Теоритические основы бухгалтерского учета и анализа

Титул


СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ                                                                                                      3
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «РКБ «ГЛОБУС»                                                                                                          6
1.1 .Основные понятия и экономическая сущность финансовых результатов, порядок их учета                                                                                         6
1.2 .Методы и приемы анализа финансовых результатов деятельности предприятия                                                                                               13
1.3 .Нормативно – правовое регулирование формирования финансовых результатов                                                                                                20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  НА ПРИМЕРЕ АО «РКБ «ГЛОБУС»                                                                     28
2.1.Краткая организационно – экономическая характеристика АО «РКБ «Глобус»                                                                                                   28
2.2.Бухгалтерский учет финансовых результатов на АО «РКБ «Глобус»       41
2.3.Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов на АО «РКБ «Глобус»                                                                                         49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «РКБ»ГЛОБУС» И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ                                                                                      52
3.1. Показатели  деятельности предприятия по финансовым результатам     52
3.2.Совершенствование экономического анализа на АО «РКБ «Глобус»       63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                              71
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                             74
ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                              78



ВВЕДЕНИЕ


     И так, исторически основным правилом деятельности любого хозяйствующего субъекта является получение максимального результата при минимальных затратах. В современных условиях постоянно изменяющейся внешней среды оно не утратило своей актуальности - экономические субъекты должны быть высокоэффективными для того, чтобы выжить и успешно функционировать на рынке.
      Существует множество критериев эффективности, однако наиболее общими из них являются финансовые результаты: доходы, расходы, а также прибыль.  Именно эти показатели в первую очередь говорят об успешности или неэффективности деятельности экономических субъектов. При этом различные показатели доходов, расходов и прибыли дают характеристику отдельным аспектам деятельности организации: операционной, инвестиционной и финансовой.  Формирование финансовых результатов зависит от того, насколько эффективно организована хозяйственная деятельность экономического субъекта. 
     В связи с этим актуальным представляется исследование финансовых результатов в сложившихся экономических условиях, как залог роста отдельных экономических субъектов в частности, так и российской экономики в целом.
     Целью выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет и анализ формирования финансовых результатов деятельности АО «РКБ «Глобус».
     Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть   ряд задач:
     - исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов предприятия;
     - проанализировать финансовое положение исследуемого предприятия;
     - осуществить оценку финансовых результатов экономического субъекта;
     - выявить основные проблемы функционирования предприятия и предложить пути их решения.
     Объектом исследования является финансовая деятельность АО «РКБ «Глобус».
     Предметом исследования – анализ финансовых показателей деятельности и бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия. 
     Работа содержит  содержание, введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложения. 
     Во введении определены актуальность, цель, задачи, предмет и объект исследования, определена его методология, информационная база.
     В первой главе работы отражены теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов предприятия, рассмотрены понятие и виды финансовых результатов, изучена методология их анализа. 
     Во второй главе рассмотрена специфика деятельности объекта исследования, АО «РКБ Глобус», проведен анализ финансового состояния.
     В третьей главе проведен анализ состава и динамики прибыли, анализ факторов, определяющих ее величину, а также совершенствование анализа показателей финансовых результатов. 
     В заключении подведены итоги проведенного исследования.
     Информационной базой написания выпускной квалификационной  работы послужили данные отечественных статистических исследований, периодической печати, сети интернет, материалы научных статей, учебной литературы, а также данные бухгалтерской отчетности АО «РКБ «Глобус».
     В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, синтез, сравнение, а также методы экономического анализа: абсолютные и относительные величины,  метод факторного анализа и другие.
     Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенных рекомендаций в практической деятельности АО «РКБ «Глобус».


























      ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «РКБ «ГЛОБУС»
      
      
      1.1. Основные понятия и экономическая сущность финансовых результатов, порядок их учета
      
      Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации. 
       О. В. Ефимова, под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [13]. 
       Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95 % общей суммы прибыли» [14]. 
       В. В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [15]. 
      Финансовый результат, по мнению Н.В. Пошерстник – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период[16].
      Бычкова Л.А. считает, что финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственной организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации[17].
       Гусева Т.М. разъясняет конечный финансовый результат как чистую прибыль (убыток), полученную от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов[18].
      Суздальцева Н.А. отмечает, что финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток. Однако выявление финансового результата от реализации продукции производства текущего отчетного периода в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года, поскольку только в это время можно определить ее фактическую себестоимость[19].
      Теперь пoпытаемся обобщить все эти понятия и дать общее определение финансовым результатам. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
      Финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данной организации в народном хозяйстве. 
       В рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересована в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя она способна расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данной организации, выплачивать дивиденды акционерам и т. д. С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности. 
      Общий финансовый результат деятельности предприятия, бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов, полученных и уплаченных), операционной деятельности (доходов и расходов), доходов и расходов от прочих внереализационных операций. 
      Чередин Н.В. пишет, что для любого предприятия получение финансового результата oзначает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе[20]. 
      Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития. 
      Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. 
      Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг). Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим итогом его основной и прочей текущей деятельности. Полученный финансовый результат, скорректированный на сальдо прочих доходов и расходов, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия. 
      Таким образом, можно сделать следующие выводы: 
      - финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде нераспределенной и чистой прибыли; 
      - под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом; 
      - чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды).
      Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса. 
      В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (балансовая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия. Различия понятий прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятий. 
      Необходимо, однако, подчеркнуть противоречивость прибыли как обобщающего показателя деятельности. Как отечественная, так и зарубежная практика показывает, что рост прибыли может являться не только следствием эффективной экономической деятельности, так как он может быть достигнут, например, за счет монопольного положения производителя. 
      Однако, эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществления хозяйственной деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Для такой оценки служат относительные показатели рентабельности как отношения полученной прибыли к авансированным и затраченным на производство продукции средствам. 
      Заинтересованность в росте прибыли означает заинтересованность в комплексном использовании всех направлений и методов улучшения результатов хозяйственной деятельности, снижения издержек производства, экономии живого и овеществленного труда, в более полной мобилизации внутренних резервов. Кроме того, она заинтересовывает не просто в производстве продукции с возможно меньшими индивидуальными затратами, а той продукции, которая удовлетворяет потребности в ней общества, имеет спрос. 
      То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности. 
      Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определенном историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности. 
      Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. 
      Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.
      Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.
      Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени.
      Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.
      Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.
      На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов по основной и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99«Прибыль или убытки» счет.
      Сразу «падают» на счет 99 налоговые санкции к получению и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68«Расчеты по налогам и сборам»
      Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:
      1. Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Дт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» (для стоимости товаров) и Дт 90.3 «НДС» Кт 68 (для отражения НДС);
      2. На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Дт 90.2«Себестоимость» Кт 20«Основное производство» или Дт 90.2 – Кт 26«Общехозяйственные расходы»;
      3. Полученное сальдо по 90.9 «Прибыль или убыток от продаж»  и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.
      В конце периода счет 99 закрывается. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
      Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.
      Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.


      1.2. Методы и приемы анализа финансовых результатов деятельности предприятия
      
      В рыночной экономике анализ финансовых результатов составляет важнейшую часть информационного обеспечения для принятия управленческих решений руководством предприятий. В получении подробной информации о финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практически все субъекты рыночных отношений: 
      -собственники,
      - акционеры,
      - аудиторы, 
      -инвесторы, 
      -банки,
      - биржи, 
      -поставщики и покупатели,
      - страховые компании и рекламные агентства. 
      Анализ результатов деятельности предприятия включает следующие обязательные элементы (рис. 1):
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
       
       Рис.1- Обязательные элементы анализа финансовых результатов
      
      Существует значительное количество методик анализа финансовых результатов. Между тем ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента подходят к отдельным теоретическим и методическим вопросам анализа в различных аспектах и с разной степенью детализации. 
      Рассмотрим основные методики анализа финансовых результатов с позиций разных авторов. Так, Толпегина О.А. предлагает осуществлять анализ финансовых результатов деятельности предприятия следующим образом (рис. 2.)[24]:

       
       
      
      
      
      
      
      
       Рис.2- Схема последовательности анализа финансовых результатов
       
      В свою очередь Н.А. Никифорова предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции в следующей последовательности[23]: 
      1. Формируется ряд показателей, характеризующих финансовые результаты организации.
      2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям. 
      3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов. 
      4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции. 
      5. Изучается качество прибыли, приводится так называемая обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли. 
      6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия. 
      7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли. 
      М.В. Чернова считает, что ключевой задачей анализа финансовых результатов является выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов. При этом она выделяет следующие этапы в их проведении (рис. 3.)[22]:
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
       Рис.3- Схема внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов
       
      Э.А. Маркарьян и Г.П. Герасименко рекомендуют проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности: 
      1. Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется[23]: 
      -по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль; 
      -по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль от реализации имущества;
           -по видам деятельности:	прибыль от обычной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности; 
      -по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль; 
      -по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль. 
      2. Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и взаимосвязь между ними. 
      3. Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли, проводится факторный анализ прибыли до налогообложения. 
      4. Рекомендуется при анализе учитывать влияние инфляции на финансовые результаты. 
      5. Проводится анализ «качества» прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Кроме этого, качество прибыли характеризуется: 
      -состоянием расчетов с кредиторами, чем меньше просроченной кредиторской задолженности, тем выше качество прибыли; 
      -уровнем рентабельности продаж; 
      -коэффициентом достаточности прибыли; 
      -структурой рентабельности по видам продукции. 
      6. Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности поступлений денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия. При этом предлагается увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков. 
      7. Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о финансовых результатов) и структура (вертикальный анализ). 
      8. Предлагается схема факторного анализа общей бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и прибыли от реализации продукции. 
      9. Дается оценка воздействия факторов на изменение прибыли от реализации продукции, они обобщаются в двух группах. В состав первой группы входят:
      - изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости,
      - изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. 
      Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции. 
      На наш взгляд, в данной методике можно отметить основной недостаток, заключающийся в том, что при раскрытии состава факторов, влияющих на изменение прибыли, допущена методологическая ошибка, состоящая в том, что рекомендуется дважды учитывать влияние одного и того же фактора на изменение прибыли, а именно структурный сдвиг в ассортименте продукции учитывается одновременно в двух группах факторов. Также вызывает вопрос предлагаемая классификация факторов и ее разделение на две группы. 
      Затем рекомендуется провести анализ использования прибыли на основе отчета о финансовых результатах, в связи с основными направлениями использования чистой прибыли. Предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. 
      Высказываются соображения, что завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть aнализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов. 
      Не менее важно рассмотреть методику анализа финансовых результатов с использованием международных стандартов. В данном случае необходимо обратить внимание на особенности методики анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Данный подход широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. 
      При изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины для обеспечения системного подхода в зарубежных странах используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. Маржинальный доход – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия.
      Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. 
       Факторная модель прибыли от реализации продукции позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия. Преимущество рассмотренной методики анализа прибыли состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. 
      Таким образом, рассмотрев методики проведения анализа финансовых результатов, предложенные разными авторами, можно отметить, что выбор той или иной методики проведения анализа для отдельно взятого предприятия зависит от особенностей его функционирования и целей, которых необходимо достичь в процессе анализа. 
      Обобщая вышеизложенное, остановимся на том, что методологический подход к содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия, по нашему мнению, должен заключаться в следующем: анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику движения от общего к частному и далее, к определению влияния частного на общее. 
      Иначе говоря, сначала необходимо дать оценку обобщающим показателям, характеризующим финансовые результаты в их динамике, рассмотреть их структуру, определить их изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану; выявить факторы, действие которых привело к изменению этих показателей. Затем необходимо провести детальный анализ финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста прибыли.
      
       
      1.3. Нормативно – правовое регулирование формирования финансовых результатов
      
      Регулирование, имея универсальный характер, в бухгалтерском учете в целом, а также в частности в бухгалтерском учете финансовых результатов, обладает высокой социальной ценностью и организуется посредством правовых норм, позволяющих соблюсти интересы государства.
      Информация, полученная на основании данных бухгалтерского учета финансовых результатов, в настоящее время является основной для большинства пользователей. 
      Данные учетных регистров, которые сгруппированы и детализированы по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, которые, в свою очередь, формируют мнение пользователей о финансовом состоянии организации, перспективах ее развития.
      Развитие рыночных отношений, усложнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, предъявляют повышенные требования к квалификации и профессионализму учетных работников.
      Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом, и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней(рис.4):
      
       Рис.4-совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет
      
      Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2), Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3,4].
      Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
       С 2016 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру, в статью 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации. На первом, законодательном, уровне достаточно полно раскрыта информация по бухгалтерскому учету. К тому же обновленный закон способствует упрощению способов ведения бухгалтерского учета[5].
      Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком». Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли [2].
      Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К данному уровню можно отнести следующие нормативные документы:
      Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598). Важнейшим документом в бухгалтерском учете является данное Положение, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом, ответственность за нарушения[9].
      Данное положение регулирует в частности и бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Так, в нем даны следующие указания: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности[7].
      Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
      В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
      В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Росси.......................