Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВО УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

			УНИВЕРСИТЕТ	



КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА



Наименование направления подготовки

38.03.01.62  Экономика



Наименование профиля 

Бухгалтерский учет, анализ и аудит





КУРСОВАЯ   РАБОТА



по дисциплине Финансовый учет 



ТЕМА: Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности





      Исполнитель:

      студентка группы ЗБУА-14

      Петрова Т. С.                                                   __________       __________       

                                                                                      дата                  подпись

		            студента

       Руководитель: к.э.н. ,

       Доцент, Матвеева В. С.



       Допущен к защите:                                        __________       __________

                                                                                        дата               подпись

                                                                                                          руководителя

       Курсовая работа

       защищена:                                        ________     ________    __________

                                                                       дата            оценка         подписи               

                                                                                                                              

















Екатеринбург, 2016



СОДЕРЖАНИЕ



Введение

3

1 Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных видов деятельности

4

1.1 Определение доходов и расходов организации

4

1.2 Признание доходов и расходов организации

5

1.3 Доходы и расходы от обычных видов деятельности

7

1.4 Раскрытие информации в бухгалтерском учете

12

2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных видов деятельности на примере ЗАО «Микояновский мясокомбинат»

14

2.1 Характеристика ЗАО «Микояновский мясокомбинат»

14

2.2 Способы ведения учета в ЗАО «Микояновский мясокомбинат»

15

2.3 Отражение финансовых результатов от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета

17

2.4 Отчет о финансовых результатах ЗАО «Микояновский мясокомбинат»

23

3 Сравнение международных стандартов финансовой отчетности с российскими правилами бухгалтерского учета

26

3.1 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»

26

3.2 Сравнение ПБУ 9/99 и МСФО 15

30

Заключение

33

Список используемых источников

35

















ВВЕДЕНИЕ



Финансовый результат от обычных видов деятельности является основой многих организаций. Выполнение этих видов деятельности является главной задачей организаций, так же на них приходится большая часть расходов и доходов. Даже при создании организации, первым делом, принимается решение о выборе обычных видов деятельности, которые будет осуществлять данная организация. Поэтому, я считаю, что эта тема всегда будет актуальна. 

Целью данной работы является рассмотрение, изучение и описание учета финансовых результатов от обычных видов деятельности. Для достижения этих целей были поставлены следующие задачи:

- изучение законодательно-нормативного регулирования учета финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- исследование применения счетов бухгалтерского учета в учете финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- рассмотрение международных стандартов, которые связаны с учетом финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- сравнение российских и международных стандартов учета финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- рассмотрение финансовых результатов от обычных видов деятельности на примере ЗАО «Микояновский мясокомбинат».

















1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



1.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ



Финансовый результат деятельности организации можно определить как разницу между доходами и расходами организации.

Под доходами организации подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала организации. Вклады собственников организации не относятся к ее доходам. Так же доходами не являются следующие поступления от других физических и юридических лиц [6]:

- в порядке предварительной оплаты продукции;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- сумм налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- задатка;

- в погашение кредита, займа, который был предоставлен заемщику;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.

Под расходами организации подразумевается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации. Уменьшение вкладов по решению собственников организации не относятся к ее расходам. Так же расходами организации не является следующие выбытия активов [7]:

- в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, который был получен организацией.



1.2 ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ



В бухгалтерском учете выручка признается при следующих условиях[6]:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, которые были получены организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность вместо выручки.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей или заказчиков при соблюдении условий а, б, в, д [6].

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и иных видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны соблюдаться условия а, б, в [6].

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуг, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации [6].

В бухгалтерском учете расходы признаются при следующих условиях [7]:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в уменьшении экономических выгод в результате конкретной операции. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении расходов, совершенных организацией, не исполнено хотя бы одно условие, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расходов, исходя из величины амортизационных отчислений.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и независимо от формы осуществления расхода [7].

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности [7].

Расходы организации признаются в отчете о финансовых результатах [7]:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.



1.3 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи товаров и продукции, а так же поступления, связанные с оказанием услуг и выполнением работ [6].

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считаются поступления арендной платы. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности, то выручкой считаются поступления лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью [6].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями).

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, указанной в договоре между организаций и покупателем, заказчиком или пользователем активов организации.

Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, а также с оказанием услуг и выполнением работ [7].

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды или прав, возникающих из интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. Также расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений [7].

Расходы по обычным видам деятельности принимаются в бухгалтерском учете в сумме, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплаты).

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены  и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или подрядчиком, или иным контрагентом.

Расходы по обычным видам деятельности формируют следующие расходы [7]:

- связанные с приобретением материалов, сырья, товаров или иных материально-производственных запасов;

- возникающие в процессе переработки или доработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, оказания услуг, выполнении работ и их продажи, а также продажи или перепродажи товаров. К таким расходам можно отнести расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, расходы по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и другие аналогичные расходы.

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [7]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

На базе расходов по обычным видам деятельности для финансового результата определяется себестоимость проданных товаров, продукции, услуг или работ. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, продукции, услуг или работ.

Определение величины выручки и расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договора отражено в таблице 1.

Таблица 1 – Определение величины выручки и расходов в зависимости от условий договора [11, c. 375]

Условия договора



Определение величины выручки

Определение величины расходов

Договор, который не предусматривает особых условий

Исходя из цены, которая установлена договором между организацией и покупателем (пользователем активов организации). Если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то за величину выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, товаров, услуг, работ, либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Исходя из цены и условий, установленных в договоре между организацией и поставщиком (иным контрагентом). Если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то за величину расходов принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, услуг, работ либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.



Договор, который предусматривает предоставление коммерческого кредита

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть исходя из цены, которая установлена в договоре, увеличенной на сумму процентов за отсрочку и рассрочку оплаты.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов, услуг, работ на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом подлежащих уплате процентов за рассрочку и отсрочку платежа.















Окончание таблицы 1

Условия договора

Определение величины выручки

Определение величины расходов

Договор, который предусматривает исполнение обязательств не денежными средствами

Исходя из стоимости товаров или ценностей, которые были получены или подлежат получению организацией. Стоимость этих товаров или ценностей устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость указанных ценностей или товаров величина выручки определяется стоимостью продукции или товаров, которые были переданы или подлежат передачи организацией. Стоимость этих товаров или продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров или продукции.

Исходя из стоимости товаров или ценностей, которые были переданы или подлежат передаче организацией. Стоимость этих товаров или ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость указанных ценностей или товров величина расходов определяется стоимостью продукции или товаров, полученной организацией. Стоимость этих товаров или продукции устанавливается исход из  цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция или товары.

Договор, который предусматривает изменение обязательств по договору

Первоначальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость этого актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальная величина расходов корректируется исходя из стоимости актива, который подлежит выбытию. Стоимость этого актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Договор, который предусматривает предоставление скидок или накидок

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или накидок.

Величина расходов определяется с учетом предоставленных организации согласно договору скидок или накидок.

                                                                                                          

1.4 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ



При раскрытии информации о доходах в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерском отчете подлежит раскрытию (минимум) следующая информация [6]:

          - о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности продукции, услуг, работ, выручка от продажи, выполнения, оказания которых признается по мере готовности.

Выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В отношении выручки, которая была получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, подлежит раскрытию (минимум) следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученная по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости товаров или продукции, переданной организацией.

Бухгалтерский учет должен быть построен так, чтобы он мог обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

При раскрытии информации о расходах в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерском учете подлежит раскрытию порядок признания управленческих и коммерческих расходов [7].

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, услуг или работ, и на управленческие расходы.

В случае если в отчете о финансовых результатах выделены виды доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов [7].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами [2]. 

Финансовый результат от обычных видов деятельности организации отражается в отчете о финансовых результатах. Согласно ПБУ 4/99 Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие показатели [12]:

- выручка от продажи товаров, услуг, работ за вычетом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

- себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, работ, (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль (выручка минус себестоимость);

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль минус управленческие расходы).









2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «МИКОЯНОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»



2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «МИКОЯНОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»



Закрытое акционерное общество «Микояновский мясокомбинат» зарегистрировано Московской регистрационной палатой 28 апреля 1999 года, ИНН 7722169626. Его непосредственной и конечной материнской компанией является ЗАО АВК «Эксима», зарегистрированная в Российской Федерации. Зарегистрированный офис компании находится по адресу город Москва улица Талалихина дом 41 строение 14 [14]. Основной вид деятельности компании: производство и оптовая реализация мясопродуктов. ЗАО «Микояновский мясокомбинат» входит в пятерку крупнейших мясоперерабатывающих предприятий Российской Федерации. Производственные мощности компании сосредоточены в Москве. Основная доля выручки приходится на Европейскую часть Российской Федерации [15]. 

	Бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением – бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер, непосредственно подчиненный директору. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. К ним относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которые утверждены Министерством финансов Российской Федерации [15]. Для целей применения ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемое ими на основе бухгалтерской отчетности, которая была составлена за этот отчетный период [8]. 

	2.2 СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАО «МИКОЯНОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

	

	Учет амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств производится исходя из полагаемого срока полезного использования объектов. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу учитываются как материально-производственные запасы и списываются в соответствующую группу расходов по мере отпуска со склада или введения в эксплуатацию. По всем группам объектов основных средств амортизация начисляется линейным способом [15]. 

	В качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, которые соответствуют требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Амортизационные отчисления по этим активам определяются линейным способом. Переоценка указанных активов по текущей рыночной стоимости не производится. В составе активов, которые схожи по сущности с нематериальными активами отражаются неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: сертификаты, лицензии, компьютерные программы, разрешение на выбросы вредных веществ, разрешение на эксплуатацию опасных производственных объектов, справочно-правовые системы. Активы, сходные в сущности с нематериальными активами, отражаются в составе прочих внеоборотных активов. Сроки полезного использования этих активов определяется исходя из [15]: 

	- срока действия прав ЗАО «Микояновский мясокомбинат» на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

	 - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

	 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности в соответствии с условиями заключенных договоров по фактической цене приобретения. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Процесс заготовления основного сырья осуществляется с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отпуске материалов в производство и ином выбытии, их оценка определяется по среднемесячной скользящей себестоимости [15].

	Списание стоимости специальной одежды и обуви сроком службы менее 12 месяцев производится единовременно в момент передачи в эксплуатацию. Списание стоимости специальной одежды и обуви сроком службы более 12 месяцев производится равномерно в течение периода эксплуатации. Товары отражаются в бухгалтерском учете по цене их приобретения, включая затраты по доставке до склада. Списание товаров производится по среднемесячной скользящей себестоимости [15].

	 Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе подразделений и по видам затрат. При калькулировании себестоимости продукции применяется нормативный метод. Оценка остатков незавершенного производства происходит по фактической производственной себестоимости. Общехозяйственные и коммерческие расходы признаются полностью в отчетном периоде как расходы по обычным видам деятельности. Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости [15].

	Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы [15]:

	- от реализации продукции собственного производства;

	- от реализации товаров;

	- от услуг холодного водоснабжения и водоотведения;

	- от оказания услуг, в том числе сдачи имущества в аренду.

	Учет реализации продукции, работ и услуг осуществляется методом начисления.

	Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, сдачей имущества в аренду и оказании услуг [15].

	Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Размер текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в отчете свернуто. Начисление налога на имущество и транспортного налога отражается в составе общехозяйственных расходов. Земельный налог, уплачиваемый в регионах Российской Федерации, отражается в составе расходов по сдаче имущества в аренду [15].

	

	2.3 ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, предназначается счет 90 «Продажи» [3]. Главная функция этого счета – первичный сбор данных о совокупности затрат и выгод, которые сопровождает производственно-реализационный процесс. Благодаря обобщению данных и их группировке на счете 90 ежемесячно формируется промежуточный результат продаж - прибыль или убыток, который в конце года преобразуется в итог, отражаемый в финансовой отчетности. На счете 90 отражается себестоимость и выручка по следующим пунктам [3]:

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

- работы и услуги промышленного характера;

- работы и услуги непромышленного характера;

- покупные изделия;

- монтажные, строительные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские, геологоразведочные и т. п. работы;

- товары;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров;

- погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные операции;

- услуги связи;

- предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, если это является предметом деятельности организации;

- предоставление за плату прав, которые возникают из патентов на изобретение, промышленных образцов, и других видов интеллектуальной собственности, если это является предметом деятельности организации;

- участие в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, услуг, работ и прочего, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и прочего списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и иные — в дебет счета 90 «Продажи» [3]. 

Если организация занимается производством сельскохозяйственной продукции, то по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебиту — ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции и суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Если организация осуществляет розничную торговлю и ведет учет товаров по продажным ценам, то по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным стронированием сумм скидок или накидок относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка») [3]. 

Если, согласно договору, право собственности переходит после оплаты товара, продукции, работ или услуг, то выручка отражается только после получения денежных средств от покупателя. До момента оплаты эти товары числятся на счете 45. Проводки в таком случае выглядят следующим образом: Д  45 «Отгруженные товары» К 41 «Товары», Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 субсчет «Выручка».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета [13]:

- 90-1 «Выручка». На этом субсчете учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- 90-2 «Себестоимость продаж». На этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». На этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя или заказчика;

- 90-4 «Акцизы». На этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции или товаров;

- 90-5 «Экспортные пошлины». Открывается в организациях, которые являются плательщиками экспортных пошлин, для учета сумм экспортных пошлин;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Этот субсчет предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетных месяц.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно, в течение отчетного года. Каждый месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9: Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5; Д 90-1 К 90-9. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, которые были открыты к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [3]. 

Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Д 90-9 К 99 — при наличии прибыли;

Д 99 К 90-9 — при выявлении убытка.

Списание себестоимости продукции, товаров, работ или услуг отражаются следующими проводками: Д 90-2 К 20, 43, 45.

Налог на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете после перехода права собственности на товар покупателю. Начисление НДС выполняется следующей проводкой: Д 90-3 К 68. Акцизы начисляются в день передачи товара покупателю и отражаются следующей проводкой: Д 90-4 К 68.

Расходы административно-управленческого характера, которые были признаны в отчетном периоде, в зависимости от порядка их учета в данной организации, как правило, ежемесячно списываются в дебет счета 90 на отдельно выделенный субсчет: Д 90 субсчет К 26 или Д 20 К 26, в соответствии с принятой учетной политикой [12]. 

Коммерческие услуги, которые были признаны в бухгалтерском учете в течение данного отчетного периода, списываются проводкой: Д 90 К 44 [12].

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ или услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду товаров, продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ и прочего. Также аналитический учет по счету 90 может вестись по регионам продаж и иным направлениям, необходимым для управления организацией [3]. 

Счета, с которыми корреспондируется счет 90 «Продажи» отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счета 90 [3, c. 157]

По дебету

По кредиту

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

51 «Расчетные счета»

11 «Животные на выращивании и откорме»

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

20 «Основное производство»

50 «Касса»

23 «Вспомогательное производство»

52 «Валютные счета»

26 «Общехозяйственные расходы»

57 «Переводы в пути»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

41 «Товары»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

42 «Торговая наценка»

98 «Доходы будущих периодов»

43 «Готовая продукция»

99 «Прибыли и убытки»

44 «Расходы на продажу»



45 «Товары отгруженные»



58 «Финансовые вложения»



68 «Расчеты по налогам и сборам»



79 «Внутрихозяйственные расчеты»



99 «Прибыли и убытки»



                                                                                                        .......................