Учет и контроль финансовых результатов от обычных видов

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита


Допускается к защите:
зав. кафедрой д.э.н., профессор 
_______________Р.А. Алборов
«_____»_______________2015г.


ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Учет и контроль финансовых результатов от обычных видов 
деятельности (на примере ООО «Да-строй» г. Ижевска 
Удмуртской республики)


Направление подготовки 080100 «Экономика»
Профиль подготовки - Бухгалтерский учет, анализ и аудит


Выпускник                                                                                      Т.В. Бурдюк

Научный руководитель,
к.э.н., доцент                                                                                     Г.Я. Остаев

Рецензент,
к.э.н., доцент                                                                         Е.В. Александрова



Ижевск, 2015













ЗАДАНИЕ











СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………….
1.1 Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных 
видов деятельности………………………………………………………….….
1.2 Теоретические основы контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности…………………………………………………….………
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ 
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДА-СТРОЙ»…………………..………………..
2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности 
организации………………………………………………………………….…..
2.2 Организационное устройство и размеры организации…………….…….
2.3 Основные экономические показатели организации……………….…….
2.4 Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля 
организации……………………………………………………………….……..
3 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ДА-СТРОЙ»……………………………….…….
3.1 Документирование учета финансовых результатов от обычных 
видов деятельности в организации………………………………….…………
3.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации…………………………..……..
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации……………………………….....
4 КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ 
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ДА-СТРОЙ»……………………...…….
4.1 Цель и задачи контроля финансовых результатов от обычных видов 
деятельности в организации…………………………………………………..
4.2 Планирование контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации……………………………………………………
4.3 Методика контроля финансовых результатов от обычных видов 
деятельности в организации……………………………………………………
4.4 Обобщение результатов контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации…………………………………………….
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………

4

6

6

19

28

28
29
31

39

43

43

46

58

62

62

66

76

89
92
97
101




ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основу экономического развития составляет прибыль. Она является важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
     Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.
     Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и формировании финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.
     Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение учета и контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности, выработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов и выявление резервов увеличения прибыли деятельности ООО «Да-строй».
     Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
     -  изучение теоретических основ учета и контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности;
     - изучение экономической характеристики рассматриваемой организации;
     - изучить учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в исследуемой организации;
     - провести контроль доходов, расходов и финансовых результатов от продажи товаров в исследуемой организации.
     Объектом исследования является ООО «Да-строй» г. Ижевска Удмуртской Республики. Предметом исследования являются финансовые результаты от обычных видов деятельности организации.
     Основные результаты исследования, выносимые на защиту:
     - теоретические положения, определяющие сущность учета и анализа финансовых результатов;
     - оценка экономического и финансового состояния изучаемой организации;
     - предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов деятельности организации.
     Теоретической и методической основой исследования послужили нормативные законопроекты, труды ученых экономистов и специалистов практиков, международные стандарты финансовой отчетности нормативные, законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов.
     В процессе исследования использовались монографические, абстрактно-логические, статистико-экономические методы.
     В качестве информационной базы исследованы первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Да-строй» за 2012-2014гг.
     






1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных 
видов деятельности

     Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
     В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
     Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.
     Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования. [30, c.732]
     Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.
     Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, операционный, внереализационный и чрезвычайный доходы (расходы).
     Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
     Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. [33, c.368]
     Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.
     Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
     Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные [38, c.451].
     В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.
     Данные о финансовом положении организации являются важнейшей составной частью управления ее финансово-хозяйственной деятельностью. Такая информация пользуется        наибольшим спросом среди различных пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений.  Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации - сведения о финансовых результатах. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятий любой организационно-правовой формы собственности  представлен в виде прибыли или убытка. Конечный финансовый результат (чистая прибыль и чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В дебете счета «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [36, c.254].
     Финансовые результаты предприятия  – это экономическая категория, отражающая состояние капитала  в процессе его  кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
     В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности  проходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовые результаты предприятия, внешним проявлением которых выступает платежеспособность.
     Финансовые результаты предприятия могут быть положительными или отрицательными. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот [28, c.654].
     Для обеспечения положительных финансовых результатов предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.
     Следовательно, положительные финансовые результаты - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться ,сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.  
     Одним из основных требований успешного функционирования предприятия  в условиях  рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности и рентабельности хозяйствования. Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника предприятия [46, c.640].
     Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, являются доходы, расходы, прибыль и рентабельность. Прибыль занимает одно из основных и центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. 
     Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления хозяйственной деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности.  Именно такое определение прибыли дают в своих работах Гусева Т.М., Шейна Т.Н.[24, с.450]. 
     Другие авторы пишут, что прибыль - это особый систематический воспроизводимый ресурс организации, конечная цель развития бизнеса [23,27,28, 3-].
     С точки зрения Дмитриева Д.М. [26, c.287] прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Как подчеркивает автор, только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
     По мнению Астахова В.П. [16, c.258], сущность данной экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это, во-первых, основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации; во-вторых, главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия; в-третьих, индикатор кредитоспособности предприятия; в-четвертых, индикатор конкурентоспособности предприятия при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли; в-пятых, гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей предприятия [16, c.258].
     Получение прибыли, и рентабельность являются одной из основных целей любого предприятия. 
     Как мы видим, существует несколько подходов к определению прибыли; два из них - с условными названиями экономический и бухгалтерский, можно рассматривать как базовые. Суть первого - в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов фирмы; второго - в ее расчете как разницы между доходами и расходами фирмы, относимыми к отчетному периоду. 
     В основе бухгалтерского учета - факты хозяйственной жизни. Поэтому бухгалтер предпочитает оперировать не тем, что «может быть», а тем, что «есть, имеет или имело место». Поэтому вполне логично, что он исчисляет прибыль как превышение совокупных доходов над совокупными затратами, а более строгое определение таково. 
     С точки зрения Подстригич Г.Б. [41, c.569]., чистая прибыль (убыток) есть положительная разница между доходами предприятия, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и его затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала [41, c.569]. 
     Экономическая прибыль не только трудоемка в расчете, субъективна по величине, вариабельна в зависимости от рыночных ожиданий в отношении фирмы, но и может быть более или менее обоснованно исчислена лишь для листинговых компаний. Поскольку число таких фирм мало, несравненно большую практическую ценность имеет прибыль до налогообложения, то есть по фактически признанным доходам и затратам фирмы, имевшим место в отчетном периоде.
     Как подчеркивает большинство авторов, важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.
     Рассмотрим функции прибыли, выделяемые Козловой Е.П., Парашутиным Н.В., Бабченко Т.Н., Галанин [35, c.670].
     Во-первых, прибыль характеризует конечный финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.  Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.  По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия. Прибыль оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.
     Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. 
     Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.   Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию.  Помимо этого прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.
     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями [35,c.670].
     Сведем все мнения авторов в одну таблицу, где опишем мнения различных авторов о понятии финансовых результатов от обычных видов деятельности организации.
     Рассмотрим мнения различных авторов о понятии финансовых результатов от обычных видов деятельности организации и др. в таблице 1.1.
     
Таблица 1.1 -  Мнения различных авторов о понятии финансовых результатов от обычных видов деятельности организации
Автор
Понятие
1
2

А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов [19, c.192]
Финансовые результаты от обычных видов деятельности представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные отменены).
А.В. Власов [23, c.570]
Финансовые результаты от обычных видов деятельности - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
И.М. Дмитриева [26, c.287]
Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.
В.Я. Кожинов [34, c.345]
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации
В.М. Никитин, Д.А. Никитина [38, c.451]
Финансовые   результаты   от   продажи   продукции (работ,   услуг)   -   списание производится в установленном порядке со счета 90. На   предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. В конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость полученной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный финансовый результат от продажи продукции.
А.Д. Шеремет [45, c.512]
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.


Продолжение таблицы 1.1.
1
2
Я.В. Соколов [43, c.566]
Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации
В.П.Астахов 
[17, c.343]
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.


     Таким образом, прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, то есть в увеличении прибыли заинтересованы все участники производства.  
     Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения.	Многими авторами выделяются факторы, влияющие на прибыль.
     К экстенсивным факторам, с точки зрения Н.П. Кондракова [31,c.592], относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов, их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности  оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).
     К интенсивным факторам относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).
     Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции является изменение объема производства и реализации продукции.  Падение объема производства при экономических условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли.  Отсюда вытекает вывод о необходимости принятия неотложных мер по обеспечению роста объема производства продукции на основе технического обновления и повышения эффективности производства.
     Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой – как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.
     Согласно п.2 ст.13 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.11г. «О бухгалтерском учете» и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, годовая бухгалтерская  подлежит обязательному аудиту
     Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении доходов и расходов в отчете, в соответствии с ПБУ 4/99, обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, нехарактерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.
     В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, то есть связанным с выполнением основной деятельности организации, а уже затем прочие доходы и расходы.
     В связи с приказом Минфина от 18.09.2006 года №116н все доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие. 
     Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом следует иметь в виду, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, такие как [39, c.672]:
     - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
     - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
     - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
     - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
     - задатка;
     - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
     - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
     Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.
      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
      В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью [32, c.467].
      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. 
     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. 
     Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, а также если исполнение обязательств (оплата) осуществляется неденежными средствами, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
       К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ; возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуги и их продажи; связанные с продажей (перепродажей) товаров. В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. 
     При составлении отчета о финансовых результатах в состав расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.
     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы признаются в бухгалтерском учете именно в том отчетном периоде, в котором были переданы соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны услуги и определена (или может быть определена) их стоимость вне зависимости от времени фактической оплаты.
      При этом п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» говорит о том, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ или оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
     Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
     Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
     - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
     - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
     - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». 
     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68 [29, c.752].
      
1.2 Теоретические основы контроля финансовых результатов от обычных видов деятельности
     
     Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.
     Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач: 
     - эффективность и рациональность деятельности организации;
     - достоверность финансовой отчетности;
     - соблюдение законов и нормативных актов.
     Понятие внутренний контроль является более общим понятием, чем внутренний аудит, хотя нередко они используются как синонимы. Так, в банковской сфере задачей внутреннего аудита является проверка финансовой отчётности на корректность, а внутренний контроль включает также и мероприятия по оценке финансовых рисков. Иначе говоря, оценка эффективности и рациональности деятельности, являющаяся основной задачей внутреннего контроля, может иметь второстепенное значение (или не иметь вообще никакого значения) в рамках внутреннего аудита, задачей которого является соответствие формальным требованиям.
     Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это - внутренний контроль.
     Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько .......................