Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления материально-производственными запасами на материалах общества с ограниченной ответственностью.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 
высшего образования 
«Казанский государственный аграрный университет»


Институт экономики
Направление подготовки 38.03.01 Экономика
Кафедра бухгалтерского учета и аудита

     Допустить к защите
И.О. заведующего кафедрой
_________  Закирова А.Р.
«13» июня 2018г.





ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления материально-производственными запасами на материалах общества с ограниченной ответственностью «Сурнай» Балтасинского района Республики Татарстан





Обучающийся: 					ГарифзяновРадисМагъфурович

Руководитель: 
к.э.н., доцент					МавлиеваЛейсанМингалиевна

Рецензент:
к.э.н., доцент					Кирилова Ольга Викторовна



Казань 2018
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Казанский государственный аграрный университет»


ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ


Направление подготовки 38.03.01 Экономика
Кафедра бухгалтерского учета и аудита


УТВЕРЖДАЮ 
Заведующий кафедрой
_________  Клычова Г.С.
«20» мая 2016 г.


ЗАДАНИЕ
на выпускную квалификационную работу

ГарифзяноваРадисаМагъфуровича

1. Тема работы:Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления материально-производственными запасами на материалах общества с ограниченной ответственностью «Сурнай» Балтасинского района Республики Татарстан

2. Срок сдачивыпускной квалификационной работы «21» мая 2018г.

3. Исходные данные к работе: специальная и периодическая литература, материалы Федеральной службы государственной службы РФ, Министерства сельского хозяйства и продовольствия РТ, годовые бухгалтерские отчетности сельскохозяйственных организаций, нормативно-правовые документы, федеральные и республиканские целевые программы развития сельского хозяйства, результаты личных наблюдений и разработок

4. Перечень подлежащих разработке вопросов:теоретические основы учетно-аналитического обеспечения в системе управления материально-производственными запасами; понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов; основы учетно-аналитического управления материально-производственными запасами; особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в системе российского и международного учета; характеристика природно-экономических условий производственной деятельности организации; оценка финансового состояния организации; организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; значение и задачи системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами; учет и контроль как основа учетно-аналитического управления материально-производственными запасами в организации; совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами

5. Перечень графических материалов:_______________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Дата выдачи задания					«20» мая 2016г.





Руководитель 								Р.И. Нуриева



Задание принял к исполнению					Р.М. Гарифзянов










ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ
5
     

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ


8
     1.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

8
     1.2. Основы учетно-аналитического управления материально-производственными запасами

17
     1.3. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в системе российского и международного учета


26


2. ОЦЕНКА БИЗНЕСА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСВЕННОСТЬЮ «СУРНАЙ»  БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


33
     2.1 Характеристика природно-экономических условий производственной деятельности организации

33
     2.2. Оценка финансового состояния организации
40
     2.3. Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

45


3. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ НА МАТЕРИАЛАХ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СУРНАЙ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН




49
3.1. Значение и задачи системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами

49
     3.2. Информационная база учетно-аналитического управления материально-производственными запасами в организации

52
     3.2. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами

59
     

     ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
67
     БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
71
     ПРИЛОЖЕНИЯ
80






ВВЕДЕНИЕ


     Производство каждого вида продукции, работ или услуг тесно связано с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Материальные ресурсы выступают основой и требуемым условием выполнения программ производства и продажи продукции, работ, услуг. Бесперебойная и ритмичная хозяйственная деятельность, а, следовательно, и экономические показатели работы предприятия существенно зависят от состояния и эффективного использования и управления материально-производственными запасами. Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблем. Значительный вклад в изучение теоретических, методических и практических вопросов в области учета и анализа материально-производственных запасов внесли многие ведущие ученые. 
     Результаты исследований, раскрывающих специфику управления МПЗ, а также вопросы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, приведены в работах В.Б. Ивашкевича, Л.Ф. Бердникова, М.А. Вахрушиной, Г.С. Клычовой, А.Р. Закировой, Л.И. Хоружий, Т.Н. Бабченко, Н.П. Кондракова, Ю.И. Сигидова, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан и др.
     Несвоевременная поставка сырья, материалов влияет на текущую деятельность компании, вызывает нарушение ее бизнес-планов, провоцирует простои и требует дополнительных трудовых затрат. Это, в свою очередь, может в значительной степени повлиять на качество производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также снизить базовые технико- экономические показатели деятельности предприятия. Необходимо отметить, что даже в организациях, которые вырабатывают широкую номенклатуру продукции, позволяющие маневрировать ресурсами, неритмичность поставок влечет необходимость перестройки ассортимента выпускаемой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ, невыполнению договорных обязательств по ее поставкам, а также к экономическим санкциям. 
     Вместе с тем методология анализа МПЗ нуждается в дальнейшем совершенствовании и развитии. Так, например, широкая номенклатура МПЗ требует четкой идентификации объекта анализа не только с позиции их долевого содержания, но и с позиции потребления. Информационная база анализа МПЗ, формируемая в системе бухгалтерского учета, ограничена требованиями и унификациями его нормативно-законодательной базы, которые не ориентированы на цели и задачи анализа.
     Актуальность проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ, а также недостаточная теоретическая и прикладная проработанность вопросов их учета и контроля, предопределили выбор темы выпускной квалификационной работы, ее цель и задачи.
     Целью исследования является обоснование и разработка методических положений и практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению управленческих решений в отношении материально-производственных запасов на материалах ООО «Сурнай» Балтасинского района РТ.
    В соответствии с целью в выпускной квалификационной работе, на основании анализа современного состояния проблемы, поставлены следующие задачи:
    1) изучить сущность материально-производственных запасов как объекта бухгалтерского учета, их классификацию; рассмотреть теоритические основы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, проанализировать особенности бухгалтерского учетана данном участке в системе отечественного и международного учета;
    2) проанализировать природно-экономические и финансовые показатели производственной деятельности ООО «Сурнай» Балтасинского района РТ, оценить сложившиеся в организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
    3) обосновать задачи и порядок построения информационной базы системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами в изучаемой организации;
    4) обосновать направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами на примере ООО «Сурнай» Балтасинского района РТ.
	Объектом исследованияявляетсяфинансово-хозяйственная деятельность ООО «Сурнай» Балтасинского района РТ по формированию и использованию материально-производственных запасов предприятий.
    Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы учета и контроля материально-производственных запасов.
    Методологической основой  исследования послужили труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля МПЗ, менеджмента, маркетинга и логистики; нормативные и законодательные акты, регламентирующие сферу бухгалтерского учета; информация справочных систем «Гарант» и «Консультант Плюс»; информационные ресурсы сети «Интернет»; рабочие материалы бухгалтерии и аналитических отделов ООО «Сурнай»Балтасинского района РТ.
    В рамках выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы исследования - анализ, синтез, дедукция и индукция, группировка, сравнение и аналогия, научное абстрагирование, статистические методы, специальные методы бухгалтерского учета (двойная запись, оценка, инвентаризация, бухгалтерская отчетность и др.).
    
    
    
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ


     1.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
     
	Одним из необходимых элементов производственного процесса любого  предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.
     В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.
     На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их научно-обоснованный и хорошо организованный учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия[72, c. 51].
     Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства, запасы,предназначенные для перепродажи [6].
     Материально-производственные запасы (МПЗ) поступают в организацию по различным каналам и расходуются на различные цели.
     По мнению Бабченко Т.Н., оборотные активы — одна из составных частей активов организации. Все активыподразделяются на оборотные и внеоборотные. Оборотные активы - наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. Оба термина имеют одно и то же содержание. Структура оборотных активов представлена на рисунке 1. [20, c. 42].
      
     
     
     
     
     
Рис.1. Структура оборотных активов
     
     Оборотные материальные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно отнести материалы и товары в пути, а также товары отгруженные. Составные элементы оборотных материальных активов показаны на рисунке 2. В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров. ПБУ 5/01 не распространяется на учет незавершенного производства [6].
      
Рис. 2. Элементы оборотных материальных активов
     
     Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; используемая для управления организацией; предназначенная для продажи. Последнее вызывает возражения. Материально-производственные запасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону - вынужденная мера: они либо не требуются более для производства, либо чрезмерно велики, либо имеются иные веские причины продать их без соответствующей обработки [6].
     По мнению Кнуровой К.А., готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации [49, c. 12].
     По мнению Оганян М.А., товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [57, c. 167].
     Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов. Считаем такое объединение неудачным, поскольку запасы для производства (собственно материально-производственные запасы) не классифицируются (в отличие от готовой продукции и товаров) как самостоятельный элемент оборотных материальных активов. 
     Строго говоря, оборотные материальные активы являются объектом и финансового, и управленческого учета. Детальный аналитический учет их в западной практике ведут в системе счетов управленческого учета, внося в финансовый учет только сальдовые значения их запасов на отчетную дату. Поэтому общепризнанные стандарты финансового учета имеют ограниченное значение и неприменимы к управленческому учету.
     Таким образом, материальные активы – это существенная часть активов предприятия, которые составляют основу деятельности организации. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров [63, c. 333].
     Принципы учета запасов установлены международным стандартом IAS 2 «Запасы». В соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:
      - товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
      -  готовая продукция, выпущенная компанией;
      - незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе [11].
     Применяется МСФО 2 ко всем запасам, за исключением:
      - незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на предоставление услуг (IAS 11 «Договоры на строительство»);
      -  финансовых инструментов;
      - биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (см. международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство») [11].
     Следует заметить, что в соответствии с МСФО 2 «Запасы» в отличие от ПБУ 5/01 к МПЗ относятся незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи.
      В отличие от МСФО 2 ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес. или больше обычного операционного цикла.
     М.А. Вахрушина считает, что основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
     * правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, движению и списанию материальных ценностей;
     * контроль за сохранностью материальных запасов в местах хранения и использования на всех этапах их движения;
     * своевременное выявление ненужных и излишних материальных запасов с целью их продажи или эффективного использования;
     * контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов и расходов материальных ценностей;
     * систематический контроль и проведение анализа эффективности использования материальных ценностей на всех стадиях производственного процесса [20, c. 62-63].
     В российском учете традиционно учет оборотных материальных активов ведется в единой системе бухгалтерского учета, что заставляет более строго подходить к выделению их составных элементов.
     В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 принимаются:
     - сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     - активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
     - активы, используемые для управленческих нужд организации [6].
     По мнению Ивашкевича В.Б. в состав МПЗ входят также [45, c. 17]:
     - материалы, используемые в процессе выполнения работ или услуг для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее);
     - запасные части для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другие материальные ценности, не относимые к основным средствам (т.е. со сроком полезного использования менее 12 мес.);
     - покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке или сборке на предприятии;
     - работы и услуги производственного характера сторонних предприятий;
     - природное сырье (плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);
     - топливо всех видов, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий;
     - энергия всех видов (электрическая, тепловая, пневматическая и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.
     ПБУ 5/01 на основании п. 4 данного документа не применяется в отношении следующих активов [6]:
     - используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес. Если актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес., для его учета можно применять Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,которое применяется в том случае, если одновременно выполняются условия для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств, установленные п. 4 ПБУ 6/01, характеризуемых как незавершенное производство [7]. Определение незавершенного производства в целях бухгалтерского учета дано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н[3]. Согласно данному определению к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, 
     а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
     б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);
     в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)[6].
     Как считает Левыкин А.В., материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Структурная схема классификации материально-производственных запасов представлена на рисунке 3 [50, c. 35].

Рис. 3. Структурная схема классификации 
материально-производственных запасов
     
     Следует отметить, что по рисунку 3 мы видим, что материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп [54, c. 81]:
     * сырье и материалы, предназначенная для учета основных и вспомогательных, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;
     * топливо, предназначенная для учета, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
     * запасные части,предназначенные для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
     * инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенная для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакамсущественности нецелесообразно учитывать в составе основных средстворганизации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т. д.;
     * семена и корма,предназначенная для учета продуктов сельскохозяйственного производства, используемых в хозяйственной деятельности: семян и посадочного материала, кормов и фуража для кормления животных и т. п.;
     * животные на выращивании и откорме,предназначенная для учета молодняка животных, взрослых животных на откорме, их привесов, птицы и кроликов, семей пчел, зверей и собак на выращивании, других животных.
     Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. 
     Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. 
     Основная часть материально – производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов трудаи производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции. 
     Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов [54, c. 83]:
     - сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
     - учет количества и оценка запасов;
     - оперативность (своевременность) учета запасов;
     - достоверность;
     - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
     - соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

1.2.  Основы учетно-аналитического управления 
материально-производственными запасами
     
     К ключевым функциональным элементам обеспечения экономической безопасности сельскохозяйственной организации, обеспечивающим ее устойчивое функционирование относятся: трудовые, материальные, технические, финансовые, информационные и инновационные ресурсы. 
     К результату эффективной системы экономической безопасности относится стабильное развитие и прибыльность хозяйственной деятельности предприятия. Создание системы экономической безопасности в рамках организации является ключевым условием успешного развития бизнеса при нестабильной внешней среде. Это определено тем, что банкротство предприятия влечет потерю материальных и финансовых ресурсов, разрушение инфраструктуры, обеспечивающей предпринимательскую деятельность, включающей финансовые, производственные, организационные и информационные взаимосвязи, а также квалифицированный персонал. 
     Все вышеперечисленное повышает актуальность формирования инструментов, укрепляющих систему экономической безопасности организации в быстроменяющихся условиях внешней среды. Особая роль в поддержании бесперебойной работы организации отводится грамотному управлению материально-производственными запасами. 
     Благополучное функционирование каждого предприятия зависит от эффективного контроля, который позволяет руководителям получать достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. По мнению Н.А. Лытневой, учетно-аналитическое сопровождение в управлении материально-производственными запасами способствует обеспечению оценки реальной ситуации, складывающейся на предприятии, изучению изменений в запланированных показателях развития бизнеса, что важно в текущей и перспективной деятельности компании, а также укреплению ее экономической безопасности. Оно является одним из важнейших инструментов разработки стратегии развития и принятия управленческих решений, сохранности активов, их эффективного потребления, соблюдения законодательных и внутренних нормативов, а также составления достоверной бухгалтерской отчетности[25, c. 115]. 
    К материально-производственным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:
    1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.
    2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования не превышает одного года или длительности производственного цикла.
    3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ [34, с. 42].
    Понятие материально-производственных запасов (далее МПЗ) введено Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее ПБУ 5/01), которое относит к материально- производственным запасам активы:
    • используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
    • предназначенные для продажи;
    • используемые для управленческих нужд организации [6].
    Таким образом, к категории МПЗ относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, готовую продукцию и товары, приобретенные для перепродажи.
    Пункт 1.4, ПБУ 5/01 исключает из категории МПЗ незаконченную изготовлением продукцию, называемую незавершенным производством [7], что противоречит экономическому назначению запасов - обеспечение непрерывности процессов производства и воспроизводства - так как отражает только первоначальный этап коммерческого цикла и его конечный результат - готовую продукцию, при этом, исключая промежуточные этапы производственного цикла из категории МПЗ.
     Экономическое определение отличается от бухгалтерского и включает в категорию МПЗ «запасы материалов, незавершенной и готовой продукции, необходимые для организации производства и его расширения» [6].
     В структуре второго раздела бухгалтерского баланса, незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории «запасы», из чего следует, что категория «запасы» шире, чем категория «МПЗ», но нет определенных факторов различия этих категорий.
    Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) предлагают несколько другую интерпретацию материально-производственных запасов, так, согласно МСФО 2 к запасам относятся:
    • товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;
    • готовая продукция, произведенная компанией;
    • незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе [7, 16, 27, 32].
    Включение категории сырья и материалов в состав незавершенного производства считаем нецелесообразным, так как это противоречит определению незавершенного производства, как «продукции частичной готовности» [16], которое предполагает, что сырье и материалы полуфабрикаты могут быть отнесены к категории НЗП только при условии, что они уже подвергались обработке [11, 12, 16, 18,19,46,50, 53,43, 68].
    Более того, включение сырья и материалов в категорию незавершенного производства исключает из данной категории те группы материальных запасов, которые не имеют прямого отношения к производственному процессу (вспомогательные материалы, строительные материалы, запасные части и др.)
    Таким образом, подходы к определению МПЗ в российской практике бухгалтерского учета и в зарубежной практике бухгалтерского учета, а так же экономическая трактовка МПЗ разнятся по поводу отнесения к МПЗ категории незавершенного производства (рис. 1).
    Мы считаем, что применение понятия процесс к категории МПЗ позволяет наилучшим образом отразить сущность запасов, как материального воплощения процесса производства и реализации продукции, и отразить все стадии формирования и использования элементов МПЗ по этапам производственно- коммерческого цикла.
    По мнению Р.М. Бикеевой, производственно-коммерческий цикл представляет собой «последовательное превращение денежных средств в запасы сырья и материалов, сырья и материалов в незавершенное производство, а затем в готовую продукцию, и вновь в денежные средства или период оборота денежных средств» [39, с. 65]. Таким образом, производственно-коммерческий цикл, есть время:
    а)	между приобретением сырья и материалов и поступлением денег за проданные товары от дебиторов;
    б)	между уплатой денег за сырье и материалы и поступлением денег от дебиторов [39].
    Двоякое представление производственно-коммерческого цикла ведет к искажению представлений о нем. Следовательно, определение производственно-коммерческого цикла и оборота денежных средств требует некоторого уточнения.
     Неэффективное управление материально-производственными запасами может ставить под угрозу выполнение плановых показателей по производству, что может требовать накопления сверхнормативных запасов сырья и материалов для недопущения простоев. Недовыполнение плановых показателей негативно влияет на экономические показатели деятельности организации в целом. Кроме того, постоянное невыполнения планов может негативно сказываться на деятельности смежных производств, которые заняты последующей переработкой продукции. 
     Экономические отношения, значительной степени формирующиеся в условиях неопределенности среды, требуют высокоэффективных способов и методов управления хозяйственной деятельностью [18]. Стремительно меняющиеся условия бизнес-среды, изменения в структуре современных предприятий влекут существенные перемены в формах и методиках управления. При этом всё более актуальным становится учетно-аналитическое сопровождение в управлении материально-производственными запасами. 
     Исследование практики и результативности бизнес-планирования показало, что плохая проработанность взаимосвязей организации с партнерами (например, с поставщиками и подрядчиками) часто выступает причиной нарушения сроков и невыполнения финансовых показателей бизнес-планов [19]. Ключевое значение отводится согласованности стратегического развития предприятия с поставщиками при реализации инновационной стратегии, ориентированной на использование новых прогрессивных технологий и материалов [20]. 
     Клычова Г.С. считает, что разнообразие хозяйственных связей, их правового и финансового регулирования четко определяет два тесно взаимосвязанных направления обеспечения учетно-аналитического сопровождения управления материально- производственными запасами. Во-первых, регулярный учет поступления и выбытия материально-производственных запасов. При этом, следует отметить, что в российской практики бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется законодательно [21], а управленческий учет строится предприятием самостоятельно. 
     В рамках учетно-аналитического сопровождения в управлении материально-производственными запасами значительная роль отводится именно управленческого учету и отчетности. Во-вторых систематический анализ и контроль за состоянием, движением и эффективным использованием материально-производственных запасов. 
     Цель учетно-аналитического сопровождения в управлении материально-производственными запасами состоит в повышении надежности материального обеспечения посредством рациональной компенсации отклонений, которые возникают в ходе реализации планов снабжения и планов выполнения работ, услуг, производства продукции, а также укреплении системы экономической безопасности организации. 
     Оганян М.А. обосновал задачи учетно-аналитического сопровождения в управлении материально-производственными запасами, состоящие в:
     - оценке реальности плановых показателей материально-технического снабжения, 
     - определении степени выполнения планов и их влияния на объем производства продукции, оказания услуг, выполнения работ,
      - контроле влияния выполнения планов на себестоимость и конечные финансовые показатели; 
     - контроле за состоянием, структурой и движением материально-производственных запасов;.......................