- Дипломы
- Курсовые
- Рефераты
- Отчеты по практике
- Диссертации
Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
| Код работы: | R000193 |
| Тема: | Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов |
Содержание
Введение
Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
. Краткая характеристика организации
. Понятие , классификация и учет материальных ценностей
1.3. Формирование стоимости материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете и ее отражение в учетной политике организации.
1.4. Отражение материальных ценностей в бухгалтерской отчетности
1.5.Сравнительная характеристика объекта учета по российским и международным стандартам
Бухгалтерский учет, анализ материальных ценностей в организации.
2.1. Первичные документы и документооборот материальных ценностей
2.2. Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве, инвентаризация материальных ценностей
2.3. Анализ материальных ценностей организации
Заключение
Список использованных источников
Введение
Для производства какой-либо продукции необходимо обеспечить компанию материалами: материалами, топливом, сырьем, полуфабрикатами. В течение применения материальных ресурсов происходит их превращение в материальные затраты, которые составляют обширную часть себестоимости продукции, поэтому рост контроля за состоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованием оказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, как последствие - увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.
Учет приобретения, использования и хранения материальных ценностей составляет один из наиболее ответственных частей бухгалтерской работы на предприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене перечня выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них, приобретает, еще более ценное, значение.
Частью оборотного капитала являются материальные ценности. Их систематизированный, грамотный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материалов может привести к неправильному управленческому учету, в последствие, к убыткам.
Затраты на материальные ценности являются необходимым условием для реализации и выпуска продукции, снижения ее себестоимости.
Достоверность и объективность информации, формируемой на участке учета материальных ценностях, зависит сумма налога на добавленную стоимость, финансовый результат, сумма налога на прибыль, себестоимость продукции, налогооблагаемая прибыль. В данной дипломной работе при рассмотрении учета и анализа материальных ценностей основной акцент сделан на изучение учета сырья и материалов, т.к. они составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Из этого следует , что повышение эффективности их использования является одним из значительных факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли.
Для того, чтобы не останавливалось производство нужно иметь на складах достаточное количество материалов и сырья. Это позволит в любой момент удовлетворить потребность производства. Для постоянного снабжения производства нужно создавать на предприятиях материальные запасы.
1.1 Краткая характеристика организации
ООО «Втормет» специализируется на вторичной переработке металлоотходов. Используется передовые наработки, успешно перенимая опыт ведущих мировых компаний. ООО «Втормет» обладает полным пакетом лицензий на переработку черного и цветного металлолома, уделяя пристальное внимание не только качеству оказываемых услуг, но и экологической безопасности. Применяемые методы утилизации дают возможность успешно перерабатывать металлолом любого вида с минимальными энергозатратами.
Инновационный технологический цикл позволяет получать на выходе готовое сырье для металлургических предприятий. Производственная база компании – это новейшее оборудование, используемое для переработки лома. Имеется современная лабораторная аппаратура и система контроля качества. Также «Втормет» осуществляет оперативный вывоз металлолома.
Учет ведет лично руководитель организации. Операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм. Форма учета бухгатреского учета и налогового -автоматизированая. Рабочий план счетов для целей бухглатрерского и налогового учета формируется на основании типового плана счетов соглавно Инструкции.
Учет материально- производственных запасов (МПЗ ) ООО «Втормет». Организация в первую очередь руководствуется ПБУ 5/01,приобретенные материалы принимаются по фактической стоимости, устанавливается способ списания материалов по средней себестоимости.
Рассмотрим показатели финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Втормет» в таблице 1.1
Таблица 1.1.
Показатели
2013
год
2014
год
Изменение,
млн. руб.
Темп роста,
%
А
1
2
4=1-2
6=1:2
1. Выручка,
млн. руб.
782,6
552,9
229,7
141,5
2. Себестоимость, млн. руб.
-761,5
-612,7
-148,8
124,3
3. Валовая прибыль,
млн. руб.
-210,1
-596,8
386,7
35,2
4. Прибыль от продаж, млн. руб.
184,5
-626,9
811,4
- 29,4
5. Рентабельность продаж, %
(п.4: п.1)
23,6
-113,4
-20,8
1.2 Понятие, классификация и учет материальных ценностей
Материалы – это элемент производственного цикла организации. Материалы – это предметы труда, использующиеся для изготовления продукции, выполнения работ. Особенность материалов означает, что когда они участвую в процессе производства , потребляются полностью в каждом цикле и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
Для осуществления деятельности организация должна иметь материальные запасы, помимо помещения и оборудования.
Рис.1.1 Схема материально производственных запасов
Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливают продукт. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности. Это зерно ,скот, молоко, хлопок . Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности ( ткани, мука, сахар и.т.д.)
Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, которые проходят конкретные стадии обработки, но не являются готовой продукцией. Их роль в производственном процессе схожа с ролью сырья .
Вспомогательные материалы- материалы, используемые для осуществления производственных процессов. Они не входят в состав готового продукта, выпускаемого на предприятии, а только способствует его формированию. В свою очередь вспомогательные материалы делятся на тару и тарные материалы; топливо и запасные части.
Тара - предметы, применяющиеся для транспортировки и упаковки, сбережения различной продукции и материалов (коробки, мешки, ящики,).
Топливо разделяется на технологическое , двигательное (горючее) и хозяйственное.
Запчасти служат для замены износившихся частей автомашин и механизмов.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов. Они складываются в ходе их переработки в готовую продукцию и потерявшие полностью, либо частично потребительские свойства исходного сырья и материалов
Также, материалы классифицируют по техническим свойствам и разделяют на категории: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Данные классификации применяют для построения синтетического и аналитического учета.
Для эффективного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, нужно:
Рис. 1.2. Задачи бухгалтера по учету материалов
Для верной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура - перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запчастей, топлива и прочих материальных ценностей, применяемых на данном предприятии.
Номенклатура материальных ценностей содержит данные : технически верное наименование (в соответствии с ГОСТ – Государственными общесоюзными стандартами); номенклатурный номер ; характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и так далее). Так как в номенклатуре указана цена каждого вида материалов. Она называется номенклатурой-ценником.
При выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только название материала. Так же выписывается номенклатурный номер, что позволяет не допустить погрешностей при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.
Главными требованиями, бухгалтерского учета материалов можно увидеть в таблице 1.2.
Таблица 1.2
№
Требование
1
Постоянное, сплошное и полное отражение движения ценностей
2
Оформление ценностей первичными документами
3
Оценка ценностей и учет численностей
4
Своевременность учета
5
Правдивость
6
Соотношение синтетического учета с данными аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам)
7
Соотношение данных складского учета и учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета
При построении учета материальных ценностей надлежит учесть необходимые контроль сохранности ценностей, предусмотренные п.9 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н:
- оснащение складов и кладовых, либо нарочно приспособленных площадок;
- размещение запасов по секциям, а внутри их по отдельным группам. Это нужно для того, чтобы быстро принимать , отпускать и проверять присутствие запасов . В том месте, где храниться данный запас необходимо прикрепить ярлык с данными о запасе;
- оснащение мест хранения запасов, измерительными устройствами и мерной тарой;
- доставка материалов в цеха по согласованным графикам со складов организации. А на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков лично на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
- организация, там где это нужно и имеет смысл, участков централизованного раскроя материалов;
- определение списка центральных складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
- установление порядка формирования учетных расценок на запасы и порядка их пересмотра;
- определение лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за верное и своевременное оформление этих операций, также за сохранность вверенных им запасов. Заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности, уход с работы и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации.
В организации обязан быть установлен контроль за поступлением материалов, также за производством расчетов с поставщиками и потребителями. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов исполняется согласно решению управляющего организации соответствующими подразделениями и (либо) должностными лицами:
- определение списка должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов;
- наличие перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого управляющим организации по согласованию с главным бухгалтером (в перечне указываются должность, имя, фамилия, отчество и уровень компетенции).
Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией без помощи других . Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах.
Номенклатурный номер Партия Однородная группа
Рис.1.3. Единицы материальных ценностей
На счете 10 учитывается наличие и движение:
1) Основных материалов, которые входят в состав производимой продукции Они образуют основу или являются необходимыми компонентами;
2) Вспомогательных материалов, участвующих в производстве продукции, работ, услуг, или употребляемых на хозяйственные нужды предприятия ( при расчете калькуляции составляют 15% стоимости от основных материалов).
Согласно заключенным с поставщиками договоров материалы, регистрируются главным бухгалтером, на основании накладных и счетов-фактур. Затем проверяется соответствие их условиям поставки, после чего документы актируются.
Для того, чтобы поставщику получить материалы со склада бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре. Доверенность подписывается руководителем, главным бухгалтером, лицом, получившим доверенность. Она скрепляется печатью организации и регистрируется в соответствующем журнале регистрации доверенностей. Далее данный документ получает представитель предприятия под роспись в этом журнале.
В обязанности главного бухгалтера входит контроль за выдачей доверенностей.
Процедура аннулирования доверенностей производится погашением, а именно подписью бухгалтера, надписью на ней «не использованная». Аннулированные доверенности хранятся до конца отчетного года. В конце года эти документы уничтожаются и составляется соответствующий акт. Контроль за правильным ведением таких операций с доверенностями возложен на главного бухгалтера.
Лица, получившие доверенность, предоставляют в бухгалтерию предприятия документы, что материальные ценности ими получены (накладные, счета-фактуры).
Жизненный цикл материальных ценностей на предприятии
Рис. 1.4. Цикл материальных ценностей
Но есть особые виды материальных ценностей, для которых предусмотрен промежуточный этап – эксплуатация. К таким видам материальных ценностей относится: спец. одежда и спец. инструмент, соответствующие нормам по охране труда и нормативам. Для их учета необходимо открыть два субсчета:
1) Спец. одежда и спец. инструмент - на складе;
2) Спец. одежда и спец. инструмент – в эксплуатации.
Как только произведена передача этих предметов в эксплуатацию их стоимость списывается со счета 10 (Д20 К10).
Поступление материалов оформляется следующими документами :
1)накладные,
2)товарно-транспортные накладные,
3) счета-фактуры,
4)товарные и кассовые чеки,
5) закупочные акты. Акты составляются комиссией из не менее трех человек, обязательно указываются данные продавца, его адрес , серия и номер паспорта.
Выдача в производство материалов оформляется актами списания или актами переработки.
Списание материалов в производство
Рис.1.5. Методы списания материалов
1) Метод ФИФО предполагает первоначальное списание в себестоимость тех материальных ценностей, которые первыми поступили в производство;
2) Если списание материалов рассматривается по средней себестоимости, в этом случае бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость; единицы материалов, а затем умножить ее на их количество, используемых в в отчетный период;
3) материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, меха) оцениваются по себестоимости каждой единицы .
1.3 Формирование стоимости материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете и ее отражение в учетной политике организации
Приобретенные для производства материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В нее вносятся суммарные фактические затраты на приобретение материалов.
Фактическая себестоимость материалов определяется на основе фактических затрат на их изготовление. Процесс формирования и учета затрат на изготовление материалов и определения себестоимости соответствующих видов готовой продукции определяется в строго установленном порядке.
Фактические затраты по изготовлению продукции собираются по дебету счетов 20,23,29. Готовая продукция, которая готова к реализации принимается к учету по дебету счета 43 "Готовая продукция". Если готовая продукция предназначена в качестве материалов или полуфабрикатов для данного производства, то она приходуется с кредита счетов учета затрат непосредственно в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 10 "Материалы".
В налоговом учете цена материалов, производимых организацией самомтятельно, отличается от бухгалтерской оценки, согласно существованию разных правил оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
Готовая продукция, согласно налоговому учету. Она оценивается в сумме прямых затрат. Для налогообложения стоимость материалов включает в себя только прямые затраты.
В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов, которая получена в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки. Она должна быть согласована учредителями, если не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Еще в фактическую себестоимость включаются затраты организации по доставке материалов и доведению их до пригодного для производства состояния.
В налоговом учете стоимость поступивших от учредителя материалов определяется по тем данным о стоимости этого имущества, которые предоставляет передающая сторона согласно ее налогового учета. Особые правила оценки установлены в тех случаях, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация (ст. 277 НК РФ).
В связи со статьей 277 НК, возникает расхождение данных бухгалтерского и налогового учета.
Материалы, полученные безвозмездно. Они приходуются на счете 10 по рыночной стоимости на дату принятия к учету, в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов". Стоимость поступивших материалов признается в составе прочих доходов (кредит счета 91) в тот момент, когда их отпускают в производство.
В налоговом учете материалы, полученные безвозмездно, будут включены в состав внереализационных доходов в том периоде, когда они фактически были получены организацией.
Приобретенные материальные ценности включаются в состав доходов по рыночной цене. Рыночная цена не должна быть ниже затрат на их производство.
При исчислении налога на прибыль стоимость материалов, которые безвозмездно получены, в составе расходов не учитывается.
Организация может использовать полученные материальные ценности в производстве. Она может их продать или использовать в ходе ремонта основных средств. В любом случае их стоимость налоговой базы по налогу на прибыль уменьшать не будет.
Такие материалы в налоговом учете имеют нулевую стоимость, поскольку исходя из общего правила оценка всех материальных ценностей осуществляется по сумме фактических затрат на их приобретение.
1.4 Отражение материальных ценностей в бухгалтерской отчетности
По строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса содержится информация о материальных запасах организации:
- о сырье, материалах и иных ценностях;
- затратах в незавершенном производстве;
- готовой продукции;
- товарах отгруженных и товарах для перепродажи;
- расходах будущих периодов.
По фактической себестоимости к учету принимаются материалы, сырье и иные ценности. Она определяется в порядке, согласно п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Привлеченные материальные ценности учитываются на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы". Они могут учитываться на этом счете по учетным ценам и фактической себестоимости. В первом случае разница между стоимостью этих материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью покупкой (производством) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Если материалы поступили на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", в конце месяце остаток по счету 15 показывает наличие материальных запасов в пути.
Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Она принимается согласно п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода оцениваются в аналитическом и синтетическом учете компании по учетным ценам, то есть по нормативной себестоимости.
Наличие и движение готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".
В случае, если готовая продукция рассчитывается по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью этой готовой продукции учитывается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
Ели готовая продукция рассчитывается по нормативной себестоимости , то для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Счет 40 закрывается ежемесячно на счет 90 "Продажи". Сальдо на отчетную дату не имеет.
Таким образом, если расчет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43. В Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости.
Товары учитываются по фактической себестоимости, определяемая в порядке п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Компании, которые осуществляют торговую деятельность, могут учитывать товары по закупочной их стоимости. Фирмы, которые осуществляют розничную торговлю учитывают товары по продажной стоимости.
Наличие и движение товаров отражается на счете 41 «Товары».
В организациях розничной торговли ведется учет товаров по продажным ценам. Счет 42 «Торговая наценка» содержит информацию о торговых наценках (скидках).
Поступление товаров и тары содержится на счетах15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В общем случае фактическая себестоимость материальных ценностей не подлежит изменению. Но по материальным ценностям, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).
Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).
7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):
1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.
8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1210 "Запасы"
По строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).
????????????? ??????????? ???????????? ???????????? ?????????????
?Строка 1210? ?Дебетовое? ?Дебетовое ? ?Дебетовое ? ?Кредитовое ?
?"Запасы" ? = ?сальдо по? + ?сальдо по ? + ?сальдо по ? - ?сальдо по ? +
? ? ?счету 10 ? ?счету 11 ? ?счету 41 ? ?счету 42 ?
? ? ?<*> ? ? ? ? ? ? ?
????????????? ??????????? ???????????? ???????????? ?????????????
???????????? ??????????? ??????????? ????????????? ????????????
?Дебетовое ? ?Дебетовое? ?Сальдо по? ?Кредитовое ? ?Дебетовое ?
+ ?сальдо по ? + ?сальдо по? + ?счету 16 ? - ?сальдо по ? + ?сальдо по ? +
?счету 43 ? ?счету 15 ? - ?<**> ? ?счету 14 ? ?счету 45 ?
? ? ?<**> ? ? ? ? ? ? ?
???????????? ??????????? ??????????? ????????????? ????????????
???????????????????????? ?????????????????????????????? ???????????
?Дебетовое сальдо по ? ?Дебетовое сальдо по счету 97? ?Дебетовое?
+ ?счетам 20, 21, 23, 28,? + ?(аналитический счет учета ? + ?сальдо по?
?29 ? ?расходов со сроком списания,? ?счету 44 ?
? ? ?не превышающим 12 месяцев) ? ? ?
???????????????????????? ?????????????????????????????? ???????????
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н).
Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 "Запасы". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1210 "Запасы" указываются таблицы 4.1 и 4.2.
1.5 Сравнительная характеристика объекта учета по российским и международным стандартам
Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01
В Российской Федерации учет материальных ценностей регулируют два основных нормативных документа:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.
Международные правила, согласно которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте МСФО №2 «Запасы». Некоторые правила и определения записаны также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.
В бухгалтерском учете в ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
- сырье, материалы и т.д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- объекты для продажи;
- активы, которые используются для управленческих нужд организации.
В форме российского бухгалтерского баланса к запасам относятся: затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Принять материально-производственные ценности на баланс можно в случае, если у организации есть на них право собственности, право хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такими правами компания не наделена, то материалы должны быть учтены за балансом (пункт 10 Методических указаний).
Согласно МСФО №2 к запасам относятся:
- товары;
- готовая продукция;
- незавершенное производство.
Однако в МСФО №2 отсутствует определение понятия «материалы». Такое определение дается в стандарте МСФО №2 «Запасы»: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Отсюда следует вывод: основное отличие заключается в том, что в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров, вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. Согласно же действующему российскому законодательству право собственности является обязательным условием для учета на балансе.
Кроме того, согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности в графе «запасы» отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. Частично расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Стоимость животных, которую российские бухгалтеры показывают в запасах, оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Согласно ПБУ 5/01 РФ, в бухгалтерской отчетности в основном отражаются материалы по фактической себестоимости.
Способ расчета себестоимости приобретенных материально-производственных запасов, указан в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. К фактическим затратам также относятся проценты по займам, начисленные до того, как материалы были приняты к бухгалтерскому учету. Когда материалы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов (если деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ).
В случае, если в компании есть поврежденные или устаревшие материалы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, уменьшаемую на сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов. При этом рыночной считается общая цена возможной продажи.
В соответствии с МСФО №2 материальные ценности должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике такой порядок предпочтителен, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.
На основании МСФО №2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. Торговые скидки из себестоимости вычитаются, если материалы получены уже после принятия их на учет.
Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Пока материалы не приняты к бухгалтерскому учету, п. 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО №2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», в том случае, когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, опираясь на данные российской системы бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости материальных ценностей.
Балансовая стоимость материалов может быть завышена и в том случае, если не учитывать, что согласно международным стандартам скидки, возвраты платежей и т.д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. И еще одно замечание, согласно МСФО из возможной цены реализации материалов вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.
Согласно ПБУ 5/01 одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01:
1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут за....................... |
Для получения полной версии работы нажмите на кнопку "Узнать цену"
| Узнать цену | Каталог работ |
Похожие работы:
