакция журнала «Закон» занимается выпуском журналов «ЗАКОН» и «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». Авторы журналов - это известные ученые и работники судебной системы. С каждым годом круг экспертов, с которыми налажено сотрудничество, только расширяется.
   В 2010 году ООО «Редакция журнала «Закон» создало портал www.zakon.ru – первая социальная сеть для юристов, функционирует при финансовой поддержке Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям. 
     ООО «Редакция журнала «Закон» было зарегистрировано 23 декабря 2005 года МИФНС № 46 по г. Москве. Организации присвоены следующие реквизиты: ИНН 7717548523, ОГРН 1057749680625.
     Это коммерческая организация, с уставным капиталом – 10000 рублей. Учредителями являются ООО «Сетевые технологии», его доля в уставном капитале составляет 30% и ООО «Петербургская юридическая книга», его доля в уставном капитале – 70%.  
     Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Отвечает по своим обязательствам всему принадлежащим ему имуществом. 
     Адрес (место нахождения) организации: 129226, Москва, ул. Вильгельма Пика, д.3, стр.2.
     Почтовый адрес: 129226, Москва, ул. Вильгельма Пика, д.3, стр.2.
     Генеральный директор: Белоусов Алексей Валерьевич, начиная с 15 октября 2012 года по настоящий момент.
     Среднесписочная численность работников ООО «Редакция журнала «Закон»  2015 году составляла 16 человек. В приведенной ниже таблице представлены данные о численности работников в некоторых подразделениях организации.
     Организационная структура управления ООО «Редакция журнала «Закон» представлена на приведенной ниже схеме (рисунок 1).
Рисунок 1 – Организационная структура управления ООО «Редакция журнала «Закон».
     ООО «Редакция журнала «Закон»  управляется в рамках классической линейно-функциональной организационной структуры во главе с генеральным директором.
     Цель создания ООО «Редакция журнала «Закон» удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения целей организация осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке виды деятельности. Основной вид деятельности – Издание журналов и периодических публикаций. Дополнительные виды деятельности:
 Прочие виды издательской деятельности;
 Полиграфическая деятельность;
 Розничная торговля газетами и журналами;
 Предоставление прочих услуг.
      На основании Устава организация вправе осуществлять виды деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
      Для более подробного рассмотрения ООО «Редакция журнала «Закон» необходимо сделать анализ и определить динамику финансовых результатов согласно приложениям 1 и 2(таблица 1). 
     Таблица 1
     Состав и структура показателей отчета о финансовых результатах в ООО «Редакция журнала «Закон» (в тыс. руб.)
№
Наименование показателей
2014 год, тыс. руб. 
2015 год, тыс. руб.
Отклонение, тыс. руб. 
Темп роста, %
1
2
3
4
5
6
1
Выручка
46443
30960
(15483)
66
2
Себестоимость продаж
(22705)
(13432)
9273
59
3
Валовая прибыль (убыток)
23738
17528
(6210)
73
4
Коммерческие расходы
(4509)
(2041)
2468
45
5
Управленческие расходы
(12075)
(21346)
(9271)
176
6
Прибыль (убыток) от продаж
7154
(5859)
(13013)
-81
7
Проценты к получению
979
1094
115
111
8
Прочие доходы
8137
19419
11282
238
9
Прочие расходы
(4281)
(13485)
(9204)
315
10
Прибыль (убыток) до налогообложения
19989
1169
(18820)
5
11
Текущий налог на прибыль
(2477)
(12)
2465
0,5
12
Изменение отложенных налоговых обязательств
(3)
(213)
(210)
1638
13
Изменение отложенных налоговых активов
26
(24)
(50)
-92
14
Чистая прибыль (убыток)
9535
920
(8615)
9
     За 2015 год выручка ООО «Редакция журнала «Закон» составила 30960000 рублей. Себестоимость продаж – 13432000 рублей. Из чего следует валовая прибыль, которая составляет 17528000 рублей. Это связано с использованием основных средств в коммерческих целях. В связи с этим увеличились коммерческие (на 2 468 000рублей), а управленческие снизились (на 9 271 000 рублей) расходы. 
     Прибыль (убыток) от продаж сильно снизилась (на 13 013 000рублей) по сравнению базисного года с отчетным годом. 
     Чистая прибыль (убыток) за 2015 год составил – 920 тыс. рублей и совокупный финансовый результат равен – 920 тыс. рублей. Равенство этих двух показателей свидетельствует о том, что организация за год не использовала чистую прибыль (не погашала убыток). 
     По налогу на прибыль сформировалась прибыль 2465000 рублей, это значит, что по итогам года образовалась положительная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения.
     Далее рассмотрим показатели выручки и себестоимости продаж. Из таблицы 1 видно, что показатель выручки организации в 2015 году снизилась по сравнению с 2014 годом, на 66 % составив 30960 тыс. руб. Показатель себестоимости продаж имел обратную тенденцию к увеличению в рассматриваемом периоде. В 2015 году себестоимость продаж увеличилась на 59 %. Таким образом можно заключить, что в период 2014-2015 гг. деятельность организации привела к увеличению себестоимости продаж и уменьшению выручки. Динамика изменения показателей себестоимости продаж и выручки представлена на рисунок 2.

Рисунок 2 – Динамика изменения показателей выручки и себестоимости продаж в период 2014-2015 гг., тыс. руб.
	Далее рассмотрим показатели валовой прибыли и прибыли от продаж. На представленном рисунке 3 видно, что валовая прибыль в 2015 году снизилась на 73% по сравнению с 2014 годом. В свою очередь прибыль от продаж показывала тенденцию к снижению. Так в 2015 году данный показатель снизился на 13013 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Динамика изменения данных показателей в период 2014-2015 представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика изменения показателей валовой прибыли и прибыли от продаж в период 2014-2015 гг., тыс. руб.
	Стоит отметить, что по итогам деятельности в 2015 году у ООО «Редакция журнала «Закон» был отмечен убыток от продаж.  
     Далее рассмотрим показатели прочих доходов и прочих расходов в период 2014-2015 гг. Динамика изменения данных показателей представлена на рисунке 4.  

     Рисунок 4 – Динамика изменения показателей прочих доходов и прочих расходов в период 2014-2015 гг., тыс. руб.
     На представленном рисунке видно, что в 2015 году объем прочих доходов превышал объем прочих расходов. В 2015 году объем прочих доходов превысил объем прочих расходов на 32904 тыс.руб.  В 2015 году по сравнению с 2014 годом прочие доходы увеличились на 11282 тыс. руб., а прочие расходы уменьшились на 9204 тыс. руб. 
     Необходимо отметить положительную тенденцию уменьшения показателя прочих расходов, так как данный факт, положительным образом влияет на конечную эффективность финансового результата организации. Также необходимо отметить положительный факт превышения объема прочих доходов над объемом прочих расходов, что показывает эффективность данного сегмента финансовой отчетности ООО «Редакция журнала «Закон».
     Основным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является чистая прибыль. Чистая прибыль часть балансовой прибыли организации, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Динамика изменения данного показателя представлена на рис. 5.

     Рисунок 5 – Динамика изменения показателя чистой прибыли в период 2014-2015 гг., тыс. руб.
     Как видно на представленном рисунке, чистая прибыль организации заметно снизилась. Так в 2015 году данный показатель снизился  на 8615 тыс.руб., составив 920 тыс. руб. 
     В целом необходимо отметить, что проведенный анализ показывает положительный финансовый результат деятельности ООО «Редакция журнала «Закон». 
	Перейдем к рассмотрению структуры доходов в 2015 году. Данные представлены на рисунок 6.

Рисунок 6 - Источники формирования прибыли в 2015 году
	На представленном рисунке видно, что доля статьи прочие доходы составляет большую часть в общей структуре формирования чистой прибыли.
	Необходимо отметить, что основным источником, доходов ООО «Редакция журнала «Закон» в 2015 году являлись прочие доходы, а именно 19419 тыс. руб., а также положительное влияние оказала статья процентов к получению составив 1094 тыс. руб. Однако прибыль (убыток) от продаж имел отрицательное значение и составил - 5859 тыс.руб. 
 Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в ООО «Редакция журнала «Закон».
  Учет расчетов по оплате труда с работниками ООО «Редакция журнала «Закон» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
     Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрены открытие и ведение счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам. Этот счет, как правило, пассивный [28, с. 105]. 
     По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в таблице 2.
     Таблица 2. 
     Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет (Дт)
Кредит (Кт)

1. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
3. -Начисление удержаний;
    -Выдача заработной платы;
    -Выдача пособий по социальному страхованию;
    -Выдача доходов от участия в предприятии;
2.- Начисление заработной платы; 
    -Начисление пособий по социальному страхованию;
    -Начисление доходов от участия в предприятии;

4. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода (1 + 2 - 3 = 4)
      Начисление заработной платы производится за фактически отработанное время, что отражается в табеле учета рабочего времени. В табеле также содержится информация о не отработанном, но оплачиваемом времени (время нетрудоспособности, отпуск, командировки, выполнение государственных обязанностей и др.). [28, с. 124]
     Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
     На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов); 
- по выплате пособий – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д. [28, с. 123].
     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
     Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации. Представим в виде таблицы основные операции по учету оплаты труда сотрудникам (таблица 3).
     Таблица 3 
Основные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда работникам организации
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 08  и др.      
        70        
Начислены премии, материальная помощь, доходы работникам          
организации по акциям и вкладам и ее имущество за счет прибыли     
организации                        
      84, 91      
        70        
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя       
  20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.   
        70        
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ                     
        69        
        70        
Начислена сумма отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва         
        96        
        70        
Удержан НДФЛ из заработной платы работников                         
        70        
        68        
Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные суммы 
        70        
        71        
Удержаны из заработной платы суммы займа и материального ущерба, причитающиеся с работника          
        70        
        73        
Удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию и прочие платежи (алименты, профсоюзные взносы, коммунальные услуги)   
        70        
        76        
Выданы из кассы заработная плата и другие выплаты работникам        
        70        
        50        
Перечислены с расчетного счета заработная плата и другие выплаты работникам                         
        70        
        51        
Депонирована неполученная заработная плата                   
        70        
        76        
Отражена стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (товаров, материальных ценностей) по продажным ценам (включая НДС)                      
        70        
       90-1       

      По итогам 2015 года счет 70 ООО «Редакция журнала «Закон» имел следующую структуру (таблица 4)
     Таблица 4
Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
  
 
20
 
11415516,11
26
 
7616087,88
51
16973019,17
34800,00
68
2466131,00
 
69
 
361156,99
91
 
20000,00
Оборот
19439150,17
19447560,98
Конечное сальдо

8410,81
     
     В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации. Гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – это денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами обязанностей. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
     Начисление оплаты труда в ООО «Редакция журнала «Закон» производится ежемесячно, начиная с определения величины начисления и удержаний отдельно по каждому сотруднику. Все сведения о сумме оплаты труда отдельного работающего заносятся в лицевой счет (ф. № Т-54). Он является регистром аналитического учета. В нем осуществляется отражение сумм по оплате труда и иным начислениям в пользу сотрудника. Открытие лицевого счета происходит на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу (Приложение 3).
     В связи с тем, что в ООО «Редакции журнала «Закон» применяется автоматизированная форма учета оплат труда, то движение документов происходит согласно данным рисунка 7.











     Рисунок 7 - Схема движения бухгалтерской информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Редакция журнала «Закон» по автоматизированной формам бухгалтерского учета на основе первичных документов.
     Как видно из рисунка 7, синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Редакция журнала «Закон» строится на данных первичных документов, которые составляются по всему циклу рабочей деятельности сотрудников. При этом первичные документы представленные формами, указанными на рисунке, являются юридическими документами, которые дают основания для проведения хозяйственных операций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.
     Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26. 
     Для оформления хозяйственных операций по учету труда и его оплате постановлением Госкомстата утверждены следующие формы первичной учетной документации (Приложение 4).
     По рисунку 1 видно, что ООО «Редакция журнала «Закон» имеет не сложную организационную структуру и соответственно при отнесении затрат используются общепринятые счета синтетического учета в следующем объеме:
 20 «Основное производство»;
 25 «Общепроизводственные расходы»;
 26 «Общехозяйственные расходы»;
 44 «Коммерческие расходы».
     За 2015 год на основании произведенного расчета по оплате труда были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 5.
     Таблица 5
     Журнал хозяйственных операций по оплате труда за 2015 год ООО «Редакция журнала «Закон».
№ операции
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Начислена заработная плата администрации 
26
70
7616087,88
3
Начислена заработная плата персоналу основное производство
20.01
70
11415516,11
 
Итого
 
 
19031603,99
     Одной из социальных гарантий является предоставление работодателем очередного отпуска. Федеральным законом от 02.04.2014 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и Трудовой кодекс Российской Федерации была скорректирована ст. 139 ТК РФ, согласно которой средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
     Согласно табелю рабочего времени бухгалтер  Федорова М. В. была в отпуске с 01.10.2015 года в течение 14 календарных дней, в связи с чем, необходимо было произвести расчет отпускных. Оклад Федоровой М. В. составляет 88 000 руб. Расчетный период отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 1056000 руб. Для того, чтобы начислить ей сумму отпускных, необходимо:
- рассчитать среднедневную зарплату работника 
1056000 : (12*29,3 ) =  3003,41                                                                          (1)
- произвести расчет суммы отпускных 
3003,41  * 14 = 42047,74                                                                                     (2)
 Сумма отпускных Федоровой М.В.  составляет 42047,74 руб.

     Теперь рассчитаем заработную плату Федоровой М.В. за октябрь 2015 года. Заработная плата бухгалтера начисляется простой повременной формой:
88000,00 / 22*12 = 48000,00
(3)
Вычтем НДФЛ (13%):
48000*0,87 = 41760,00                                                                                          (4)
 42047,74 +  41760,00 = 83807,74                                                                       (5)
     Итого к выдаче заработная плата Федоровой М.В. за октябрь 2015 года составила 83807,74  руб.
     За 2015 год сумма выплат пособий сотрудникам ООО «Редакция журнала «Закон» по нетрудоспособности составила 361156,99 рублей. Структура выплат представлена в таблице 6.
     Таблица 6 
Структура пособий сотрудникам ООО «Редакция журнала «Закон» за 2015 год
Вид страхования
Кол-во случаев / получателей пособий
Оплаченные дни / Кол-во выплат пособий
Сумма пособия
Вид пособия



Страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством
9
155
361 156,99
    По временной нетрудоспособности
1
8
4 643,42
    По беременности и родам
1
140
225 873,20
    По уходу за ребенком до полутора лет
6
6
103 156,39
        Первый
6
6
103 156,39
    При рождении ребенка
1
1
27 483,98
     При временной потере трудоспособности сотрудникам производится выплата пособия по временной нетрудоспособности. Для его исчисления определяется средний заработок за два года, предшествующих году наступления страхового случая. При этом учитываются только те суммы, на которые начислялись взносы на обязательное социальное страхование по правилам, установленным Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
     Средний заработок за каждый год сравнивают с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. При превышении фактического среднего заработка указанного лимита пособие рассчитывают исходя из предельной величины базы. Максимальный размер заработка, который можно учесть при расчете пособий в 2015 году, составляет 1 192 000 руб. (ФЗ от 03.12.2011 N 379-ФЗ). 
     В декабре 2015 года курьер Панфилло Е.А. провел на больничном 4 дня. Его заработок за последние два года (2013 и 2014) составил 720 000 руб.
     Узнаем средний дневной заработок, разделив доход на количество календарных дней (берут цифру 730):
     7200000 /730  = 986,30                                                                              (6)
     Стаж работы: 3 года 2 мес., т.е. при расчете пособия учитывается 60 % среднедневного заработка, а значит, 986,30 руб.  умножаем на количество дней больничного и на 60%: 
     986,30 * 4 *60% = 2 366,4                                                                         (7)
     Выплаченная сумма по больничному составила 2366,4 руб.
 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в ООО «Редакция журнала «Закон»
Ежемесячно ООО «Редакция журнала «Закон» производит удержания из заработной платы работников. Удержания из заработной платы работников организации можно условно разделить на три группы:
- обязательные (начисление и удержание НДФЛ, удержания по исполнительному листу);
-по инициативе работодателя (удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы; начисление зарплаты в большем размере вследствие счетной ошибки бухгалтера; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания);
- по инициативе работника (взносы по договорам добровольного страхования  и др.) [27, с. 56].
Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов, в которые было произведено удержание.
Как следует из аналитики счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Редакция журнала «Закон» за 2015 год были осуществлены следующие удержания из заработной платы, представленные в таблице 7.
Таблица 7 
Удержания из оплаты труда персонала ООО «Редакция журнала «Закон» в 2015 году
Наименование вычета

Сумма, руб.
Бухгалтерская запись
Наименование бухгалтерской операции


Дт
Кт

Удержание за неотработанные дни отпуска по календарным дням
9466099,01
20, 25, 26
70
Выполнена сторнировочная запись за неотработанные дни календарного отпуска
Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда
2466131,00
68.02
70
Произведен вычет налога на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работникам
Итого
11932230,01


 

    Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ. Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами – организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
    Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в России признается доходом работника от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Работодатель является налоговым агентом в отношении доходов, начисляемых в пользу работника в виде заработной платы (п. 1 ст. 226 НК РФ) [9].
    При удержании НДФЛ из зарплаты работников - налоговых резидентов РФ применяется ставка 13% и по этой ставке сумма облагаемых доходов может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ) [9].
     ООО «Редакция журнала «Закон» перечисляет суммы удержанного налога в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ:
- в день получения денег в банке при выплате доходов через кассу;
- на следующий день при выплате дохода из средств, полученных в кассе (выручка, возврат подотчетных сумм и т.д.).
     Представим начисление НДФЛ за 2015 год в ООО «Редакция журнала «Закон» (таблица 8).
     Таблица 8 
Начисление налога на доходы физических лиц в ООО «Редакция журнала «Закон» за 2015 год

Вид расчета
Налоговая база, руб.
Ставка НДФЛ, %
Сумма НДФЛ, руб.
1. Начислено
21533576,30
 
2701888,00
Фонд оплаты труда
21098121,61
13
2177287,00
Сумма предоставленных вычетов
328017,44
 

     Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с открытием субсчета 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» [32, с. 150].
     Облагаемая база по медицинским взносам, а также взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину. С 01.01.2015 года согласно постановлению Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316, предельная величина базы по взносам:
- в ФСС в 2015 году составляет 670 000 руб.;
- в ПФР и ФФОМС составляет 711 000 руб.;
- по взносам «на травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.
     Для большинства плательщиков 2015 году действуют тарифы взносов, указанные в таблице 9.
Таблица 9 
Тарифы страховых взносов в 2014 – 2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории
Облагаемая база
ПФР
ФСС
ФФОМС
Итого
Не превышает предельную величину 
22%
2,90%
5,10%
30%
Превышает предельную величину 
10%
0%
0%
10%
     Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы. Так, предприятия применяющие упрощенный режим налогообложения, которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2015 году платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.
     Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию. Например, для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска и соответствующий ему страховой тариф 0,2% [31, с. 128].
     Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.
     Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
     Взносы «на травматизм» также перечисляются ежемесячно. Для некоторых страхователей ФСС устанавливает надбавки или скидки. В этом случае сумма платежа увеличивается или уменьшается исходя из размера надбавки или скидки.
     Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за август необходимо перечислить не позднее 15 сентября, платеж за сентябрь - не позднее 15 октября и т. д. [38].
     Для учета расчетов с внебюджетными фондами Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрены открытие и ведение счета 69 "Расчеты с государственными внебюджетными фондами", на котором учитываются расчеты по всем видам сборов, причитающихся фондам. Этот счет, как правило, пассивный. 
     Таким образом, регулирование учета удержаний и взносов с фонда оплаты труда регулируется специальными нормативными актами, которые затрагивают не только ставки взносов, но и порядок исчисления и уплаты. 
     Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета, которые используются организациями для учета налогов и сб.......................