Учет банковских кредитов и заемных средств

Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО–ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»


Институт экономики, информатики и управления



Кафедра экономики





Учет банковских кредитов и заемных средств



Курсовая работа




		Выполнил:
		      студент приема С–2013 з/о
                                                     Янгирова Г. М.
	
			     Проверила:
			Салишева Э. Г.










Уфа 2015
     Содержание
          
Введение                                                                                                                   3
ГЛАВА 1. Понятие банковских кредитов и заемных 
средств                                                                                                                      6
     1.1. Понятие банковских кредитов и заемных средств и их отличительные особенности                                                                                   6
     1.2   Виды банковских кредитов и заемных средств, формы кредитования                                                                                                            8
     1.3.  Документальное оформление банковских кредитов и заемных средств                                                                                                                    11
ГЛАВА 2. Учет банковских кредитов и заемных средств
 на примере ООО «АЛЬФА»                                                               11          1 17
     2.1. Общая последовательность учета формирования заемных средств
      и банковских кредитов и затрат по их 
     обслуживанию                                                                                             17
     2.2. Учет процентов по банковским кредитам и заемным
      средствам                                                                                   11  11111121
     2.3. Учет курсовых и суммовых разниц                                                    24
     2.4. Учет дополнительных затрат                                                              32
     2.5. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям                                                                                                             34
     Заключение                                                                                                  38
     Список литературы                                                                                     40
     Приложение 1                                                                                              42
     Приложение 2                                                                                              45
     Приложение 3                                                                                              48



     Введение
     
     Представленная курсовая работа на тему «Учет банковских кредитов и заемных средств».
     Проблема данного исследования имеет актуальный характер в современном мире. Трудно представить себе современную компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. 
    В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность организаций, способствуют их росту, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг.  Значение кредитов, как вспомогательного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на образование нового имущества. На этом этапе  большое значение долгосрочных банковских кредитов. А краткосрочные кредиты постоянно поддерживают необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости предприятия. Займы, выступающие в качестве кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать принятые средства. Компания может получить заем в наиболее удобной форме – заемные средства, в виде векселя или выпуска облигаций.
       
     В сложившейся напряженной обстановке ведущая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На этом этапе1все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств на предприятиях, подготовить ресурсы для роста производства. В связи с 1этим большое значение имеет своевременный и правильный учет.
    В этих условиях возросла роль правильного учета банковских кредитов и заемных средств в бухгалтериях компании. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и эффективный для предприятия вид получения дополнительных средств.
     Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.
     Целью курсовой работы является 1исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях.
     В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:
     – исследовать сущность кредитов и займов, а также выявить их отличительные особенности;
     –   дать классификацию кредитов и займам по видам, а также основным формам кредитования,;
     –   рассмотреть документальное оформление кредитов и займов.;
     – рассмотреть и проанализировать общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию на примере организации ООО.«Альфа».
     При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов., сформулированных в качестве задач данного исследования.
     Объектом исследования является система учета кредитов и займов.
     Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы, приложений. 
     Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы источники информации.
     Раздел первый раскрывает сущность кредитов и займов, в ней определяются ключевые понятия и отличительные особенности кредитов и займов, дается их классификация, а также проводится рассмотрение документального оформления кредитов и займов.
    Второй раздел имеет практический характер, в этой главе описывается общий порядок формирования учета займов и кредитов, а на основе индивидуальных данных рассматривается механизм учета кредитов и займов на примере .ООО «Альфа».
     Источниками информации для написания работы по теме «Учёт банковских кредитов и заемных средств» явились нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература,  статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных теме: «Учет кредитов и заемных средств», справочная литература и других соответствующих истoчников информации.
     По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы по всей курсовой работе.
     
     
     
     
     
     
     
     

     
ГЛАВА 1. Понятие банковских кредитов и заемных
средств
1.1. Понятие банковских кредитов и заемных средств и их отличительные особенности
      
     В условиях неизменно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, запасного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками,  кредитными и не кредитными организациями. 
     Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
   В свою очередь, заем — одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, условия (соглашения) между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Соответственно такому договору заемщик приобретает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через установленный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары неравносильной значимости и ценности. К займам имеет отношение также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций). 
     Следовательно, кредит и заем существенно очень близкие понятия, но, конечно, есть свои личные отличительные черты. Рассмотрим эти функции более детально.
     Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы. 
     Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального Банка Российской Федерации на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
     В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
     Договор займа предусматривает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по соглашению сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.
     Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
     В-четвертых,  кредитный договор должен быть в письменной форме, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. 
     Наконец, срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:
* договором установлен;
* договором не установлен;
* определен в договоре моментом востребования. 
     Что касается кредитного договора, то он обеспечивает выдачу на определенный срок определенной  суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать определенный период времени погашения кредита, полученного заемщиком.
     
      1.2   Виды банковских кредитов и заемных средств, формы кредитования
      
     Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы).  Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами (п.1 ст. 819 ГК РФ). 
     Коммерческий кредит – кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита ? ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
     В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.
     Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.
     Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.
     Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
     Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
     В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
     Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.
     Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
     Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
     В настоящее время используются следующие формы кредитования:
     – банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
     – банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;
     – банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;
     – банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;
     – банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк  перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).
     Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.  
     
     1.3.  Документальное оформление банковских кредитов и заемных средств
    Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Отношения между банком и клиентом выполняется кредитным договором (кредитным соглашением). Пример договора отражен в Приложении 1. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.
     В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.
     Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.
     Обязанности заемщика ? обеспечить целенаправленного использования кредита, своевременность его возвращения, выплата процентов (комиссионных).
     Чтобы правильно отразить цель кредитного договора кредит необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в виде досрочного снятия кредита или увеличения процентной ставки.
     В договоре определяются и методы погашения кредита. Это может быть погашен единовременной платой (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
    Важным моментов является погашение кредита, который является гарантом любого имущества и нематериальных активов ? недвижимости, ценных бумаг, товаров, поручительств, страхование кредитных рисков, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика становится собственностью банка. Размер кредита, указанного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
     Обеспечением  могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полюсом.
     Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент их общего погашения, равномерными долями в течении всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.
     Кредитное соглашение должно быть заключено только в письменной форме. При несоблюдении этого условия контракт является недействительным. Все изменения и дополнения, понесенные после подписания соглашения, должны оформляться юридическим протоколом.
     Организации могут получить в банке кредит на следующие цели:  приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
     Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержаться основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции.
     Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов для получения кредита:
     ? копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
     ? аналитические данные по балансовым статьям клиента на определенную дату;
     ?   расшифровки по отдельным статьям баланса;
     ? технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
     ? копии договоров, подтверждающие реальность объекта кредитования (на поставку и реализацию материальных ценностей и др.);
     ?  сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);
     ? документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;
     ? отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;
     ?   документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;
     ?  бизнес-план, если кредит предоставляется организации, которая еще не имеет финансовых отчетов и другой документации;
     ?   расчет эффективности коммерческой сделки;
     ?   справка из Пенсионного фонда;
     ?   расчет потребности в кредитных ресурсах;
     ?   расчет срока возврата кредитных ресурсов.
     В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень предоставляемых документов может быть банком сокращен.
     Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения дает распоряжение об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация предоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:
     ? распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;
     ? платежное требование-поручение для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;
     ? справка из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.
     На получение кредита выдаются срочные обязательства об их возврате в установленные сроки. Срочные обязательства ? документы, дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целях погашения выданного кредита, наступающие после истечения срока, указанного в документе.
     За счет кредитов могут быть выданы лимитированные чековые книжки для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги для производственной деятельности, а также выставлены аккредитивы для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
     Погашение кредитов и начисленных по ним процентов производится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами.
     В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     Договор займа может сопровождаться распиской заемщика или иным документом, удостоверяющим передачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи денежных средств или имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачи предметов и денежных средств.
     Договор займа может быть безвозмездным, если это специально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисления процентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа принимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
     Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.
     Договор займа, как правило, не является целевым, т.е. он не содержит каких-либо условий по использованию средств, полученных в рамках конкретных задач. Тем не менее, стороны могут сделать договору займа целевой характер. В этом случае, заемщик должен предоставить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
     
     
     
     
     

ГЛАВА 2. Учет банковских кредитов и заемных средств
на примере ООО «АЛЬФА»
     2.1. Общая последовательность учета формирования заемных средств
     и банковских кредитов и затрат по их
обслуживанию
     Предоставленные другим организациям займы берутся займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых инвестицией. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).
     Суммы займов, предоставленных организацией иным юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, сказываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.
     Для организации учета принятых кредитов и займов должник должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее – ПБУ 15/01).
     Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному займу и (или) кредиту в сумме:
     – фактически зачислившихся денежных средств (предметом договора которых являются денежные средства в рублях);
     –  фактически зачислившихся денежных средств, исчисленных исходя из размера зачисления иностранной валюты и курса Центрального банка РФ, действовавшего на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ – курса, определяемого по соглашению сторон;
     – стоимостной оценки вещей, предусмотренной договорами займа и кредита.
     Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отображает ее в составе кредиторской задолженности.
     Основная сумма долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов или неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.
     На практике вероятны различные способы получения займов: путем зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечисления средств в адреса, указанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика); посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты также могут быть зачислены на расчетный счет компании либо направлены на погашение долгов заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банками и др.). Независимо от способа получения займа (кредита) заемное обязательство сознается в бухгалтерском учете на дату фактического получения денежных средств или погашения обязательств предприятия за счет данного займа (кредита). 
     Заем, полученный любым способом, может быть оформлен путем составления и получения векселя, удостоверяющего обязательство предприятия (векселедателя) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент получения денежных средств и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае получения денежных средств ранее момента оформления и передачи векселя в бухгалтерском учете отражается факт возникновения обычного заемного обязательства. При последующем удостоверении обязательства векселедателя путем составления и передачи заимодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам учета займов (в разрезе аналитических объектов).
     Если договор займа cоставлен путем выпуска и продажи облигаций, соответствующие обязательства отражаются в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств в оплату размещенных облигаций.
     Для учета расчетов по кредитам и займам Планом счетов предусмотрены два синтетических счета:
* 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
* 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
     Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что в текущем учете расчеты  с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств выделяются на уровне субсчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Разработка системы аналитических счетов реализовывается самостоятельно.
     В соответствии с ПБУ 15/2001 Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию» аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по:
* отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств);
* кредитным организациям и другим заимодавцам.
     Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов изолированно учитываются:
* причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;
* кредиты и займы, не оплаченные в срок (просроченные);
* расчеты с заимодавцами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.
     При истечении выплаты, а именно в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита должен быть выполнен возврат основной суммы долга, организация должна осуществить перевод срочной задолженности в просроченную.
     Если займодавец не выполняет условия договора займа и кредитного договора, организация-заемщик  приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
     Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредита и займов, приведена в Приложении 2.
     В соответствии с ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по обслуживанию займов и кредитов делятся на четыре вида:
     – проценты, причитающиеся к оплате заимодавцев и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
     – проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
     – дополнительные затраты, произведенные в связи с получением и применением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и др.);
     – курсовые и суммовые разницы, касающиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
     Затраты по полученным займам и кредитам по общему правилу признаются в бухгалтерском учете текущими расходами, кроме той их части, которая подлежит включению их в стоимость инвестиционного актива. Их начисление оформляется проводкой:
     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»;
     Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
     Схема отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по обслуживанию займов и кредитов приведена в Приложении 3.
     Далее мы подробно рассмотрим порядок отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
     
     2.2. Учет процентов по банковским кредитам и заемным
     средствам
     В бухгалтерском учете организацией-займодавцем проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99), является операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя условий договора кредита и займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются доходами при выполнении следующих условий:
     – организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);
     –  сумма процентов может быть определена;
     –  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.......................