Учет и контроль финансовых результатов деятельности предприятия

                                      МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова»
(ФГБОУ ВО ИжГТУ им. М.Т. Калашникова)
Институт непрерывного профессионального образования
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»


                                                                                                 Допустить к защите
Зав.кафедрой, к.э.н., доцент
 В.А.Синютина
«_____» ___________ 20__ г.

                       ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
на тему: « Учет и контроль финансовых результатов деятельности предприятия»


Студент гр. 6-23-1 зш                                                                   Холев А.В.
                                                                                               
Руководитель:                                                                              Харитонова Н.Н
 ст. преподаватель

Нормоконтроль:                                                                           Харитонова Н.Н
                                                                                                           ст. преподаватель


Ижевск
2017г

СОДЕРЖАНИЕ



.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ….3
1.1. Прибыль, алгоритм её формирования, и норм регулирования………………………….3
1.2. Учёт доходов и расходов по обычным видам деятельности…………………………....11
1.3. Учёт прочих доходов и расходов………………………………………………………....14
1.4. Формирование и использование чистой прибыли……………………………………....19
1.5. Контроль финансовых результатов…………………………………………………….....20
1.5.1.Системы и методы внутреннего финансового контроля………………………………21
1.5.2.Цель, основные задачи, источники, контроля финансовых результатов…………….22
1.6.Ревизия финансовых результатов………………………………………………………….24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ……………28
2.1.Краткая характеристика предприятия………………………………………………….....28
2.2.Организационная структура и структура управления организации……………………35
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО СК МАСТЕР…………………………………..38
3.1.Контроль финансовых результатов ООО СК Мастер……………………………………38
3.2. План и проверка ревизии финансовых результатов в ООО СК Мастер……………....46
3.3.Совершенствование учета и контроля в ООО СК Мастер………………………………54
Заключение………………………………………………………………………………………56 















Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1  Прибыль, алгоритм её формирования, и норм регулирования.
Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.
     Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация.     Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.
     Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибыль или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов России 6.07.99 №43н.
     В современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации), формируемый в денежной форме за отчетный период.
     Прибыль — сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал
Прибыль — это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале
     Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль, является основным предпочитаемым финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации [2], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [15] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [14], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
     В налоговом кодексе доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) не всегда совпадают, в связи с чем в бухгалтерском учете формируются так называемые «постоянные, временные» разницы. Не проведя методологические подходы с позиции этих нормативных документов, следует, отметить, Налоговый кодекс относит к доходам в целях налогообложения прибыли следующие доходы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
     При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.
     Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
     Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.
     В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.
     В не реализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 Налогового Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
     Полный перечень доходов приведены в статье 249 Налогового Кодекса РФ, однако необходимо учесть и особенности формирования доходных источников при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно.
     В аналогичных вариантах, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Сведение  о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     В качестве «прочих доходов» учитываются и курсовые разницы. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при до оценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
     Доходы составляют особую группу, не учитываемую при определении налоговой базы.      Они определены статьей 251 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Полный перечень таких доходов вполне обширен, и эти приведены в пунктах 3-14 приведенной выше статьи.
     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. К основным таким источникам относятся следующие поступления, в виде:
1. бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;
2. средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";
3. полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям и другие.
     Расходы организации, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, определены Положением. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1.    расходы по обычным видам деятельности;
2.    прочие расходы;
     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     В организациях, объектом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
     
     Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
      Определяется величина оплаты кредиторской задолженности  исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. В договоре если цена не предусмотрена  и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения кредиторской задолженности или величины оплаты принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
     Оплата  приобретенных  материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, к бухгалтерскому учету расходы принимаются в полной сумме кредиторской задолженности.
    Величина оплаты кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
     Формирование организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
     При этом управленческие и коммерческие  расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     Прочими расходами являются формирующими бухгалтерскую прибыль, относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и другие.
     На финансовые результаты, учтенные в отчетного периода на счете «Прибыли и убытки», влияют данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Условный расход по налогу на прибыль корректируется в зависимости от учтенных на этих счетах налоговых активов и обязательств.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
     По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
     Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
     Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
     Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
     Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
     По кредиту счета 77."Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77."Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
     Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 ."Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99."Прибыли и убытки".
     Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).
     Финансовый результат определяется как разница между расходами и доходами организации. Финансовым результатом является прибыль если доходы превышают расходы. Если расходы выше доходов, то – убыток.
     Финансовый результат влияет на изменение собственного капитала организации. Прибыль его увеличивает, убыток – уменьшает. В бухгалтерской отчётности убыток показывается в круглых скобках и при подсчёте общего размера собственного капитала эта сумма вычитается.
     Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99.«Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
     По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 .«Прибыли и убытки» закрывается. Заключительная запись декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д.99.«Прибыли и убытки»
Кр.84.«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д.84.«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кр.99.«Прибыли и убытки».
Построение аналитического учета по счету 99.«Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
     Формирование показателя осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99."Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль, по дебету — убыток. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения кредитового и дебетового оборотов счета, что позволяет при превышении суммы прибыли получить прирост имущества, при обратном соотношении — его уменьшение.
     Финансовый результат формируется за счет двух источников — реализационного и прочего финансового результата.
     Реализационный результат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельности предприятия (организации), — это продажа продукции, товаров, сдача работ, выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средств в уставные капиталы других организаций.
     Он определяется на счете 90."Продажи", по кредиту которого показывается выручка (без НДС, акцизов и т. п.) в ценах реализации, по дебету — фактическая себестоимость проданной продукции, товаров и т. п. Разница между суммой выручки и фактической себестоимостью представляет собой прибыль предприятия и отражается по дебету счета .90 "Продажи" и кредиту счета 99."Прибыли и убытки". Если результатом деятельности предприятия является убыток, то производится обратная запись. Реализационный финансовый результат определяется по окончании каждого отчетного периода.
     Прочий финансовый результат включает прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, отражаемые на счете 91."Прочие доходы и расходы". По дебету счета показываются расходы, по кредиту — доходы, а разница ежемесячно списывается на счет 99."Прибыли и убытки". На сумму прибыли дебетуется счет 91."Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 99."Прибыли и убытки"; на сумму убытка делается обратная запись.
     В течение отчетного года на счете 99."Прибыли и убытки" отражаются платежи по налогу на прибыль. При этом авансовые платежи по налогу списываются с кредита счета 51."Расчетные счета" в дебет счета 68."Расчеты по налогам и сборам". По итогам года в соответствии с произведенным расчетом сумма фактически причитающихся платежей списывается на дебет счета 99."Прибыли и убытки" с кредита счета 68."Расчеты по налогам и сборам". Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 68. "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" позволяет определить сумму задолженности перед бюджетом или сумму переплаты в бюджет. В первом случае погашение задолженности списывается с кредита счета 51."Расчетные счета" в дебет счета .68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма переплаты обычно засчитывается в счет платежей следующих периодов, а в случае возврата она отражается по дебету счета 51. "Расчетные счета" и кредиту счета 68."Расчеты по налогам и сборам"
     В течение отчетного года информация о доходах и расходах предприятия собираются на двух счетах: 90 .«Продажи» и 91 .«Прочие доходы и расходы». На счете 90 .«Продажи» собираются доходы и расходы связанные с обычным видом деятельности, а на счете 91. «Прочие доходы и расходы» собираются информация о прочих внереализационных доходах и расходах.


1.2 Учёт доходов и расходов по обычным видам деятельности.

     Рассмотрим более детально счет 90 .«Продажи». Данный счет, как уже отмечалось выше, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним.         На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологи разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
     Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
     При признании в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции,  выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 .«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 .«Готовая продукция», 41 .«Товары», 44 .«Расходы на продажу», 20 .«Основное производство» и др. в дебет счета 90 .«Продажи». Если же на предприятии признают доходы по мере оплаты отгруженной продукции или же при реализации товаров через посредников (комиссионеров) списание расходов в дебет счета 90 .«Продажи» производят со счета 45 .«Товары отгруженные».
     Например, в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 .«Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 .«Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 .«Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась данная продукция.
     В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 .«Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 .«Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 .«Торговая наценка»).
К счету 90 .«Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 .«Выручка»;
90-2 .«Себестоимость продаж»;
90-3 .«Налог на добавленную стоимость;
90-4 .«Акцизы»;
90-9 .«Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 .«Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые доходом от обычных видов деятельности.
На субсчете 90-2 .«Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 .«Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 .«Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 .«Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 .«Продажи» субсчет 90-5 .«Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 .«Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
     Записи по субсчетам 90-1 .«Выручка», 90-2 .«Себестоимость продаж», 90-3 .«Налог на добавленную стоимость», 90-4 .«Акцизы», 90-5 .«Экспортные пошлины» производятся в накопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 .«Себестоимость продаж», 90-3 .«Налог на добавленную стоимость», 90-4 .«Акцизы», 90-5 .«Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 .«Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 .«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 .«Прибыли и убытки».      Таким образом, синтетический счет 90 .«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
     По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 .«Продажи» (кроме субсчета 90-9 .«Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 .«Прибыль / убыток от продаж». Делается это следующим образом:
Кредитовое сальдо субсчета 90-1 .«Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:
Д 90-1 .«Выручка»
К 90-9 .«Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 .по окончании года.
Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 .«Себестоимость продаж», 90-3 .«Налог на добавленную стоимость», 90-4 .«Акцизы», 90-5 .«Экспортные пошлины» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:
Д 90-9 .«Прибыль/убыток от продаж»
К 90-2 .«Себестоимость продаж»
К 90-3 .«Налог на добавленную стоимость»
К 90-4 .«Акцизы»
К 90-5 .«Экспортные пошлины».
     В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 .«Продажи» будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету .90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
     Аналитический учет по счету 90 .«Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.


1.3 Учёт прочих доходов и расходов.

     Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях в соответствии с ПБУ 9/99 ."Доходы организации" и 10/99 ."Расходы организации". Для этого в соответствии с действующим планом счетов предназначен счет 91 ."Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1 ."Прочие доходы";
2 ."Прочие расходы";
9 ."Сальдо прочих доходов и расходов".
     На субсчете 91-1 ."Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в совместной деятельности и др., а также внереализационные доходы — положительные курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.
     На субсчете 91-2 ."Прочие расходы" учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации, а также расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, и др.
     На субсчете 91-9 ."Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
     Записи по субсчетам 91-1 ."Прочие доходы" и 91-2 ."Прочие расходы" производятся в накопительном порядке в течение отчетного года.
     Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 .«Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 ."Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 ."Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 ."Прибыли и убытки". Тем самым счет 91 ."Прочие доходы и расходы" на отчетную дату закрывается и остатков не имеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 ."Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями и отражаются на субсчете 91-9 ."Сальдо прочих доходов и расходов".
     По кредиту счета 91 .«Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
1. поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
2. поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4. прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
5. поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
6. поступления от операций с тарой — в корреспонденции со Счетами учета тары и расчетов;
7. проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
9. поступления, связанные с безвозмездным получением активов,
10. —      в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
11. поступления в возмещение причиненных организации убытков
12. —      в корреспонденции со счетами учета расчетов;
13. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
14. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
15. курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
16. прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
17. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение
18. расходы, связанные с предоставлением за п.......................