Учет прибылей и убытков

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение 
высшего образования 
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
 И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ 
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Карельский филиал
      
Направление 38.03.01 Экономика
Профиль: Бухгалтерский учет
Срок обучения: 5 лет  
Кафедра: Экономики и финансов
Дисциплина: Теория бухгалтерского учета


 КУРСОВАЯ РАБОТА 
на тему:
«Учет прибылей и убытков. Учет использования и списания прибыли ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»»


Автор работы: 
студент 2 курса (2 год обучения)
заочной формы обучения
Лялина Светлана Алексеевна
подпись____________________

Руководитель работы:
старший преподаватель кафедры экономики и финансов Карельского филиала РАНХиГС
Драчева Надежда Валерьевна
Подпись ____________________

















Петрозаводск 2017 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ03
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА05
1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете05
       1.2 Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете
         013
1.3 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов017
ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОРГАНИЗАЦИИ021
    2.1 Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете 021
 2.2 Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения027
ЗАКЛЮЧЕНИЕ036
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК037



ВВЕДЕНИЕ

     Нынешние условия хозяйствования внесли существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.
     Значительно увеличились полномочия организаций по отражению своих хозяйственных операций. Они самостоятельно избирают методы оценки производственных запасов и способы вычисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Другими словами, в наше время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а их механизм и конкретизация выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.
     В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и обеспечения материальных и социальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед банками, бюджетом и другими организациями. Поэтому распределения положительного финансового результата и достоверность исчисления становится главной задачей бухгалтерского учета.
     При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является важным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора методов этой деятельности и оптимальных направлений. В современной России, при развитии и становлении  коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, планирование и прогнозирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.
     В курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет прибылей и убытков.
     Целью данной курсовой работы является исследование организации учета прибылей и убытков предприятия.
     Реализация данной цели требует решения следующих задач:
     1) рассмотреть состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете;
     2) определить состав доходов и расходов в налоговом учете;
     3) дать сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов;
     4) рассмотреть отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете;
     5)уточнить особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения.
     Актуальность заключается в возможности сравнить бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов.
     При написании курсовой работы использована статистическая информация, учебная, периодическая литература. Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух».
     
     
     ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
     
1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете

     Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка.
     Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных  видов деятельности и результата от прочих доходов и расходов. Рассмотрим понятия доходов и расходов организации на основании положений по бухгалтерскому учету.
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
     Не признаются доходами поступления:
1. Налогов;
2. Сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;
3. Предварительной оплаты, авансов, задатка, залога;
4. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
     В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
1. Доходы от обычных видов деятельности;
2. Прочие доходы.
     Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     Размер выручки определяется:
1. По цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
2. По цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
     Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).
     Если по договору предоставляется скидка, то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок.
     В случаях отсрочки платежа выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.
     Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.
     Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий1:
1. Организация имеет право на получение этой выручки;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;
4. Право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
5. Расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
     В частности, это выручка от продажи2:
1.готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
2.работ и услуг промышленного характера;
3.работ и услуг не промышленного характера;
4.покупных изделий (приобретенным для комплектации);
5.строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
6.товаров;
7.услуг по перевозке грузов и пассажиров;
8.транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
9.услуг связи.
     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
     Выручку от реализации продукции с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции, если возможно определить готовность изделия, или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
     Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:
1. Поступления от продаж имущества, проценты, полученные за предоставление денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;
3. Полученные безвозмездно активы – по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы.
4. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
5. Суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов
6. Иные поступления – в фактических суммах.
     По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям3. 
     Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
     Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
     Не признается расходами организации выбытие активов:
1. В связи с приобретением внеоборотных активов;
2. Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4. В порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;
5. В погашение кредита, займа, полученных организацией.
     В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
1. Расходы по обычным видам деятельности;
2. Прочие расходы.
     Расходы по обычным видам деятельности формируют4:
1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
2. Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
     Расходы принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
     Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:
1. Из цены и условий договора;
2. Из цены, в которой в сравнимы обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
     При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     Если по договору предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок.
     Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом суммовой разницы.
     Расходы признаются в учете при наличии следующих условий5:
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
2. Сумма расхода может быть определена;
3. Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
     Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода.
     Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены. Исключением является кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.
     Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Исчисление себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится с учетом особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.
     Величина прочих расходов определяется следующим образом:
1. Расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, при сдаче объектов в аренду, предоставлении права на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других организаций, уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
3. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
4. Суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
     Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
     В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:
1. С учетом связи между производственными расходами и поступлениями;
2. Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
3. По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
4. Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
5. Когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов6.

1.2 Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете
     Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (налог с продаж, акциз и НДС), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 
     В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. 
     Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: кассовым методом и методом начисления. 
     Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 
     Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. 
     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав7. 
     В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией. 
     В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 
1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 
3. Расходы на освоение природных ресурсов; 
4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 
5. Расходы на обязательное и добровольное страхование; 
6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 
     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 
1. Материальные расходы; 
2. Расходы на оплату труда; 
3. Суммы начисленной амортизации; 
4. Прочие расходы. 
     К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; спецодежды, приборов, инвентаря, инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом; энергии всех видов, воды и топлива; услуг производственного характера и работ, выполняемых сторонними организациями. 
     Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, надбавки и стимулирующие начисления, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, единовременные поощрительные начисления и премии, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. 
     Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
     
1.3 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов
     Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними возникают некоторые различия, как в составе доходов, так и в условиях их признания.
     В бухгалтерском учете признание доходов производится исходя из экономической оценки характера совершения той или иной хозяйственной операции. Правила такой оценки закреплены в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации»8.
     В налоговом учете все несколько иначе и нельзя сказать, что правила признания доходов в нем совсем не опираются на экономический подход. Такой экономический подход носит избирательный характер. В ряде случаев экономическая составляющая совершенных хозяйственных операций уступает приоритет юридической, иногда чисто формальной стороне оцениваемого прецедента.
     Важным отличием в структуре доходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. К примеру, доходы от участия в других организациях и доходы по предоставлению в аренду имущества и т.д. в бухгалтерском учете относятся к прочим поступлениям, а в налоговом - к внереализационным. Также прочие операционные доходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации.
     В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство).
     Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственным.
     В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств  происходит в периоде совершения ошибки.
     Надо обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств.
     Следует отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском учете, не находят отражения в налоговом учете:
1. доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;
2. проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов);
3. доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
4. доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
     Ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы, исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, услуг и работ. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы.
     Примером может быть случай, когда проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда, если организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будет отражен полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится в полном объеме.
     В качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогда фирма, определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховое возмещение в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньги от страховой компании. Следовательно, до того момента, как организация получит страховку, ее сумма уже будет отражена в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.
     Или случай, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.


     ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
     
     2.1 Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете
     
     Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
     В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя налог на добавленную стоимость и акцизы отражаются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.
     По окончании месяца расчетным путем на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года субсчета 90-1,...,90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90-сальдо не имеет.
     По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме 90-9), открытые к счету 90, списывается на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
     Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
     В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций; проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания основных средств и иных активов; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; безвозмездно полученные активы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другие доходы.
     По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций; остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов; проценты по кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы и другие расходы.
     По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.
     По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
     Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо – по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.
     На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», сальдо прочих расходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п., начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
     По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.
     Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84, а сумма чистого убытка отчетного года – в дебет счета 84.
     Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.
     Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей предприятия и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.
     Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка)9.
     Отчет о финансовых результатах (форма №2) (прежний отчет о прибылях и убытках) состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», которые в отличие от прежнего отчета не пронумерованы. В старом отчете о прибылях и убытках было 4 раздела: «доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы» и «Чрезвычайные доходы и расходы».
     Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по содержанию.......................