Теоретические основы бухгалтерского инжиниринга

Содержание

Введение                                                                                                                       5
1 Теоретические основы бухгалтерского инжиниринга                                          7
1.1 Понятие инжиниринга                                                                                          7
1.2 Виды инжиниринговых услуг                                                                            14
1.3 Построение иммунизационного и хеджированного производных балансовых отчетов на примере СПКК «Степные Зори»                                                           20
Заключение                                                                                                                 32
Список использованных источников                                                                       34




Введение

       В условиях глобального менеджмента, расширения международного сотрудничества, развития информационных технологий и систем, возрастания конкуренции во всех сферах деятельности требуются новые подходы к управлению экономическими процессами и ресурсным потенциалом предприятия в целях его эффективного функционирования.
       Управление экономическими процессами и ресурсным потенциалом предприятия в целях получения релевантной информации для принятия обоснованных управленческих решений оперативного, тактического и стратегического характера целесообразно на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в виде системы производных балансовых отчетов.
       Значительный вклад в развитие инструментов бухгалтерского инжиниринга в России внесли И.Н Богатая, Н.А. Бреславцева, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев, В.В. Лесняк, Е.В. Обоева, Н.П. Рудненко, В.И. Ткач, Е.А. Щекотихина и др.
       Бухгалтерский инжиниринг дает возможность предприятиям эффективно реагировать на перемены, происходящие в экономике, приспосабливая для этих целей уже существующие или разрабатывая новые бухгалтерские инструменты и операционные схемы. Бухгалтерский инжиниринг охватывает такие вопросы, как: экономические ситуации, собственность, инновации, инвестиций, платежеспособность, финансовое положение, риски, резервная система предприятий. Чтобы понять природу возникновения такого понятия, как бухгалтерский инжиниринг, необходимо обратиться к управленческому учету, одной из важнейших проблем которого выступает управление денежными потоками, платежеспособностью, финансовой устойчивостью.
       В результате в настоящее время используется система производных балансовых отчетов, обеспечивающих управление платежеспособностью, собственностью, резервной системой, рисками (нулевые, органические, актуарные, стратегические, виртуальные, иммунизационные, хеджированные, дифференцированные, синергетические и другие отчеты, составляемые в рыночных, справедливых и других ценах). Их использование особенно эффективно при управлении собственностью, резервной системой, платежеспособностью, организации контрольных функций на базе определения и использования чистых пассивов как дезагрегированного показателя собственности.
       В соответствии с вышеизложенным обоснованием актуальности, целью работы является изучение понятия инжиниринга и инжиниринговых услуг, а также построение производных балансовых отчетов .
       Для достижения поставленной цели в ходе исследования темы курсовой работы предполагается решение следующих задач:
* ознакомление с понятием инжиниринга;
* рассмотрение видов инжиниринговых услуг;
* построение производных балансовых отчетов на примере СПКК   «Степные Зори». 
       Успешность выполнения задач по написанию работы в наибольшей степени зависит от выбранных методов исследования. В данной работе использовались теоретические и практические методы исследования: анализ специальной литературы, обобщение и систематизация материала, статистическая обработка данных исследования.
       Теоретико-методологической базой является использование научных трудов Ж.Лорана, Е.И.Муругова, Д.В.Курсеева, А,В. Грачева, А.Н. Щемелева, Н.А.Блатова, Ю.А.Данилевского, В.И.Петрова, Я.В.Соколова, В.И.Ткач, И.Н. Богатой, Г.Е. Крохичевой.
       Информационной базой являются данные годовой отчетности  СПКК   «Степные Зори».
       
       
       
       1 Теоретические основы бухгалтерского инжиниринга
       1.1 Понятие инжиниринга 
       
         Конец XX – начало XXI вв. характеризуется широким распространением таких механизмов как финансовая инжинирия, финансовый инжиниринг, бухгалтерская инжинирия, контрольный инжиниринг, инжиниринговый и аналитические механизмы, инжиниринговые алгоритмы. Введение этих механизмов – это попытка управления экономическими процессами; денежными, финансовыми и материальными потоками, контрольными процессами в условиях риска и неопределенности. Этот процесс начался с экономического кризиса 30-х гг. в США и относился вначале исключительно к управлению производными ценными бумагами, количество видов которых к концу XX в. составило более 300. Бесконтрольное использование этих механизмов приводило к финансовым катастрофам и кризисам. В процессе современного международного финансового кризиса многие правительства и межправительственные международные организации стали уделять большое внимание инжиниринговым процессам [28]. 
       В зарубежной и российской экономической литературе термины «финансовая инжинирия», «бухгалтерский инжиниринг», «аналитический инжиниринг» рассматриваются в разнообразных контекстах. 
       Французский словарь «Le Littre» определяет инжиниринг «как поиск собственной гениальности, поиск в собственных мыслях какого-либо средства, чтобы преуспеть» [28]. 
       Словарь «Petit Robert» определяет инжиниринг как «Глобальное исследование промышленных проектов во всех аспектах (технических, экономических, социальных)». Российский Новый энциклопедический словарь определяет инжиниринг как «одну из форм международных коммерческих связей в сфере науки и техники, основное направление которой – предоставление услуг по доведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок до стадии производства»[22].  
       В широком аспекте инжиниринг относится ко всем сферам деятельности, где требуется реализация знаний.
       Анализ литературы, имеющей в большей степени или в незначительной степени отношение к инжинирингу, показывает достаточно большое количество определений понятия инжиниринг.
       Так И.М. Агеев  определяет инжиниринг как «обособленный в самостоятельную сферу деятельности комплекс услуг коммерческого характера по подготовке и обеспечению процесса производства и реализации продукции, по обслуживанию строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов»[7]. 
       Лилеева Л.Р.  определяет инжиниринг как «комплекс услуг предоставляемых на коммерческих основах, по технико-экономическому обоснованию создания новых предприятий, проектированию и эксплуатации производственных и непроизводственных объектов, организации производства и реализации новых видов продукции, совершенствованию управления предприятиями»[14].
       Для данной работы рассматривается понятие «бухгалтерский инжиниринг». 
       Профессор А.И. Бланк определяет финансовый инжиниринг «как процесс целенаправленной разработки новых финансовых инструментов или новых схем осуществления финансовых операций » [27].
        По Г. Хирингойану финансовый инжиниринг представляет собой «совокупность финансовых инструментов, направленных на обеспечение оптимизации основных показателей деятельности предприятия (собственных фондов и капитала, финансирования приобретений, организация контроля, управления рисками, перефинансирования задолженностей, управления платежеспособностью) » [28].
       А с точки зрения Б.М. Раппопорт и А.И. Субченко, финансовый инжиниринг - разработка системы финансового управления и минимизации финансовых рисков.
       Таким образом, на основе проведенного  анализа эмпирической базы, бухгалтерский инжиниринг представляет собой исследование систем определения уровня платежеспособности, запаса платежеспособности, показателей надежности и качества, используемых платежных и расчетных систем.
       Бухгалтерский инжиниринг дает возможность предприятиям эффективно реагировать на перемены, происходящие в экономике, приспосабливая для этих целей уже существующие или разрабатывая новые бухгалтерские инструменты и операционные схемы. Бухгалтерский инжиниринг охватывает такие вопросы, как: экономические ситуации, собственность, инновации, инвестиций, платежеспособность, финансовое положение, риски, резервная система предприятий. Чтобы понять природу возникновения такого понятия, как бухгалтерский инжиниринг, необходимо обратиться к управленческому учету, одной из важнейших проблем которого выступает управление денежными потоками, платежеспособностью, финансовой устойчивостью [8].
       Инструменты бухгалтерского инжиниринга представляют собой систему компьютерных программ, функционирующих на базе структурированного плана счетов, строящихся на соответствующих балансовых теориях, учетных подходов, учетного обеспечения инжинирингового процесса, соответствующей инжиниринговой технологии, систем агрегированных проводок, в целях обеспечения управления комплексом экономических процессов и системы показателей [13].
       Инструменты бухгалтерского инжиниринга характеризуются:
* высокой степенью аналитичности;
* использованием математического аппарата (теорем, графиков, матриц смежности и рабочих матриц, алгоритмов);
* применение структурированного рабочего плана счетов;
* построение программ обработки на электронной техники;
* возможность учета и анализа многочисленных факторов и вариантов.
       Инструменты финансового и бухгалтерского инжиниринга выражаются в виде самых рискообразных моделей [15].
       В операционной деятельности:
* диагностика финансового состояния предприятия и его структурных подразделений (филиалов);
* разработка оптимальных договорных схем для минимизации налоговых платежей, проведения взаимозачетов, погашения дебиторской и кредиторской задолженности;
* построение комплексной системы управления затратами и доходами;
* внедрение управленческого учета с помощью систем «директ-костинг» и «стандарт-костинг»;
* выделение в структуре предприятия центров финансовой ответственности (ЦФО) и центров финансового учета (ЦФУ);
* определение критической точки безубыточности и запаса финансовой прочности с помощью эффекта производственного рычага (ЭПР);
* мониторинговый производный балансовый отчет;
* операционный производный балансовый отчет.
       В организации общего управления:
* стратегический производный балансовый отчет;
* прогнозный производный балансовый отчет;
* ситуационный производный балансовый отчет;
* стратегический учет собственности коммерческих предприятий;
* стратегический учет платежеспособности коммерческих предприятий.
       Управление финансовыми результатами:
* профицитный производный балансовый отчет;
* функциональный производный балансовый отчет.
       Управление системами учета:
* ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета;
* функциональные модели бухгалтерского учета и др.
       Основным инжиниринговым механизмом выступает система производных балансовых отчетов, количество которых превышает 60 наименований. Впервые производные балансовые отчеты появились в Германии и являлись результатом гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств и получили название нулевых балансов. Нулевые балансовые отчеты использовались для целей контроля деятельности предприятия в целом. На начало и конец проверки составлялся нулевой производный балансовый отчет, в активе которого оставались свободные денежные ресурсы, а в пассиве – чистые пассивы. Разница на конец и начало проверяемого периода анализировалась по данным главной книги, и определялись основные факторы несанкционированного выбытия и поступления ресурсов [8].
       Инструменты бухгалтерского инжиниринга получили широкое распространение, что требует решения двух основных проблем:
       -идентификация определяющих факторов их функционирования и использования;
       -формирование модели бухгалтерского инжиниринга.
       При разработке модели бухгалтерского инжиниринга профессор В.И. Ткач исходил из следующих определяющих положений [25]:
       Во-первых, инструменты бухгалтерского инжиниринга используются для решения самых разнообразных задач:
> модульные компьютерные программы;
> нулевой балансовый отчет;
> производный балансовый отчет;
> финансовый балансовый отчет;
> баланс, построенный на основе активов роста;
> оценочная ведомость интеллектуального капитала;
> оценочная ведомость гудвилла;
> оценочная ведомость чистых пассивов;
> оценочная ведомость капитала и многие другие.
       Во-вторых, в сфере бухгалтерского учета основой использования инструментов бухгалтерского инжиниринга выступает структурированный план счетов, строящийся на производственной, финансовой или специализированной оптиках и модульной основе, позволяющей интегрировать соответствующие инструменты бухгалтерского инжиниринга.
       В-третьих, использованы отдельные позиции модели управленческого учета собственности на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.
       В-четвертых, большинство инструментов бухгалтерского инжиниринга ориентировано на использование иммунизационных систем, то есть невосприимчивость к определенным факторам, угрозам, позициям.
       В-пятых, данные, полученные при использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга, сравниваются с соответствующими бухгалтерскими данными в целях установления и использования буферных позиций (зона финансового риска и др.).
       В-шестых, инструменты бухгалтерского инжиниринга используются в целях обеспечения прогнозирования: стратегии, финансового состояния, платежеспособности, экономических ситуаций и т.д., на базе комплекса моделей в виде системы производных балансовых отчетов.
       В-седьмых, как правило, используемые инструменты бухгалтерского инжиниринга ориентированы на исчисление стоимости предприятия как имущественного комплекса в виде чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках (балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, восстановительная и др.).
       В-восьмых, инструменты бухгалтерского инжиниринга позволяют определить благосостояние юридического лица в рыночной и справедливой оценке.
       В-девятых, полученные по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга результаты позволяют реализовать соответствующую альтернативную стратегию управления.
       В-десятых, при разработке модели объекты управления необходимо классифицировать по определенным группам в целях установления основных факторов используемого инструмента: экономический механизм, объекты иммунизации, рисковые ситуации, расчет иммунизации, результаты, учетный механизм [25].
       Модель бухгалтерского инжиниринга должна включать объекты управления и идентификационные признаки, объединенные в блоки: теории, учетные подходы, учетные характеристики инструментов, учетное обеспечение инжиниринговых процессов, систему агрегированных проводок.
       Эффективная система управления и контроля  финансового состояния  требует использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.
       В этой связи следует согласиться с Крохичевой Г.Е., Аксеновой Е.А, предлагающих в целях получения релевантной информации для принятия обоснованных управленческих решений оперативного, тактического и стратегического характера использовать  инструменты бухгалтерского инжиниринга в виде системы производных балансовых отчетов [8]. Применение инструментов бухгалтерского инжиниринга в виде системы производных балансовых отчетов в антикризисном управлении предприятия определяется: необходимостью рыночной оценки собственности в реорганизационных процедурах; необходимость управления платежеспособностью предприятия на основе соизмерения активов и обязательств по срокам, размерам, процентным ставкам и рискам притоков и оттоков денежных ресурсов; потребностью в учете влияния стратегических факторов (многовариантной оценки эффективности инновационных и инвестиционных проектов, изменение налоговой, таможенной политики); обремененностью предприятия условными фактами хозяйственной деятельности, условными активами и обязательствами, влияющих  на платежеспособность[16].
       
       
       
       1.2 Виды инжиниринговых услуг   
       
       Инжиниринг как особый вид производственной деятельности имеет специфические особенности, отличающие инжиниринговые услуги от других типов труда, участвующих в создании конечного продукта производства[19].
       Первая особенность инжиниринга - его выступление в качестве одной из форм услуг производственного назначения. Инжиниринг непосредственно воплощается не в вещественной форме продукта, а в некотором полезном эффекте, который может в ряде случаев иметь материальный носитель (проектная и техническая документация). Другие виды инжиниринговых услуг могут вообще не иметь материального носителя, например, обучение специалистов или управление процессом строительства объекта.
       Вторая особенность инжиниринговых услуг - их связанность в конечном итоге с подготовкой и обеспечением процесса производства и реализации рассчитанных на промежуточное и конечное потребление материальных благ и услуг. Сами услуги непроизводительного характера не входят в состав инжиниринга. Этим он отличается от услуг в сфере конечного потребления, финансов и торговли.
       Третья особенность, отличающая инжиниринг от деятельности по созданию и торговле «ноу-хау» лицензиями и другими формами знаний в области технологии, состоит в том, что данные услуги в принципе являются воспроизводимыми, тогда как продажа лицензий и «ноу-хау» - это реализация новых, в данный момент не воспроизводимых знаний производственного и иного назначения, которыми обладает один или ограниченное число продавцов. Объектом купли-продажи в этом случае становятся не услуги по обеспечению использования указанных знаний, а сами знания как монопольный товар. В результате цена лицензируемых знаний, являющаяся монопольной, определяется не затратами труда на получение указанных знаний, а соотношением спроса и предложения на них и получаемого экономического эффекта от их использования [31].
       На практике оказание инжиниринговых услуг обычно сочетается с продажей «ноу-хау». При этом передача «ноу-хау» может носить скрытый характер и не выделяться в самостоятельную сделку, что ведет к смешению понятий «инжиниринговые услуги» и «обмен технологий». В действительности инжиниринговые услуги способ передачи новых технологических и других знаний, но сами они представляют собой товар, отличный от технологий [19]. 
       В основе организации торговли инжиниринговыми услугами лежит заказной метод осуществления работ, базирующийся на контракте, заключенном между инжиниринговой компанией и заказчиком. Контракт включает ряд обязательных пунктов. К ним относятся: обязательства инжиниринговой фирмы и заказчика с приложением перечня подлежащих выполнению работ; сроки и графики их выполнения; численность и состав персонала инжиниринговой фирмы, участвующего в работах по контракту; степень ответственности сторон за нарушение ими договорных обязательств; условия и ставки оплаты инженерно-консультационной фирмы; условия переуступки части договорных услуг другой фирма на принципах субподряда; условия оплаты техпомощи по обучению персонала[14].
        По мнению Завельского М.Г. к основным видам инжиниринга относится комплекс услуг коммерческого характера, как правило, по обслуживанию инновационных проектов, включающий в себя следующие составляющие [13]:
       - предпроектные работы (исследование рынка, технико-экономическое обоснование проекта, бизнес-планирование и т.п.), которые призваны ответить на вопрос «будет ли экономический эффект от данного инновационного проекта? »;
       - разработка и предоставление заказчику технологий, необходимых ему для осуществления строительных работ, производственной деятельности, обеспечивающих подготовку данного проекта, а также технологий, требуемых на стадии эксплуатации проекта, то есть, другими словами обеспечения заказчика всеми необходимыми ему по данному проекту технологиями,
       - работы, связанные с непосредственной подготовкой к осуществлению проекта (подготовка контрактов, подбор подрядчиков для выполнения работ, то есть обеспечения всего необходимого для осуществления проекта),
       - проведение строительных работ, производство и комплектная поставка оборудования, сдача производства «под ключ»,
       - работы, связанные с оптимизацией процессов эксплуатации, управления предприятием, сервисное обслуживание, подбор и подготовка кадров и т.д.
       Таким образом, инжиниринговые услуги охватывают все этапы реализации проекта, начиная с оценки его эффективности и заканчивая реализацией продукта и обеспечением его оптимальной эксплуатации.
       Инжиниринг включает в себя:
       1) услуги, связанные с подготовкой производственного процесса,
       2) услуги по обеспечению нормального хода процесса производства и реализации продукции,
       3) услуги по перепроектированию бизнес процессов компаний для достижения коренных улучшений в основных актуальных показателях их деятельности - стоимость, услуги, качество, темпы роста.
       Е.Е. Румянцева классифицирует всю совокупность инжиниринговых услуг на две группы: « услуги, связанные с подготовкой производственного процесса и услуги по обеспечению нормального хода процесса производства и реализации продукции» [28].
       Первая группа подразделяется на следующие подгруппы:
       1) Предпроектные услуги, которые, в свою очередь, включают следующие проведение социально-экономических исследований, изучение рынка, осуществление полевых исследований, топографической съемки и составление планов местности, исследование почв, грунта, разработка планов капиталовложений, застройки регионов, развитие транспортной сети, проведение исследований для подготовки и собственно подготовка технико-экономического обоснования проекта. К этой же подгруппе инжиниринговых услуг относятся консультативная деятельность и деятельность по надзору за проведением перечисленных работ.
       2) Проектные услуги, которые включают базисный и детальный инжиниринг.
       • Базисный инжиниринг
       - подготовка предварительных инженерных исследований и проектов генерального плана и сопутствующих схем и рекомендаций,
       - предварительная оценка стоимости проекта, расходов по его эксплуатации.
       • Детальный инжиниринг
       - выработка предложений по окончательному проекту, подробное исследование проекта
       - разработка сводного архитектурного проекта, подготовка рабочих чертежей, технических спецификаций и др.
       К этой подгруппе также относятся консультации и надзор за проведением указанных работ:
       3) Послепроектные услуги - работы по заключению контракта на строительство и по строительству объекта. Они включают:
       - подготовку контрактной документации, организацию торгов, оценку предложений, составление рекомендаций по ним, составление контракта;
       - ведение проекта, надзор и инспекцию за осуществлением работ, управление строительством;
       - проведение приемных испытаний, сдачу в эксплуатацию, составление и выдачу сертификата о завершении работ, технического заключения о строительстве;
       - подготовку инженерно-технического персонала;
       - подготовку условий для сбыта продукции.
       4) Специальные услуги - обусловленные конкретными требованиями создания данного объекта.
       Ко второй группе относятся работы, связанные с оптимизацией процессов эксплуатации, управления предприятием и реализации продукции, включающие [20]:
       - услуги по организации производственного процесса и управлению им (рекомендации по улучшению, хронометраж и т.д.);
       - услуги по осмотру и испытанию оборудования, услуги по эксплуатации объекта (набор и подготовка кадров, разработка структуры работ и заработной платы, организация материально-технического снабжения, наблюдение за эксплуатацией);
       - помощь в финансовых вопросах (консультации и помощь в организации финансирования, оценка доходов и затрат и рекомендации по их оптимизации, консультации по вопросам акционерного капитала и финансовой политики и т.д.);
       - услуги по внедрению информационного обеспечения, электронно-вычислительной техники.
       К третьей группе относится реинжиниринг, т.е. целенаправленное реформирование предприятия согласно разработанной модели, охватывающее практически все сферы деятельности предприятия.
       Реинжиниринг - это фундаментальное переосмысление и радикальное перепроектирование деловых процессов для достижения резких, скачковых улучшений в решающих, современных показателях деятельности компании, таких, как стоимость, качество, сервис и темпы [25].
       Реинжиниринг начинается с того, что компания делает, как она это делает и затем концентрируется на том, что должно быть.
       Очевидно, что при таком большом разнообразии услуг объединенных одним общим понятием «инжиниринг» фирмы, действующие в этой отрасли, обычно специализируются на выполнении какой-то группы услуг.
       На развитие рынка инжиниринговых услуг оказывают влияние три фактора [19]:
• объем государственных и частных инвестиций, что позволяет расширить строительство и ввод новых объектов, при проектировании которых могут понадобиться инжиниринговые услуги;
• научно-технический прогресс, результаты которого неодинаковы в разных странах, что приводит к необходимости экспорта одними странами консультационных услуг, проектов из других стран;
• наличие свободного капитала, размещаемого на рынке инжиниринговых услуг.
       Инжиниринговые услуги оказываются специальными инженерно-консультационными фирмами, а также промышленными и строительными компаниями. Как правило, для рынка этих услуг характерны и частные специализированные компании и крупные корпорации, хотя доля первых последние годы сокращается в результате серьезной конкуренции со стороны крупных компаний [30].
       У инжиниринга как формы международного технологического обмена есть как положительные, так и отрицательные черты. Получаемые клиентом преимущества: снижение сроков осуществления проекта за счет быстрого получения специальных знаний и опыта в области техники, технологии, организации и управления производством и сбытом и, вследствие этого, снижение производственных затрат на единицу продукции и повышение эффективности капиталовложений; объективная оценка ситуации, сложившейся в компании, т.к. консультант является лицом, независимым от администрации заказчика; возможность борьбы с ростом численности штатных сотрудников фирмы, который часто нежелателен из-за постоянно присутствующего риска ухудшения конъюнктуры на рынке[32]. 
       Недостатки: сложность развития инновационной сферы России заключается в неприспособленности старой системы управления инновациями к новым условиям хозяйствования. Среди недостатков можно выделить в основном только недостатки, касающиеся зарубежных инжиниринговых фирм и часто не имеющие отношения к российским инжиниринговым компаниям. Такие как большие, по сравнению с местными инжиниринговыми компаниями, затраты фирмы-клиента на контракты с зарубежными инжиниринговыми компаниями; трудности и издержки работы иностранных специалистов, связанные с недостаточным знанием местных традиций, обычаев, культуры.
       Для того, чтобы построить и запустить в эксплуатацию новое предприятие или переоборудовать старое, помимо грамотной организации рабочего процесса необходимо учитывать целый ряд технических открытий и научных достижений. Кроме того, планируя деятельность будущей компании, нужно изначально представлять финансовые, управленческие, маркетинговые, кадровые и другие принципы, на которых будет строиться ее функционирование. Именно потребность в комплексном подходе при подготовке и продвижении инженерно-строительных проектов послужила толчком к зарождению нового направления в сфере консультационных услуг - инжинирингу [30].
       Сегодня, вкладывая средства в инжиниринг, вы вкладываете их в будущее своего предприятия, поскольку в итоге получаете высокотехнологичное решение, позволяющее вам чувствовать себя на равных среди лидеров бизнеса.
       Существует высокий спрос на технические услуги со стороны стран, вступивших на путь самостоятельного экономического развития и не имеющих необходимого опыта и кадров специалистов. Они вынуждены привлекать иностранные фирмы для разведки и разработки своих природных ресурсов, развития топливно-энергетической базы, создания ряда отраслей тяжелой промышленности и др. Таким образом, рынок инжиниринговых услуг, являясь составной частью рынка международных услуг, имеет явно выраженную тенденцию к динамизму и расширению [36]. 
       
       1.3 Построение иммунизационного и хеджированного производных      балансовых отчетов на примере СПКК «Степные Зори»
       
        Экономическая наука в настоящее время выработала, с нашей точки зрения, очень перспективный и эффективный метод оценки финансового состояния с использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга. Инструментарий бухгалтерского инжиниринга возник в рамках системы финансового инжиниринга, который основан на разработке и творческом применении средств финансовой технологии к решению финансовых проблем и к использованию финансовых возможностей. 
       В состав инструментария финансовой инженерии входят как традиционные финансовые инструменты, так и все возрастающее количество нетрадиционных инструментов, в частности, производных инструментов. В качестве инструментов бухгалтерской инженерии для управления финансовым состоянием и собственностью предприятия используются производные балансовые отчеты и структурированные рабочие планы счетов бухгалтерского учета. Их особенностью и преимуществом является   возможность в зависимости от поставленной цели определять тот или иной показатель деятельности в виде агрегированных и дезагрегированных показателей собственности с учетом влияния внутренних и внешних факторов, в том числе, и на финансовое состояние. Поэтому такой метод управления финансовым состоянием представляется нам наиболее перспективным [8].  
      На базе использования системы производных балансовых отчетов возможно управление [7]:
* платежеспособностью;
* финансовым состоянием;
* реорганизационными процессами;
* собственностью;
* ресурсным потенциалом предприятия; 
* резервной системой;
* субсидиями и субвенциями;
*  рисками.
     В результате создается возможность определения экономических финансовых результатов: прибыли, собственности и др.
       Система производных балансовых отчетов позволяет определить стоимость предприятия в реальной оценке в зависимости от принимаемых решений: рыночной, справедливой, восстановительной, залоговой и др.
       Иммунизационный производный балансовый отчет необходим для расчета стоимости с учетом риска и времени. Иммунизационный производный балансовый отчет строится на гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночных ценах[22].
       На практике различают активную, пассивную и нулевую иммунизацию.
       Активная иммунизация указывает на необходимость привлечения дополнительных ликвидных ресурсов.
       Пассивная иммунизация характеризуется наличием свободных источников средств.
       Нулевая иммунизация указывает на уравновешивание притоков и оттоков денежных средств по срокам, размерам, процентным ставкам и рискам.
       Иммунизационный производный балансовый отчет позволяет соизмерить притоки и оттоки денежных ресурсов и предназначен для организации  управления  и контроля за уровнем платежеспособности предприятия.
       Анализ финансового состояния включает в себя оценку влияния факторов как внешней, так и внутренней среды, оценим иммунизацию расчетов и обязательств СПКК «Степные Зори» для целей определения финансового состояния.
       Методика составления иммунизационного производного балансового отчета включает начальный оператор и ряд этапов:
- корректировочные записи;
- скорректированный баланс;
- иммунизационные записи;
- иммунизационный баланс;
- операции по отражению в учете гипотетических процессов;
- иммунизационный производный балансовый отчет.
     В качестве начального оператора для определения уровня иммунизации расчетов и обязательств СПКК «Степные Зори»  возьмем показатели бухгалтерского баланса данного предприятия за 2014 год (таблица 1.1).
     
     Таблица 1.1- Бухгалтерский баланс СПКК «Степные Зори»
Разделы баланса
Сумма, тыс.руб.
Внеоборотные активы
44861
Оборотные активы
63859
Капитал и резервы
32876
Долгосрочные обязательства
3014
Краткосрочные обязательства
72830
Валюта баланса
108720

       Этап 1 - корректировочные записи - включает операции, связанные с отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации и проведения внутреннего контроля обязательств и расчетов:
1)операции, приводящие к увеличению задолженности дебиторов, в сумме 20 тыс.руб.
Дебет II раздела баланса - 20 тыс.руб.
Кредит III раздела баланса - 20 тыс.руб.;
2)операции, приводящие к увеличению кредиторской задолженности, в сумме 35 тыс.руб.
Дебет III раздела баланса - 35 тыс.руб.
Кредит V раздела баланса - 35 тыс.руб.;
3)операции, приводящие к уменьшению обязательств дебиторов, в сумме 25 тыс.руб.
Дебет III раздела баланса - 25 тыс.руб.
Кредит II раздела баланса - 25 тыс.руб.;
4) операции, приводящие к уменьшению обязательств кредиторам, в сумме 3 тыс.руб.
Дебет V раздела баланса - 3 тыс.руб.
Кредит III раздела баланса - 3 тыс.руб.
        Этап 2 - составление скорректированного баланса с учетом недостатков и нарушений, выявленных при проведении инвентаризации расчетов и обязательств. В результате получен скорректированный баланс с чистыми активами в сумме 32839 тыс.руб., что на 37 тыс.руб. меньше балансовых чистых активов.
        3 этап включает отражение в бухгалтерском учете операций по соизмерению обязательств и расчетов по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам:
5) прогнозируемое получение денежных средств от заказчиков:
- дебиторская задолженность - 10016 тыс. руб.,
- риск неплатежей в размере 10% от выручки - 1002 тыс.руб.
- фактически планируемая сумма платежей к получению - 9014 тыс.руб.
Дебет II раздела баланса - 9014 тыс.руб.
Дебет III раздела баланса - 1002 тыс.руб.
Кредит II раздела баланса - 10016 тыс. руб.
6) прогнозируемые платежи:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками по текущим ценам - 16142 тыс. руб.;
- по рыночным ценам - 17250 тыс.руб.
Дебет V раздела баланса - 16142 тыс.руб.,
Дебет III раздела баланса - 1108 тыс.руб.
Кредит II раздела баланса - 17250 тыс.руб.,	
Таблица 1.2 - Иммунизационный производный балансовый отчет  СПКК «Степные Зори»  (тыс.руб.)
№
Начальный оператор
Корректировочные записи
Скорректированный баланс
Инжиниринговые 
записи
Имму.......................