Профессиональное суждение при формировании бухгалтерской финансовой отчетности на материалах общества с ограниченной ответственностью

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 
высшего образования 
«Казанский государственный аграрный университет»


Институт экономики
Направление подготовки 38.03.01 Экономика
Кафедра бухгалтерского учета и аудита

     Допустить к защите
И.О. заведующего кафедрой
_________  Закирова А.Р.
«13» июня 2018г.



ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


Профессиональное суждение при формировании бухгалтерской финансовой отчетности на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ак Барс Дрожжаное» Дрожжановского района Республики Татарстан


Обучающийся: 					Таканаев Ранис Рамисович

Руководитель: 
к.э.н., доцент					Фахретдинова Эльвира Наилевна

Рецензент:
д.э.н., профессор					Мухаметгалиев Фарит Нургалиевич


Казань 2018
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Казанский государственный аграрный университет»


ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ


Направление подготовки 38.03.01 Экономика
Кафедра бухгалтерского учета и аудита


УТВЕРЖДАЮ 
Заведующий кафедрой
_________  Клычова Г.С.
«20» мая 2016 г.


ЗАДАНИЕ
на выпускную квалификационную работу

Таканаева Раниса Рамисовича

1. Тема работы: Профессиональное суждение при формировании бухгалтерской финансовой отчетности на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ак Барс Дрожжаное» Дрожжановского района Республики Татарстан

2. Срок сдачи выпускной квалификационной работы «21» мая 2018г.

3. Исходные данные к работе: специальная и периодическая литература, материалы Федеральной службы государственной службы РФ, Министерства сельского хозяйства и продовольствия РТ, годовые бухгалтерские отчетности сельскохозяйственных организаций, нормативно-правовые документы, федеральные и республиканские целевые программы развития сельского хозяйства, результаты личных наблюдений и разработок

4. Перечень подлежащих разработке вопросов: теоретические основы применения профессионального суждения бухгалтера в современных условиях реформирования бухгалтерского учета; понятие профессионального суждения и сфера его применения; классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета; взаимосвязь профессионального суждения и качества финансовой отчетности; характеристика природно-экономических показателей; оценка финансового состояния; организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; критерии оценки качества бухгалтерской информации в рамках применения профессионального суждения; профессиональное суждение на этапе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; применение профессионального суждения при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.

5. Перечень графических материалов:_______________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Дата выдачи задания					   «20» мая 2016г.





Руководитель 							Э.Н. Фахретдинова



Задание принял к исполнению					Р.Р. Таканаев










ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



9
1.1. Понятие профессионального суждения и сфера его применения в учете

9
1.2. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета

13
1.3. Взаимосвязь профессионального суждения и качества финансовой отчетности

21

2. ОЦЕНКА БИЗНЕСА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АК БАРС ДРОЖЖАНОЕ» ДРОЖЖАНОВСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН



27
2.1. Характеристика природно-экономических показателей
27
2.2. Оценка финансового состояния
33
2.3. Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

38


3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОСНОВЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АК БАРС ДРОЖЖАНОЕ» ДРОЖЖАНОВСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН





41
3.1. Критерии оценки качества бухгалтерской информации в рамках применения профессионального суждения

41
3.2. Профессиональное суждение на этапе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности

47
3.3. Применение профессионального суждения при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам финансовой отчетности


52

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
66
ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

     Дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в современных условиях возможно только на основе повышения качества информации, формируемой в них. Информационной базой для составления бухгалтерской, управленческой, налоговой, статистической отчетности являются данные бухгалтерского учета. Именно на них опираются заинтересованные пользователи при принятии обоснованных решений. 
     В этих условиях особую роль играет профессиональное суждение бухгалтера, как одно из средств управления качеством финансовой информации. Бухгалтер, осуществляя осознанный выбор тех или иных вариантов оценки и учета фактов хозяйственной жизни в рамках действующих принципов и стандартов, может осознанно влиять на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с заранее заданными стратегическими целями развития организации. 
     Бухгалтер на предприятии не только ведет бухгалтерский учет, но и участвует в управлении организацией. Он обеспечивает руководителя информацией необходимой для принятия управленческих решений. Бухгалтер принимает участие в планировании доходов, составления смет и контроля за расходами. Из этого следует, что в деятельности современного бухгалтера должно присутствовать профессиональное суждение, для того чтобы помочь руководителю принять правильное решение по управлению организацией, на основе предоставленной информации и сделанных выводов, бухгалтер должен: 1) глубоко владеть современной методологией бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений; 2) знать действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отчетности и анализу финансово- хозяйственной деятельности, банковским операциями и налогообложению; 3) систематически повышать свою квалификацию.
     Актуальность профессионального суждения на сегодняшний день возрастает, так как он является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной цели – формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации, выступая движущей силой, провоцирующей дальнейшее развитие законодательства по бухгалтерскому учету и учетной методологии.
     Профессиональное суждение необходимо, в первую очередь, при решении вопроса о включении объекта в отчет о финансовых результатах или в бухгалтерский баланс, при оценке конкретных событий или фактов, таких как срок полезной службы объекта, соотношение правовой формы и экономического содержания, длительность процесса потребления заключенных в объекте экономических выгод, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, возможность устаревания объекта, вероятность обращения в судебные органы по обязательствам компании и возможный итог разбирательств, в которые может быть вовлечена компания и другие.
     Профессиональное суждение бухгалтера актуально и тем, что оно способно оказать влияние на формирование стоимостной оценки различных объектов бухгалтерского учета и его отражение в бухгалтерской отчетности за различный отрезок времени.
     Иначе говоря, профессиональное суждение является по своей сути профессиональной оценкой всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на принятие решения в условиях неопределенности. Этим ценно и актуально данное понятие.
     Актуальность вызвано и тем, что профессиональное суждение активно используется в англоговорящих странах, а также в МСФО, которые рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.
     Профессиональным суждением заинтересованы и многие ученые. В их числе Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман, С.А. Рассказова-Николаева, Г.С. Клычова, А.Р. Губайдуллина и другие. Они в своих трудах раскрыли сущность профессионального суждения.  
     Целью выпускной квалификационный работы является изучение труда ученых, степени профессионального суждения бухгалтеров в ООО «Ак Барс Дрожжаное» Дрожжановского района РТ, а также совершенствование учета на основе профессионального суждения.
     Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи:
     - исследовать нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, с целью определения сферы применения профессионального суждения;
     - выявить классификационные признаки профессионального суждения бухгалтера и изучить его влияние на качество информации в финансовой отчетности;
     - оценить природно-экономические и финансовые показатели производственной деятельности ООО «Ак Барс Дрожжаное» Дрожжановского района РТ; изучить сложившиеся в организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
     - обосновать критерии оценки качества бухгалтерской информации в отчетности организации посредством применения профессионального суждения;
     - изучить особенности применения профессионального суждения при раскрытии бухгалтерской финансовой информации;
     - обосновать рекомендации по применению профессионального суждения при формировании и раскрытии бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО. 
     Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений по формированию профессионального бухгалтерского суждения при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектом исследования является действующая система бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Ак Барс Дрожжаное» Дрожжановского района РТ.
     Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, отчетности, экономического анализа, законодательные и нормативные акты, международные и национальные стандарты финансовой отчетности, инструктивные и методические материалы, материалы научных конференций.
     Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовались следующие методы: систематизация и обобщение теоретических материалов, сравнительный анализ, синтез, сводка и группировка, аналитические процедуры, специальные приемы бухгалтерского учета, такие как, двойная запись, оценка, отчетность и др.
     Информационной базой исследования выступили учетно-аналитические данные финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ак Барс Дрожжаное», законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчётности в Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, сообщения экономической и финансовой прессы. 
     Результаты исследований докладывались и обсуждались в научно-практических конференциях различного уровня, проводимых в рамках Казанского государственного аграрного университета. 


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ                  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


1.1. Понятие профессионального суждения и сфера его применения в учете
      
     Отечественный учет в настоящее время характеризуется состоянием перехода на систему, основывающуюся на международных стандартах. Это длительный процесс, требующий не только изменений в нормативных актах, но и в способе мышления бухгалтера, поскольку предоставляет большую свободу в принятии решения при квалификации, классификации и оценке активов и обязательств. Эта свобода заключается в том, что специалист должен следовать не строго прописанным правилам, а лишь ориентироваться на принципы, изложенные в нормативных документах. Трансформация системы бухгалтерского учета привела к появлению нового понятия, а именно, «профессиональное суждение». 
     В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу впервые упоминается о необходимости использования профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни [3]. Но вместе с тем, данный документ не содержит определения профессионального суждения, что затрудняет его трактовку бухгалтерами, т.е. специалисту сложно понять, к какому инструменту обратиться, чтобы выполнить предписанное Концепцией. Иные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета также не содержат трактовки данного понятия. Единственными источниками для осмысления понятия «профессиональное суждение» являются труды различных авторов. Однако авторы также по-разному трактуют данное понятие. 
     Профессиональное суждение как категория бухгалтерского учета впервые обозначено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая утверждена Приказом Минфина России от 1.07.2004 г. №180 [3]. 
     Концепцией профессиональное суждение бухгалтера определяется как один из инструментов достижения цели реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Следует отметить, что прямое определение понятия «профессиональное суждение» в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует, тем не менее, имеют место отдельные косвенные указания на уместность его применения в практике российских предприятий. Так, согласно ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием [2]. В Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) говорится о том, что «если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил» [6]. Кроме того, согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» «если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгалтерского учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности» [5].
     Следовательно, несмотря на требование формировать бухгалтерскую отчетность исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и рассмотренные ПБУ предусматривают принципиальную возможность отступления от этих правил [2].
     Отсутствие определения термина «профессиональное суждение» в российском законодательстве приводит к тому, что понимание и соответственно его трактовка должны вырабатываться профессиональным сообществом. Профессор Я.В. Соколов подразумевает под профессиональным суждением добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений [35, с.53]. Профессор Л.З. Шнейдман определяет профессиональное суждение как мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности и базирующееся на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов [41,с.19]. К.Ф. Халилова под профессиональным суждением понимает обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменениях [39,с.113]. Профессор С.А. Рассказова-Николаева обосновывает, что профессиональное суждение – это способность принимать решение в условиях неопределенности и нести за него ответственность [28,с.46].  
     Под профессиональным суждением, по моему мнению, целесообразно понимать обоснованное (мотивированное), независимое суждение специалиста в области бухгалтерского учета, относительно объектов учета, способов формирования отчетности, основанное на специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике отражения хозяйственных операций в условиях неопределенности. 
     «Профессиональное суждение» — это заключение ответственного работника о деталях признания и оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, профессиональное суждение является по своей сути профессиональной оценкой всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на принятие решения в условиях неопределенности [25, c. 292].
     В настоящее время применение профессионального суждения получает широкое распространение на практике. Однако отсутствие единого подхода к содержанию данного понятия не позволяет трактовать данную категорию однозначно. В этой связи многие специалисты стремятся рассмотреть все грани данного явления и, выделив основные, дать определение, наиболее точно и полно характеризующее его. Профессиональное суждение, являясь новой категорией в отечественном бухгалтерском учете, требует тщательного изучения и обучения по применению, поскольку на данный момент бухгалтер руководствуется полученным опытом, судебной практикой и мнением сторонних специалистов. 
     Таким образом, предпринятая попытка рассмотреть сущность понятия «профессиональное суждение» позволяет рассматривать его как форму мышления, которая представляет собой не конечный результат, а непосредственно процесс мыслительной деятельности, к которому обращается бухгалтер в ходе своей профессиональной деятельности при квалификации, классификации и стоимостной оценке активов и обязательств.




1.2. Классификация профессионального суждения как современного
     инструментария бухгалтерского учета
     
     В условиях многообразия ситуаций, требующих профессионального суждения, является целесообразным его классификация.
     Для эффективного применения профессионального суждения как сравнительно нового инструмента в системе учета и отчетности необходимо не только раскрытие его содержания, но и научно обоснованная классификация различных его видов, используемых в процессе формирования учетно-аналитической информации.
     По моему мнению, в современной экономической литературе рассматриваются в основном отдельные черты, присущие профессиональному суждению, анализ которых необходим для выделения классификационных признаков.
     Так, С.А. Рассказова-Николаева выделяет «как минимум» два признака классификации профессионального суждения:
     – по виду неопределенности регулирующих правил;
     – в отношении объекта суждения (учета или отчетности, процесса формирования информации или ее представления и раскрытия) [28, с. 44].
     По виду неопределенности регулирующих правил автор выделяет два подвида: когда нормативные акты содержат границы неопределенности; когда имеет место неопределенность (неясность).
     Первая ситуация связана с наличием четких нормативно закрепленных границ, регламентирующих порядок учета того или иного объекта, и возможного вариативного ряда для принятия наиболее оптимального для субъекта хозяйствования решения.
     Во втором случае речь идет о неопределенности, заложенной в самих нормативных актах, где ответственность за принимаемое решение в большей степени несет бухгалтер.
     На основе использования второго признака автор трактует профессиональное суждение как обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменений [42, с.174].
     Таким образом, С.А. Рассказова-Николаева обосновывает необходимость применения профессионального суждения не только в отношении объектов учета, но и показателей отчетности [28, c. 45].
     Этой же точки зрения придерживается Н.В. Генералова, которая отмечает, что профессиональное суждение требуется при решении вопроса о включении объекта учета в бухгалтерский баланс или в отчет о прибылях и убытках [13, с. 58].
     По мнению автора, при подготовке самого решения необходимо определить, «заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод, насколько надежно может быть измерена стоимость объекта» [13, с. 60].
     На мой взгляд, представляется интересным подход Н.В. Генераловой к обоснованию открытого перечня фактов и событий, в отношении которых необходимо применять профессиональное суждение [13, с. 59]:
     – приоритет экономического содержания хозяйственной операции над ее юридической формой;
     – срок эффективного использования объекта путем потребления заключенных в нем экономических выгод;
     – возможность морального и физического устаревания объекта;
     – возможность реального взыскания сомнительной дебиторской задолженности;
     – «число возможных обращений по обязательствам компании»;
     – возможное решение по судебным искам и др.
     Позиция авторов по обоснованию наиболее характерных черт и признаков наличия профессионального суждения специалиста в области бухгалтерского учета представлена на рисунке в приложении А.
     Отдельные авторы не выделяют классификационные признаки профессионального суждения как таковые, но подчеркивают его влияние на качество отчетной информации: «Это не возможность ввести в заблуждение пользователей отчетности, повлияв на их решения через манипулирование значениями показателей отчетности, а возможность повлиять на степень объективности содержания бухгалтерской отчетности, честность повествования о положении дел в компании и осознание своей ответственности перед заинтересованными в делах компании лицами» [33, с. 35].
     Предлагаемая группировка профессионального суждения специалистов в области бухгалтерского учета основана на использовании классификационных признаков, рекомендуемых С.А. Рассказовой-Николаевой, а также на подразделении профессиональных суждений в зависимости от:
     – срока реализации суждения;
     – назначения профессионального суждения;
     – области его применения;
     – влияния на эффективность предпринимательской деятельности;
     – категорий специалистов;
     – назначения информации бухгалтерского учета;
     – основания подготовки;
     – способа реализации [28, c. 42].
     Указанные классификационные признаки позволяют наиболее полно раскрыть содержание профессионального суждения в учете и отчетности и механизм его реализации в современном бухгалтерском учете. 
     Позиция авторов по выделению в качестве классификационного признака зависимости от сроков реализации профессионального суждения обусловлена тем обстоятельством, что профессиональное суждение способно оказать влияние на формирование стоимостной оценки различных объектов бухгалтерского учета и его отражение в бухгалтерской отчетности за различный отрезок времени. В этом отношении различают стратегическое и тактическое профессиональное суждение.
     Стратегическое профессиональное суждение оказывает влияние на период, превышающий один финансовый год. Результаты данного вида суждения практически всегда закрепляются в учетной политике и реализуются в течение нескольких отчетных периодов исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
     Тактическое суждение – это суждение, влияние которого распространяется на конкретную хозяйственную операцию либо применяется в течение одного финансового года.
     Выделение классификационного признака по назначению профессионального суждения считаем объективной необходимостью, которая вытекает из экономической сущности исследуемого явления.
     Профессиональное суждение, как известно, вырабатывается именно с целью определения способов квалификации объектов и хозяйственных явлений, а также их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
     По назначению следует различать профессиональное суждение в отношении:
     – объекта бухгалтерского учета;
     – показателей бухгалтерской отчетности;
     – качественных характеристик учетной информации;
     – принципов бухгалтерского учета.
     Профессиональное суждение по отношению к объекту учета охватывает весь спектр учетного процесса, к которому можно отнести:
     – документальное оформление и определение единицы учета;
     – классификацию объекта, способ первоначальной и последующей оценки;
     – метод списания затрат по отдельным объектам учета в состав расходов текущего периода;
     – адаптацию типовой методологии отражения информации об объекте учета на счетах второго и третьего порядка и (или) ее разработку при отсутствии общепринятых подходов.
     Данный вид профессионального суждения реализуется при разработке учетной политики организации, графика документооборота, рабочего плана счетов, форм первичной учетной документации и учетных регистров, типовой корреспонденции счетов.
     Необходимо отметить, что профессиональное суждение относительно объектов учета формируется бухгалтерами вне зависимости от специфики и объемов деятельности организации и представляет, по сути, организационный базис бухгалтерского учета.
     Профессиональное суждение в отношении отчетных показателей используется с целью формирования достоверного и полного представления о финансовом состоянии, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. При формировании данного вида профессионального суждения основополагающим является требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [6, п.6].
     В данном случае можно констатировать, что суждение специалиста ограничивается рамками законодательства. В то же время в данном стандарте есть косвенная ссылка на возможность и необходимость выработки профессионального суждения при формировании отчетных показателей в условиях неопределенности. Например, при недостаточности данных для раскрытия полной и достоверной информации или в исключительных случаях (национализация имущества) даже допускается отступление от правил учетных стандартов [6, п. 6].
     Выделение в качестве классификационного признака профессионального суждения по отношению к качественным характеристикам бухгалтерской отчетности необходимо, на мой взгляд, по причине влияния показателей, отраженных в отчетности, на экономические и управленческие решения, принимаемые пользователями отчетной информации.
     По области применения предлагается различать профессиональное суждение в финансовом, налоговом и управленческом учете.
     Позиция о целесообразности классификационной дифференциации профессионального суждения по области его применения обусловлена различиями целей, принципов, способов, объектов, информационной базы финансового, налогового и управленческого учета, а также назначением, механизмом реализации и легитимностью профессионального суждения в этих видах учета.
     Одной из основных задач бухгалтерского учета является обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для подготовки экономических решений.
     На показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности, существенное влияние оказывает профессиональное суждение специалистов ответственных за ее формирование. Поэтому логично предположить, что часть показателей, сформированных на основе профессионального суждения, может повлиять на решения пользователей, но не отразиться на финансовых результатах хозяйствующего субъекта. Это стало предпосылкой для выделения классификационного признака по влиянию на эффективность финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
     При группировке профессионального суждения по данному признаку различают следующие его виды: влияющие и не влияющие на эффективность предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта; влияющие на мнение пользователей, но не влияющие на эффективность деятельности компании.
     Правовое поле, регламентирующее порядок и правила организации бухгалтерского учета, представлено совокупностью нормативных документов различных отраслей права: гражданского, финансового, налогового, в рамках которых выделяют подотрасли: бухгалтерское, аудиторское, валютное право. Это позволяет выделить дополнительный классификационный признак – по категориям специалистов, вырабатывающих профессиональное суждение (бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор, менеджер и т. д.).
     В частности, специалист бухгалтерской службы, формирующий профессиональное суждение по отношению к факту (явлению) хозяйственной жизни или объекту бухгалтерского учета, по сути, предлагает первоначальный вариант его характеристики, классификацию, оценку, порядок отражения на счетах и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому профессиональное суждение бухгалтера можно считать базовым по отношению к профессиональному суждению других специалистов.
     В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимается «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [1, ст. 1].
     Таким образом, основная задача аудитора на основе собственного профессионального суждения состоит в подтверждении или опровержении достоверности отчетной информации, сформированной исходя из мнения бухгалтера.
     Понятие профессионального суждения в отношении работника фискальных органов в настоящее время отсутствует. Основной причиной этого является жесткая нормативная регламентация всей деятельности этих специалистов. Однако налоговым инспекторам приходится выражать свое профессиональное суждение по поводу законности совершаемых операций, правильности исчисления налогов и сборов, обоснованности применения льгот и налоговых преференций, полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом. При этом в отличие от аудиторов специалисты налоговых органов формируют свое профессиональное суждение параллельно с бухгалтером в целях контроля за правильностью формирования налоговых баз по различным видам налогов, а не для подтверждения достоверности отчетных показателей.
     Профессиональное суждение управленческого персонала в отношении признания, классификации, оценки, отражения объектов учета и показателей отчетности в большей степени распространяется на ведение управленческого учета. В то же время руководство хозяйствующего субъекта способно оказывать влияние на формирование суждения и при ведении бухгалтерского финансового учета. Например, в отношении уровня аналитичности раскрываемой в отчетности информации.
     Сформированное профессиональное суждение, как правило, реализуется в виде учетной политики, либо в качестве используемой классификации или бухгалтерской оценки, либо при формировании отчетных показателей.
     Поэтому, необходимо выделять профессиональное суждение по признаку реализации в отдельную группу с подразделением профессионального суждения:
     – на суждение, используемое при формировании учетной политики организации;
     – обоснованное мнение специалиста по поводу отражения в бухгалтерском учете конкретной хозяйственной операции;
     – профессиональное суждение, реализуемое при формировании показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
     Таким образом, предпринятая авторами попытка классификации профессионального суждения по различным видообразующим признакам позволяет наиболее полно раскрыть содержание профессионального суждения как нового инструментария в современном бухгалтерском учете и механизм его реализации в целях повышения качества учетно-аналитической информации.

1.3. Взаимосвязь профессионального суждения и качества финансовой отчетности

     Улучшение качества финансовой отчетности, выступающей основным источником проведения анализа финансового состояния предприятия и результатов его деятельности, неразрывно связано с квалификацией активов и обязательств, их квантификацией и классификацией. В условиях повышения интереса к информации, представляемой в бухгалтерской финансовой отчетности, возрастает проблема повышения ее качества. Важно отметить, что понятие «качество» весьма многогранно. 
     Так, в философском понимании – это совокупность существенных признаков, особенностей и свойств, которые отличают один предмет или явление от других и придают ему определенность. Серия международных стандартов, описывающих требования к системе менеджмента качества организаций и предприятий, представляет качество как совокупность характеристик объекта, имеющая отношение к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые требования потребителя. 
     С технико-экономической точки зрения качество не может быть статичным в процессе развития производства, науки и техники, с юридической же точки зрения анализируемое понятие статично и означает соответствие определенным, заранее утвержденным или согласованным критериям. Иными словами, правовая оценка качества продукции означает степень соответствия свойств продукции комплексу и уровню требований, установленных и закрепленных в соответствующем надлежаще оформленном документе. Анализ понятий категории качества позволяет сформировать его определение применительно к финансовой отчетности. Так, качество финансовой отчетности – совокупность характеристик бухгалтерской отчетности, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности потенциальных профессиональных пользователей бухгалтерской отчетности при ее фактическом использовании для принятия экономических решений.
     По мнению И.С. Бехтеровой качество бухгалтерской информации определяется тем, насколько могут быть удовлетворены информационные потребности заинтересованных пользователей с точки зрения возможности принятия обоснованных экономических решений. Подтверждением этого является то, что в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России основным критерием качества бухгалтерской информации выступает ее полезность с позиции принятия управленческих решений заинтересованными пользователями. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности представляют идеальное видение финансовой отчетности, которое на практике не может быть полностью достигнуто. Это обусловлено тем, что финансовая отчетность в большей степени основана на оценках, суждениях, поскольку значительная роль .......................