Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
__________________________________________________________________

Центр современных образовательных технологий
Кафедра современных образовательных технологий
Направление подготовки Экономика
Направленность (профиль)  Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Курс 4 Форма обучения заочная


ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА 
Жуковой Светланы Олеговны

Тема: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия 
(на материалах ООО «СЗРК-Мурманск»)


Научный руководитель  к.т.н. доцент Фургина Людмила Александровна 

Работа допущена к защите
И.о. руководителя Центра современных
образовательных технологий Мирошниченко В.В._________________

«_____» ____________ 2018г.


Мытищи, 2018г.
СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ	7
1.1. Понятие, роль и значение финансовых результатов деятельности организации…………………………………………………………………………..7
1.2. Информационная база и нормативно-законодательное регулирование учета финансовых результатов деятельности организации	16
1.3. Методика анализа и оценки влияния факторов на финансовые результаты деятельности организации	30
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЗРК-МУРМАНСК»	40
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «СЗРК-Мурманск»………………………………………………………………………….40
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ООО «СЗРК-Мурманск»………………………………………………………………………….45
2.3. Анализ структуры и динамики доходов и расходов ООО «СЗРК-Мурманск»	51
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «СЗРК-МУРМАНСК»	55
3.1. Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности деятельности ООО «СЗРК-Мурманск»	55
3.2. Факторный анализ финансовых результатов ООО «СЗРК-Мурманск»	69
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы учета и анализа финансовых результатов ООО «СЗРК-Мурманск»	79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	91

ВВЕДЕНИЕ

     Сложившийся механизм хозяйственно-финансовой деятельности предприятий в современных рыночных условиях требует новых подходов к организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организации.
     Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет и анализ как учетно-аналитическая система представляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает ею пользователей о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Под влиянием динамично изменяющихся внешних факторов на современные организации, происходит расширение круга пользователей информации о финансовых результатах их деятельности.
     Существуют различные методологические приемы формирования финансового результата предприятия в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета. Эти формы взаимодействуют между собой посредством использования информации одной подсистемы учета для целей другой. Модель формирования финансовых результатов деятельности предприятия определяет порядок, и направления анализа показателей финансовых результатов.
     Исследованию проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов предприятий посвятили свои работы отечественные и зарубежные ученые: И. А. Бланк, С. Н. Николаева, В. Ф. Палий, В. Я. Соколов, Л. П. Хабарова, А. В. Брызгалин, А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Н. П. Кондраков, В. И. Макарьева, П. С. Безруких и др.
     Целью исследования является разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансовых  результатов и повышения эффективности его использования в организации.
     Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач: 
      рассмотреть теоретические и методологические  основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организации;
      дать оценку эффективности организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов  деятельности ООО «СЗРК-Мурманск»;
      разработать методические рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на промышленных предприятиях.
     Предметом исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО «СЗРК-Мурманск».
     Объектом исследования – бухгалтерский учет финансовых результатов и их анализ. 
     Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах российских и зарубежных авторов и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, законодательные и нормативные акты по предмету исследования; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; периодические издания; методические разработки; рекомендации научно-практических конференций; бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «СЗРК-Мурманск».
     В ходе исследования использовались общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, научной абстракции; такие экономико-математические приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение; а также специальные приемы и процедуры - счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность.
     Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской отчетности ООО «СЗРК-Мурманск».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 

 . Понятие, роль и значение финансовых результатов деятельности организации
      
     Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.
     Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ  или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.
     Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. 
     Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг). В структуру прочих доходов и расходов включаются доходы, расходы и их разница (сальдо) по операционной и внереализационной деятельности предприятия/
     Сальдо от прочей деятельности может увеличить или уменьшить его конечный финансовый результат от продаж в зависимости от его величины и положительного или отрицательного значений. Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим итогом его основной и прочей деятельности. Конечный финансовый результат от обычной деятельности, увеличенный или уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия.
     Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.
     Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
     Финансовым результатом предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное развитие, социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении предприятия направляется на увеличение собственного капитала предприятия или может быть перераспределена в резервный фонд.
     Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. 
     Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.
     За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, финансовый результат становится важнейшей составляющей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.
     За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. 
     Главное предназначение финансового результата в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
     В современных условиях повышается значение финансового результата как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.
     Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли финансового результата. Использование финансового результата в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. 
     Усиление роли финансового результата обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.
     Учетная деятельность может влиять на финансовый результат предприятия. Особое значение имеет выбор метода расчета. 
     Рассмотрим воздействие некоторых положений на финансовую деятельность компании:
     1. Учет затрат на производство: 
     - деление расходов на постоянные и переменные, а далее определение частичной себестоимости; 
     - деление расходов в отчетный период на прямые и косвенные, с их дальнейшим учетом в реальную себестоимость. Отличие двух вариантов в том, что в первом случае происходит четкое деление расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски компании и, соответственно, доход; 
     2. Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в производственном процессе. Выбор способа влияет на то, какой будет рентабельность и себестоимости некоторых товаров; 
     3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным средствам в бухучете. Есть несколько способов – линейный, снижаемого остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также списания цены по общему объему товара. Здесь имеет место непосредственное влияние на доход. Использование ускоренных методов амортизации позволяет снизить прибыль до начисления налогов и таким образом уменьшить налог на доходы компании; 
     4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не создавать резервы или создавать резервы с учетом перечня. Формирование резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на себестоимость товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли компании. 
     Документы, в которых отображаются финансовые результаты компании, сдаются ежегодно вместе с бухгалтерской отчетностью. При этом у бухгалтеров часто бывают проблемы с оформлением отчетности о финансовых результатах. 
     На самом же деле заполнение производится следующим образом:
     1. Графа «Выручка» - 2110. Здесь отображается итоговая прибыль от стандартных видов деятельности компании. В качестве критериев могут выступать такие параметры, как величина прибыли, периодичность ее получения и так далее. К примеру, если компания занимается арендой недвижимости, то прибыль будет прописываться в графе «Выручка». Если же аренда является не основным видом работ, то доход за аренду может учитываться, как прочая прибыль. 
     2. В строке «2310» отображается прибыль компании от участия в уставных капиталах. Если такая деятельность не основная для компании, то данные по дивидендам прописываются в графе «2310». В противном случае доход включается в графу «2110». 
     3. В графе «2320» фиксируются проценты по всем видам долговых обязательств – депозитам, кредитам, долговым бумагам, векселям и прочим. В случае, когда инвестиции осуществляются с целью получения дохода, то прибыль должна отражаться в графе «2110». 
     4. В строке «2340» указывается вся прочая прибыль, которая не попала в другие графы отчетности. Сюда можно отнести начисленные штрафные санкции, пеню, доход от продажи основных средств, курсовую разницу (спред), кредиторскую задолженность и так далее. 
     5. Строка «2110» - себестоимость продаж. Здесь включены расходы, касающиеся получения прибыли от обычной работы компании за определенный промежуток времени. Сюда включаются расходы на товары, материалы и прочие материалы, которые могут понадобиться в процессе производства. 
     6. Строка «2220» - управленческие затраты. Сюда включены все расходы компании с учетом затрат на персонал, налогами и так далее. Если компания не занимается производством, то расходы могут быть отражены, как общехозяйственные, то есть показатель «2220» можно вообще не формировать. 
     7. Строка «2330» - проценты к выплате. Здесь учитываются проценты по всем задолженностям компании, кроме тех, которые находятся в цене инвестиционного актива. 
     8. Строка «2350» - прочие расходы. Здесь указаны все траты компании, которые не вошли в прошлые пункты.
     Базой порядка формирования финансового результата служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (рисунок 1).
Выручка
_
Себестоимость 
     
Прибыль (убыток) от реализации
+
Прибыль (убыток) от прочей реализации
+ (–)
Прочие доходы (расходы)
     








Рисунок 1 – Схема формирования финансового результата деятельности  хозяйствующего субъекта 
     
     Таким образом, финансовый результат играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.
     Первичные факторы производства воздействуют на финансовый результат  через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.
     Поскольку финансовый результат представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства.
     Существуют три основных направления увеличения финансового результата: технологическое; организационное; экономическое.
     Технологические способы повышения финансового результата базируются на совершенствовании технологии производства и приобретении современного оборудования с целью снижения себестоимости продукции и приведения ее качества в соответствие с международными стандартами.
     Организационные пути увеличения финансового результата проявляются в улучшении организации производства, труда и управления.
     Существуют следующие экономические рычаги для роста финансового результата: 
      стимулирование предприятий через принимаемые законы, постановления и другие нормативные документы;
      наличие конкурентной среды, способствующей поиску резервов снижения себестоимости продукции и выпуску конкурентоспособной продукции;
      материальное поощрение персонала за творческую и ответственную работу, обеспечивающую рост деловой активности.
     Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем финансовый результат, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
     На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что основные направления повышения рентабельности такие же, что и направления увеличения прибыли: технологическое; организационное; экономическое. Однако увеличение рентабельности связано не только с суммой прибыли, но и с уменьшением текущих и капитальных затрат. Поэтому снижение текущих издержек предприятия и более эффективное использование имущества также оказывают положительное влияние на динамику всех показателей рентабельности.
     Таким образом, исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета и отчет о финансовых результатах, можно сделать следующие выводы:
     1. Финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.
     2. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.
     3. Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собстенников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т. д.
     Следовательно, чем выше финансовый результат, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств он достигнут и более эффективно он используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли. 
     
1.2.  Информационная база и нормативно-законодательное регулирование учета финансовых результатов деятельности организации
 
     Финансовый результат ? это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль ? это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы.  В случае, когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
     Учёт финансовых результатов строго регламентирован законодательством Российской Федерации. 
     Законы и законодательные акты, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учёта финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчётности. 
     Бухгалтерская (финансовая) отчётность определяется в Федеральном законе № 402 как информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными № 402-ФЗ.
     Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах и расходах юридических и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждёнными приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от 06.04.2016 г.) № 32н и № 33н соответственно.
     Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма «Отчёт о финансовых результатах», предусмотренная Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (в ред. от 06.04.2016г.).
     В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать следующие числовые показатели: 
– валовую прибыль; 
– прибыль (убыток) от продаж;
– прибыль (убыток) до налогообложения;
– прибыль (убыток) от обычной деятельности;
– чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.
     В построении отчета о финансовых результатах, каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) определяется следующим образом. 
     Валовая прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
     Прибыль (убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.
     Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.
     Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
     Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.
     Следует обратить внимание, что отчет о финансовых результатов, рекомендованная приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.
     Кроме того, современная практика отечественного бухгалтерского учета предполагает, начиная с составления отчетности за 2008 г., формирование еще двух показателей прибыли (убытка):
– базовой прибыли (убытка) на акцию;
– разводненной прибыли (убытка) на акцию.
     Из названий показателей следует, что они должны определятся только акционерными обществами. Порядок их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными рекомендациями определено, что:
     – базовая прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным акциям;
     – разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), вследствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение уставного капитала. 
      Из вышеизложенного следует, что базовым для определения понятия прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель валовой прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 и расходов исходя из требований ПБУ 10/99. В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников). В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:
– доходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы.
     Под прочими доходами следует понимать:
– доходы от совместной деятельности;
– поступления от реализации основных средств организации;
     –  проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.
– полученные штрафы, пени, неустойки;
– полученные безвозмездно активы;
– поступления в возмещение убытков;
– выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;
     – суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– суммы дооценки активов и т.п. поступления.
     Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
     Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. Доходы и расходы учитываются на открытых к нему субсчетах:
 1 ? «Выручка».
 2 ? «Себестоимость продаж».
 3 ? «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
 4 ? «Акцизы».
 9 ? «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
     Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации в учете отражаются следующими бухгалтерскими записями:
 Дебет  62 Кредит 90.1 ? начислена выручка от продаж;
 Дебет  90.3 Кредит 68 ? начислен НДС;
 Дебет  90.2 Кредит 20 (41, 43, 44) ? отражена себестоимость продукции, работ или услуг.
     Для того, чтобы определить какой финансовый результат получило предприятие, нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дебет  90.9 Кредит 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дебет  99 Кредит 90.9. В конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
     Перечень прочих доходов состоит из:
 доходов от предоставления имущества в аренду;
 финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
 выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
 безвозмездных экономических выгод;
 причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
 положительных курсовых разниц;
 списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
 инвентаризационных излишков и т. д.
     В прочие расходы входят:
 себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
 НДС по реализационным операциям;
 возмещение ущерба сторонним контрагентам;
 штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
 комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
 дебиторская задолженность по истечении срока давности;
 отрицательные курсовые разницы;
 экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
     Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
 1 ? «Прочие доходы»;
 2 ? «Прочие расходы»;
 9 ? «Сальдо прочих доходов и расходов».
     Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
 Дебет  62 (76) Кредит 91.1 ? начислена арендная плата;
 Дебет  62 (76) Кредит 91.1 ? начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
 Дебет  62 (76) Кредит 91.1 ? начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
 Дебет  66 (67) Кредит 91.1 ? начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
 Дебет  98 Кредит 91.1 ? отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
 Дебет  60 (62, 76) Кредит 91.1 ? списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
 Дебет  52, 57 Кредит 91.1 ? выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
 Дебет  63 Кредит  91.1 ? сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
 Дебет  50, 10, 41, 43 Кредит  91.1 ? выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.
     А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
 Дебет  91.2 Кредит  01.2 ? списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
 Дебет  91.2 Кредит  04.2 ? списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
 Дебет 91.2 Кредит 10 ?  списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
 Дебет  91.2 Кредит  68 ? начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
 Дебет  91.2 Кредит  66 (67) ? начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
 Дебет  91.2 Кредит  60 (62, 76) ? списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
 Дебет  91.2 Кредит  76 ? начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
 Дебет  91.2 Кредит  52, 57 ? отражена отрицательная курсовая разница.
     Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
 Дебет  91.9 Кредит  99 ? отражена прибыль по прочим операциям;
 Дебет  99 Кредит  91.9 ? получен убыток по прочим видам деятельности.
     Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
     Окончательный финансовый результат включает в себя:
 финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
 финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
 чрезвычайные доходы и расходы;
 начисление налога на прибыль.
 Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
 Дебет  90.9 Кредит  99 ? прибыль;
 Дебет  99 Кредит  90.9 ? убыток.
     Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
 Дебет  91.9 Кредит  99 ? отражена прибыль по прочим операциям;
 Дебет  99 Кредит  91.9 ? получен убыток по прочим видам деятельности.
     Прочие доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
     Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
 Дебет  99 Кредит  01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
 Дебет  10 Кредит  99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
 Дебет  76 Кредит  99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
     Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и ин.......................