Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (организации, фирмы)

МИНОБРНАУКИ РОССИИ
     Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Тверской государственный технический университет»
(ТвГТУ)
     ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
И ПЕРЕПОДГОТОВКИ
Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»



                        КУРСОВАЯ  РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»
на тему: «Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (организации, фирмы)»






Тверь, 2016

Содержание
Глава 1. Теория учета и анализа финансовых результатов                деятельности предприятия (организации, фирмы) …………………………….

3
    1.1.  Характеристика прибыли, ее виды, порядок формирования и распределения …………………………………………………………………….  

3
       1.2. Организация учета финансовых результатов и использования прибыли организации ……………………………………………………………

11
1.3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ……
20


Глава 2. Анализ результатов финансовой деятельности на примере ОАО «Мелькомбинат ……………………………………………………………………

26
        2.1. Экономическая характеристика предприятия ОАО  
               «Мелькомбинат» ……………………………………………………….

26
        2.2.  Комплексная оценка производственно-хозяйственной 
                деятельности ОАО «Мелькомбинат» ………………………………..

28
        2.3. Расчетные показатели для оценки эффективности 
               использования производственных ресурсов ………………………...

30
        2.4. Сводная таблица определения типа развития 
               производства …………………………………………………………...

32
        2.5. Учет и анализ финансовых результатов деятельности 
               предприятия (организации, фирмы) ……………………

34


Глава 3. Разработка и анализ экономической модели фондоотдачи ………..             
36
        3.1. Анализ факторов с применением кратной, двухфакторной модели и метода цепной подстановки ………………………………………………………

37
        3.2. Анализ факторов с применением кратной факторной модели и метода прямого счета ……………………………………………………………

37


Список использованной литературы …………………………………………..
39









Глава 1. Теория учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия (организации, фирмы)
1.1. Характеристика прибыли, ее виды, порядок формирования и распределения
     В зарубежной и отечественной практике есть такое понятие, как валовая прибыль. Валовая прибыль характеризует доходность предприятия только при сопоставлении объема продаж и себестоимости проданных товаров и определяется с помощью следующей формулы:1
 Валовая прибыль = Чистые продажи - Себестоимость проданных товаров    (1)
     Валовая прибыль показывает долю каждого рубля продажи, которую можно использовать для покрытия других операционных расходов. Хотя это простое понятие, его применение на практике может быть сопряжено с определенными трудностями. К примеру, большинство предприятий продают несколько видов товаров, причем у каждого из них может быть свой процент себестоимости проданных товаров и своя норма валовой прибыли. Эти проценты могут колебаться не только применительно к разным товарам, но и для одного товара в различные периоды времени и в зависимости от состояния конкуренции и ситуации на рынке в целом. 
     В экономической литературе встречаются и такие понятия, как экономическая и бухгалтерская прибыль.
     Бухгалтерская прибыль - есть разница между выручкой от реализации продукции и денежными (явными) издержками.2
     Экономическая прибыль есть разница между выручкой от реализации и явными издержками плюс неявными издержками.3
     Для бухгалтеров прибыль - это то, что остается от общей выручки организации после уплаты отдельным лицам и другим фирмам стоимости материалов, капитала и труда, которые были использованы данной организацией. Такая трактовка прибыли включает только явные издержки, то есть платежи фирмы внешним поставщикам, а расчет бухгалтерской прибыли осуществляется так:4
    Общая выручка - бухгалтерские издержки = бухгалтерская прибыль       (2)
     Но такая прибыль неполно характеризует эффект от предпринимательской деятельности. 
     Когда все средства производства и деньги принадлежали государству, ничто не подталкивало ставить вопрос по-иному. Но когда капитал принадлежит какому-то лицу или группе лиц, встает вопрос: а не понесла ли фирма убытки в результате неэффективного использования собственного капитала по сравнению альтернативными вариантами: Может быть, будучи вложенными, в другие отрасли, он бы принес больше дохода. Поэтому из бухгалтерской прибыли надо вычесть процентный доход на капитал, установленный в данный момент рынком капиталов, ренту за землю и помещение, плату за управление. Если в результате такого вычитания останется прибыль, то эта прибыль и будет экономической.
     В учетной практике распространены также такие понятия прибыли, как балансовая (прибыль до налогообложения) и чистая прибыль. 
     Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль), отражаемая в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» включает в себя: прибыль от продаж; проценты к получению и проценты к уплате; прочие доходы и расходы.
     Прибыль характеризует конечный результат деятельности любого предприятия, его эффективность; позволяет обеспечить самофинансирование, удовлетворить материальные и социальные потребности собственного капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль - сформировать доходную часть федерального и региональных бюджетов. Ее состав можно представить на рис. 1.5
     Пользуясь структурно-логической моделью балансовой  прибыли,  можно сказать, что все факторы, формирующие показатели прибыли можно  разделить
Балансовая прибыль
(убыток)
Доходы и расходы по обыч-
Ным видам деятельности

Операционные
доходы и расходы

Прочие
доходы и расходы

Объем реализации продукции

Поступления от прода-жи и прочего  списания  имущества

Пени, штрафы и неустойки полученные и уплаченные



1.1.    Выпуск  товарной продукции

Проценты                         к                       получению  и  уплате

Дебиторская, кредиторская и
депонентская задолженность с истекшим сроком давности



Остатки нереализованной             продукции

Доходы от участия в других организациях

Безвозмездно полученные денежные средства



1.2. Структура реализован ной продукции

Прочие операционные доходы и расходы

Затраты по аннулированным заказам



1.3.Полная себестоимость
Продукции

Затраты на производство, не давшее продукции



1.4. Цена  на реализован-ную продукцию

Другие доходы и расходы, не
связанные с производством






1.4.1. Завышение цен

1.4.2.  Нарушение стандартов,        технических условий и рецептур

1.4.3.  Изменение конъюнк
туры рынка

Рисунок 1 - Структурно-логическая модель балансовой прибыли
       
на две группы: факторы первого порядка и факторы второго порядка.
     К факторам первого порядка относят изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от продажи имущества и имущественных прав, от операций, не связанных с продажей продукции, работ, услуг и имущества.
     К факторам второго порядка - объем реализации продукции, структуру реализации продукции, полную себестоимость реализованной продукции, цены на реализованную продукцию, а также прочие доходы и расходы в разрезе отдельных видов.
     В условиях рыночных отношений прибыль становиться основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности организации. А поэтому важно правильно определить конечные результаты деятельности организации в различных направлениях, учитывая как внутренние, так и внешние (инфляции, нарушения государственной дисциплины и других) факторы ее изменения. 
     К группе внешних факторов относятся:
     -природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних организаций и обуславливающие дополнительную прибыль у других;
     - изменения, не предусмотренные планом организации, отпускных цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и сборов, выплачиваемых организациями;
     -нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы организации.
     В группе внутренних факторов различают: основные факторы, определяющие результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины организацией. Среди основных факторов, определяющих финансовый результат организации, является выполнение показателей по объему производства и выпуску продукции.
     Факторами, связанными с нарушением хозяйственной дисциплины, являются:
     -нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок;
     -экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, не проведения мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и т.д.;
     -экономия, полученная от выпуска продукции с отступлением от условий, стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.
     Таким образом, прибыль, образуемая как разность между суммой полученных доходов за вычетом налогов и расходов, связанных с их получением, увеличенная (уменьшенная) на сумму превышения прочих доходов над расходами, является:
     - основным показателем, характеризующим эффективность деятельности организаций;
     - важнейшим источником инвестиционных вложений в развитие производства;
     - источником материального стимулирования коллектива работников.
     Так как в условиях рыночных отношений получение прибыли и ее максимизация является целью товаропроизводителей, то очень важно правильно организовать учет источников ее формирования. 
     Как правило, финансовый результат деятельности любого предприятия, отражаемый в форме 2 «Отчет о финансовых результатах», определяется на бухгалтерском счете  99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный финансово-результатный счет.  По дебету этого счета отражаются убытки, а по кредиту - прибыль, списываемая со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
     В системе показателей прибылей и убытков существует и такое понятие, как «чистая прибыль». Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, вносимых за счет прибыли. Это налог на прибыль и налог на имущество организаций.6 Предприятия малого бизнеса уплачивают единый налог при упрощенной системе налогообложения. За счет чистой прибыли формируются фонды, необходимые для развития производственной и непроизводственной сфер. Перечень и размеры, создаваемых на предприятии фондов и резервов, предусматриваются учредительными документами и фиксируются в учетной политике. Чистая прибыль является источником выплаты дохода учредителям.
     Схему формирования и распределения прибыли можно видеть на  рис.2.
     Полученные предприятием финансовые поступления распределяются на четыре основных потока: средства, идущие на возмещение текущих материальных затрат, на оплату труда, на денежное накопление, на уплату налогов и других платежей в бюджетную систему.
     Подобное распределение  типично  не  только  для  каждого  предприятия  в отдельности, но и для распределения исходных денежных поступлений на любом
Выручка (нетто) от продажи товаров, ра-
бот, услуг)(за минусом налога на добав-
ленную стоимость, акцизов и аналогич-
ных обязательных платежей)
(-)
Производственная себестоимость реали-зованной продукции (прямые материаль-ные и трудовые расходы и общепроизвод ственные расходы   



Валовая прибыль (брутто-прибыль)
(-)
Текущие периодические расходы  (коммерческие и управленческие)



Финансовый результат от реализации продукции
(±)
Сальдо операционных доходов и расходов


    (±)
Прибыль до налогообложения

Сальдо прочих доходов и расходов



Льготы по налогу на прибыль (-)


Прочие корректировки прибыли



Прибыль (убыток) от обычной деятельности
(±)
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов




Нераспределенная (чистая) прибыль (убыток) отчетного периода


Рисунок 2 -  Модель формирования чистой прибыли организаций7
уровне экономической системы от государства до человека, семьи.
     Говоря о распределении прибыли, определяемой как разность между суммой полученной выручки за минусом налогов, включенных в выручку, и затратами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), увеличенной на сумму превышения прочих доходов над расходами следует указать, что прибыль распределяется в первую очередь между государством и коллективом предприятия:8
     При этом следует отметить, что разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, состоит из постоянных и временных разниц, приводящих к появлению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, используемых для корректировки налога на прибыль в связи с применением различных методов и способом в ведении бухгалтерского и налогового учета. 9 Порядок корректировки текущего налога на прибыль можно видеть на рис.3.
      
      
       
       
      
      
       
       
      
       
      
      
      
      
      
       
      
       
      
      
       
      
      
      
      
      

Рисунок 3 - Схема формирования налоговой базы и исчисления налога на прибыль
     Из рисунка 3 видно, что вначале определяется сумма налогооблагаемой прибыли, от которой определятся текущий налог на прибыль. А в целях определения суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, он корректируется на суммы разниц, определяемых по схеме.
     За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся различные социально направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала предприятия. В частности, к этим расходам относятся:
     - расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу предприятия;
     - расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей;
     - расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
     - отчисления на содержание аппарата управления ассоциацией предприятий и других органов ведомственного управления;
     - другие социальные расходы, включая перечисление средств профсоюзам на цели, предусмотренные коллективными договорами.
     Перечисленные расходы являются безвозвратными затратами денежных средств и другого имущества предприятия. При этом для производства этих расходов на предприятии в соответствии с учредительными документами создаются специальные фонды и резервы. А именно: фонд развития производства, фонд социального развития предприятия и коллектива, фонд материального поощрения и другие. Размеры отчислений в эти фонды предусмотрены в учредительных документах. Кроме того, для покрытия убытков на предприятиях создается резервный фонд, который, как правило, образуется в размере 5% от суммы прибыли после уплаты налогов и не может превышать уставный капитал.
     За счет чистой прибыли, по результатам собрания учредителей (акционеров) производится выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам, размещенным среди других юридических лиц и населения.
     Финансовый результат, его распределение и использование в обязательном порядке должны быть отражены в бухгалтерском учете.
     Подводя итоги проведенного исследования в области формирования и распределения финансовых результатов можно отметить, что финансовый результат складывается под влиянием различных факторов, среди которых основное  место занимают выполнение показателей по объему производства и реализации продукции. Незначительное место в составе финансового результата занимают прибыли и убытки от прочей реализации и внереализационной деятельности.
     Распределение и использование прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами, положения которых не противоречат действующему законодательству. 
     От полноты и качества ведения учета и отчетности финансовых результатов зависит инвестиционная привлекательность организации в современных условиях.
1.2. Организация учета финансовых результатов и использования прибыли организации
     Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года, а сальдо определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается сумму полученной прибыли (сальдо по кредиту счета99 «Прибыли и убытки»), а превышение дебетового оборота над кредитовым – размер убытка (сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»). 
     Рассмотрим на следующем примере методику определения сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за каждый квартал отчетного года (в бухгалтерском учете финансовые результаты определяются ежемесячно):
Таблица 1 - Определение сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»

Суммы, записанные по счету 99 «Прибыли и убытки», тыс. руб.

Дебет
Кредит
1. Обороты за I квартал
1020
840
    Сальдо на I апреля (за квартал)
180
-
2. Обороты за II квартал
1085
1130
    Обороты с начала года
2105
1970
    Сальдо на 1 июля (за полугодие)
135
-
2. Обороты за III квартал
960
1280
    Обороты с начала года (за 9 месяцев)
3065
3250
    Сальдо на 1 октября (за 9 месяцев)
-
185
4. Обороты за IV квартал
745
890
    Обороты с начала года (за год)
3830
4140
    Сальдо на 1 января (за год)
-
310
     Из таблицы 1 видно, что за I и II кварталы по счету 99 «Прибыли и убытки» было зафиксировано дебетовое сальдо, что означает общий балансовый убыток в эти периоды. В III и IV кварталах и в целом за год сальдо стало кредитовым, характеризующим балансовую прибыль по результатам хозяйственной деятельности за 9 месяцев и за год. Если же судить по квартальным результатам, то убыток стал результатом хозяйственной деятельности только в I квартале. Во II квартале уже полечена прибыль в размере 450 тыс. руб. (1130 – 1085), что повлекло за собой уменьшение балансового убытка за 6 месяцев хозяйственной деятельности. В течение III квартала получено прибыли на сумму 320 руб. (1280 – 960), часть которой перекрыл убыток I квартала, и балансовая прибыль за 9 месяцев отчетного года составила 185 тыс. руб. В IV квартале получена прибыль, что увеличило общую сумму балансовой прибыли за отчетный год.
     Конечный финансовый результат организации, как было отмечено выше, складывается под влиянием:
     - финансового результата от оказания услуг и выполнения работ;
     - финансового результата от реализации основных средств, материалов и другого имущества;
     - внереализационных прибылей и убытков.
     Различие между этими составными частями прибылей и убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) первоначально определяют на счете 90 «Продажи», а затем списывают его на счет 99 «Прибыли» и убытки». Финансовый результат от продажи основных средств, материалов и прочего имущества первоначально определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией продукции, работ, услуг относят на счет 91 по мере их возникновения, а затем сальдо счета 91 «Прочие доходы» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки», то есть счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждое первое число закрывается и остатка не имеет.10
     Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции, работ, услуг и товаров. Она определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах за вычетом налогов, включаемых в цену товара (НДС, акциза, таможенных пошлин и сборов) и затратами на ее производство и реализацию. При журнально-ордерной форме учета расчет прибыли от реализации продукции ведется в журнале ордере № 15 в следующем порядке:
     - сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за месяц, учтенная на основании счетов-фактур в ведомости реализации № 16, общим итогом переносится в журнал-ордер № 11 и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если реализация считается по отгрузке; по дебету 51 «Расчетный счет», если реализация считается по оплате; по дебету счета 50 «Касса», если продажа осуществлялась за наличный расчет. Одновременно, общая сумма кредита счета 99 «Прибыли и убытки» отражается в аналитических данных журнала-ордера № 15 и принимается к расчету финансового результата от продажи продукции;
     - суммы налога на добавленную стоимость, акциза по подакцизным товарам и таможенных пошлин и сборов, включаемых в цену товара и поступающих в составе выручки, должны быть поставлены на расчеты с бюджетом. При этом суммы налогов на основании счетов-фактур отражаются в ведомости реализации в отдельных графах, по итогам которых в журнале-ордере № 8 составляется проводка: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по видам налогов);
     - сумма фактической производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), рассчитанная по проценту отклонений в журнале-ордере № 11 или в ведомости реализации № 16 и отраженная проводками по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 43 «Готовая продукция», если реализация считается по отгрузке, или счету 45 «Товары отгруженные», если реализация считается по оплате, отражается в аналитических данных журнала-ордера № 15 и принимается при определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
     - сумма расходов, связанных с продажей (упаковка, погрузка, разгрузка, транспортировка и другие), учтенные на основании первичных документов в ведомости № 15 по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита разных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» и других) общим итогом отражаются в аналитических данных журнала-ордера № 15 и принимаются при определении финансового результата, если реализация считается по отгрузке. Если же реализация считается по оплате, то сумма расходов на продажу (коммерческих расходов) распределяется между отгруженной и оплаченной продукцией и продукцией, которая отгружена, но не оплачена, пропорционально отгруженной и оплаченной продукции в общем объеме продаж. На сумму коммерческих расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу». 
     При ведении учета в системе 1С: Бухгалтерия 8 операции по счету 99 формируются автоматизированным способом при закрытии месяца.   
     Порядок учета расходов на продажу и распределение транспортных расходов по торговой организации можно проследить на следующем примере:                      
Таблица 2 - Учет издержек обращения при определении финансового результата
Показатели
Сумма  (тыс. руб.)
1. Транспортные расходы на остаток товаров к началу отчетного периода (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»

9
2. Издержки обращения за отчетный месяц – всего (обо-
рот по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита разных счетов)


125
    в том числе транспортные расходы  
51
3. Выручка от реализации товаров 
3080
4. Остаток товаров по продажным ценам к концу отчетного периода (сальдо по счету 41 «Товары»)

905
5. Расчет среднего процента транспортных расходов от продажной стоимости товаров [(9 + 51) / (3080 + 905) * 100], %

1,52 
6. Расчет суммы транспортных расходов на остаток товаров к концу отчетного периода (905 * 1,52 / 100)

13,76
7. Расчет суммы транспортных расходов, подлежащих списанию на реализованные товары в отчетном периоде (9 + 51 – 13,76)

46,24
8. Общая сумма издержек обращения, подлежащая списанию (дебет счета 90/7 с кредита счета 44 «Расходы на продажу» составит [(125 – 51) + 46,24]


120,24

     Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.
     Операции, связанные с реализацией основных средств отражаются на активно-пассивном сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:11
     - выручка, поступившая на расчетный счет, на основании счета-фактуры отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 в ведомости 2 и журнале-ордере № 11;
     - сумма, налога на добавленную стоимость, поступившая в выручке от реализации и отраженная в ведомости реализации, должна быть внесена в бюджет. Поэтому на сумму исчисленного с выручки налога составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в разрезе субсчетов, открытых для каждого налога);
     - сумма начисленной амортизации по проданному объекту за весь период эксплуатации должна быть списана с пассивного регулирующего счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». После списания суммы амортизации на счете 01 «Основные средства» по данному счету определяется остаточная их стоимость, которая проводкой – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 и кредит счета 01 «Основные средства» списывается для определения финансового результата от продажи;
     - расходы, связанные с продажей основных средств (демонтаж оборудования, погрузка и разгрузка в связи с их продажей), на основании первичных документов отражаются проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 и кредит разных счетов. Например (табл.3).
     После отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы»  всех операций, связанных с продажей основных средств, путем сопоставления сумм, отраженных по дебету и кредиту этого счета определяют финансовый результат. На сумму полученной прибыли дебетуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 9 и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки», а на сумму убытка составляют обратную
Таблица 3 - Учет расходов, связанных с продажей основных средств
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета

Дебет
Кредит
1. Предъявлен счет транспортной организации за перевозку основных средств

91/2

76
2. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка, за погрузку и разгрузку при его продаже

91/2

70
3. Произведены начисления на заработную плату
91/2
69
4. Израсходованы материалы 
91/2
10
5. Предъявлен счет подрядчика за профилактику продаваемого оборудования
                   и т. д.

91/2

60
корреспонденцию счетов.
     Реализация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается аналогично, только вместо счета 01 «Основные средства» используется счет 04 «Нематериальные активы», а вместо счета 02 «Амортизация основных средств» используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
     В аналогичном порядке отражается продажа прочего имущества, по которому только не начисляется амортизация, и определяется финансовый результат. Таким образом, вместо остаточной стоимости по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 отражается стоимость, по которой это имущество числится на балансе.
     Основные средства и нематериальные активы могут быть ликвидированы или переданы безвозмездно. При этом на основании актов ликвидации или актов приема-передачи основных средств и нематериальных активов составляются бухгалтерские проводки: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 и кредиту счета 01 «Основные средства» или счета 05 «Нематериальные активы» списывается остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества или 10 «Материалы» - стоимость выбывающих материальных ценностей; по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 и кредиту разных счетов отражается сумма расходов, связанных с выбытием имущества; по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 показывается сумма полученного убытка от списания не полностью амортизированного и прочего имущества.
     Доходы и расходы, не связанные с реализацией, на основании первичных документов непосредственно отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: суммы полученных доходов – по дебету, а суммы оплаченных расходов – по кредиту.
     Например:
     - сумма полученных доходов от долевого участия в других организациях и сумма, полученных дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим организации на основании выписки банка и копии платежного поручения отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 в ведомости 2 и журналах-ордерах № 11 и 15;
     - сумма полученных и уплаченных неустоек, пени и штрафов за нарушение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором, и решений арбитражного суда и банковских документов отражаются: полученные по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 в ведомости 2 и журналах-ордерах № 11 и 15, а уплаченные – наоборот в журнале-ордере № 2 этого же счета, но по субсчету 2;
     - доходы от сдачи имущества в аренду в размерах, предусмотренных договором, на основании банковских документов отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 в ведомости 2 и журнале-ордере 11 и 15; расходы, связанные с содержанием сданного в аренду имущества – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 с кредита разных счетов в журнале-ордере 10/1. Кроме того, доход от сдачи имущества в аренду облагается налогом на добавленную стоимость. Поэтому, на сумму данного налога в учете составляется проводка: дебет счета 91 «Прочие доходы» субсчет 2 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере № 8.
     Аналогично на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются другие доходы и расходы, не связанные с реализацией. Это проценты причисленные банком за хранение денег на счетах и суммы, уплаченные банку за расчетно-кассовое обслуживание; убытки, от снятия с производства продукции, не давшее результата; прибыли и убытки прошлых лет выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности и другие.
     В конце месяца сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9, которое определяется путем сопоставления сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо.
     На конец года субсчета счета 91 закрываются на субсчет 9: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 и кредит  счета 90 «Прибыли и убытки» субсчет 9 или дебет счета 90 «Прибыли и убытки» субсчет 9 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается. 
     Порядок распределения прибыли в организациях установлен ПБУ 18/02, Налоговым Кодексом Российской Федерации и учредительными документами организации.
     В соответствии с вышеперечисленными нормативными и законодательными актами организация в первую очередь исчисляет налог на прибыль, составляя на основании декларации проводку: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»). Оставшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки» часть прибыли представляет собой чистую прибыль, которая распределяется в соответствии с учредительными документами.
     В соответствии с учредительными документами организации могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Под фондами потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников коллектива, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к приобретению и созданию нового имущества. Фонды специального назначения могут создаваться за счет отчислений от прибыли, за счет целевых взносов учредителей и других источников.
     Учет операций по образованию и использованию фондов специального назначения осуществляется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При образовании фондов специального назначения составляется проводка: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчета «Фонды специального назначения»).
     По окончании отчетного года проводится реформация баланса и счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А именно на сумму нераспределенной прибыли дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а на сумму непокрытого убытка – наоборот.
     Таким образом, результаты проведенных исследований в сфере учета финансовых результатов и использования прибыли показали, что для учета прибылей и убытков используются два сопоставляющих счета – 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На этих счетах определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг (счет 90 «Продажи»), основных средств, нематериальных активов и прочего имущества (счет 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы и расходы от деятельности, не связанной с реализацией. Закрываются эти счета в течение года счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается так же использование прибыли в течение года. При реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     Основным учетным регистром для учета финансового результата является журнал-ордер № 15, в котором ведется не только синтетический, но и аналитический учет этого показателя.
     При автоматизированной системе учета счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» заполняются и закрываются в регламентных проводках при закрытии месяца. После закрытия счетов ежемесячно  формируется бухгалтерский баланс и ежеквартально – отчет о финансовых результатах, которые используются для проведения финансового анализа, в том числе и анализа финансовых результатов.
1.3. Анализ финансовых результатов де.......................