Теоретические и методические аспекты учета и контроля движения материальных ценностей

С?О?Д?Е?Р?Ж?А?Н?И?Е?
В?В?Е?Д?Е?Н?И?Е?
5
1
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 
8

1.1
Сущность, оценка и классификация материальных ценностей     ?
8

1.2
Организация бухгалтерского учета движения материальных ценностей ?????????	
20

1.3
Организация контроля над движением материальных ценностей
29
2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ГУП РМЭ «МОСТРЕМСТРОЙ»
36

2.1
Характеристика деятельности предприятия ?
36

2.2
Документальное оформление операций по движению материальных ценностей ???
54

2.3
Учет движения материальных ценностей ???
59
3
КОНТРОЛЬ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ГУП РМЭ «МОСТРЕМСТРОЙ»	
67

3.1
Виды контроля движения материальных ценностей ???????
67

3.2
Организация контроля движения материальных ценностей ?
71

3.3
Рекомендации по улучшению учета и контроля учета материальных ценностей
80
З?А?К?Л?Ю?Ч?Е?Н?И?Е?
86
С?П?И?С?О?К? И?С?П?О?Л?Ь?З?О?В?А?Н?Н?О?Й? Л?И?Т?Е?Р?А?Т?У?Р?Ы?
90
П?Р?И?Л?О?Ж?Е?Н?И?Я?
95





ВВЕДЕНИЕ
    
    Актуальность выбранной темы состоит в том, что сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью. 
    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
    Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.
    В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
    Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
    Теоретической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме. Основы теории бухгалтерского учета и контроля материальных ценностей заложены в известных трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: Астахов В.П., Волкова Н.Г., Безруких П.С., Подольский В.И., Божко П.Г.
    Теоретический вклад в исследование проблем бухгалтерского учета, анализа и контроля внесли современные отечественные экономисты: Сотникова Л.В., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Суйц В. П.
    Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и контроль отражения информации о движении материальных ценностей ГУП РМЭ «Мостремстрой». 
    Задачами выпускной квалификационной работы являются:
    * рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета и контроля движения материальных ценностей.
    * изучить документальное оформление поступления и расходования и контроля материальных ценностей;
    * изучить организацию бухгалтерского учета движения материальных ценностей на предприятии ГУП РМЭ «Мостремстрой»;
    * изучить контроль отражения информации о движении материальных ценностей ГУП РМЭ «Мостремстрой»;
    * рассмотреть направления совершенствование учета и контроля движения материальных ценностей.
    Объектом выпускной квалификационной работы является материальные ценности ГУП РМЭ «Мостремстрой».
    Предметом выпускной квалификационной работы является организация учета и контроля движения материальных ценностей.
    В качестве практической базы  исследования  использованы учетная политика ГУП РМЭ «Мостремстрой» для целей бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия за 2012-2014 гг., данные синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы»,  
    15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и прочие внутренние документы организации.
    Информационной и методологической основой написания выпускной квалификационной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ГУП РМЭ «Мостремстрой» за 2012-2014 гг.
     В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и контроля движения материальных ценностей, организация бухгалтерского учета и контроля.
     Во второй главе проведен анализ организации учета движения материальных ценностей на предприятии ГУП РМЭ «Мостремстрой», документальное оформление операций по движению материальных ценностей и учет движения материальных ценностей.
     В третьей главе раскрыта организация контроля движения материальных ценностей и рассмотрены направления совершенствование учета и контроля движения материальных ценностей ГУП РМЭ «Мостремстрой».











1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1.1 Сущность, оценка и классификация материальных ценностей
    
    Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. [27, с. 34].  Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). 
    Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
    Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Помимо этого разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представлено в таблице 1.
    
    
    Таблица 1 – Законодательство о бухгалтерском учете и документы в области регулирования бухгалтерского учета
Закон № 129-ФЗ
Закон № 402-ФЗ
Законодательство Российской Федерации состоит из (ст.3):
- Федерального закона «О бухгалтерском учете» ;
- других федеральных законов;
- указов Президента РФ;
- постановлений Правительства РФ
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из (ст.4): - Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
- других федеральных законов;
- принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
Нормативная база бухгалтерского учета состоит из (п.2 ст.5):
- планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;
-положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета;
- положений и стандартов, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся (ст. 21):
- федеральные стандарты (обязательны для применения);
- отраслевые стандарты (обязательны для применения, устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности);
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
-стандарты экономического субъекта.

    Согласно ч. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ различают федеральные, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта.
    ПБУ 5/01 определяет понятие МПЗ: это активы,  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
    * предназначенные для продажи;
    * используемые для управленческих нужд организации.
    * готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
    * товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
    Причем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. 
    Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы: 
    Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
    Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
    Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.
    Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
    Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
    Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее), и хозяйственное (на отопление).
    Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
    Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
    Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
    Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [50, с. 112]
    К материально-производственным запасам относятся:
    1. Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
    2. Активы, характеризуемые как незавершенное производство.
    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому управленческому учету по фактической себестоимости.
    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
    К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
    · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
    · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
    · таможенные пошлины;
    · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
    · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
    · затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; 
    · затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
    · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
    Не включаются в фактические затраты на приобретение материально -производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
    Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [48, с. 98]. 
    Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
    Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
    При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.
    В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
    Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
    По мнению Луговой В.А. [44 с. 256] основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.
    Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
    В аналитическом учете и местах хранения материалов организация может использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать учетную цену. В качестве учетных цен на материалы рекомендуются:
    · договорные цены (цены поставщиков);
    · фактическая себестоимость, определенная по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
    · планово-расчетные цены;
    · средняя цена группы.
    Использование учетных цен позволяет сократить время обработки первичных документов по движению материалов, а на основе отклонения от учетных цен определить эффективность снабженческих операций.
    При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Фактические затраты могут включать:
    1. Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
    2. Суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
    3. Таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
    4. Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
    5. Затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
    6. Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.
    При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.
    По мнению Савина А.А. [56, с. 49] фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе денежной оценки, согласованной с учредителями.
    При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. 
    При приобретении материалов в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.
    Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении отражаются на забалансовых счетах договорной стоимости.
    При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБ России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором. По утверждению Сотниковой Л.В. [57, с. 52] определить фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. 
    Учетная цена материальных запасов по мнению Петрова В.В. [55, с. 21] представляет собой себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, разгрузку. Разница фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение в стоимости материалов. 
    При отпуске материалов в производстве и в ином выбытии они могут оцениваться по:
    ·   себестоимости каждой единицы;
    ·   средней себестоимости;
    · себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
    · себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.
    По мнению Волкова Н.Г. [26, с. 321] применение одного из методов по конкретному наименованию, производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.
    Минфин России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материально производственные запасы методом ЛИФО (когда, стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии). Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке, или для запасов, которые не могут заменять друг друга.
    Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой: 
    Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),              	                              		                 (1)
    где Сфс - средняя фактическая себестоимость; Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца; Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде; Ко - количество материалов на начало месяца; Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
    При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.
    Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени.
    Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов.
    Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:
    Р = Он + П –Ок,          								       (2)
    где Р - стоимость израсходованных материалов; Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов; П - поступления за месяц.
    Савицкая Г. В. [58, с. 121] считает, что для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.
    Суммы отклонений определяют по группам материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.
    Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.
    Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: Нср = (Оо + То) :
    (Оз + Тз) x 100%,                 							       (3)
    где Нср - средний процент отклонений; Оо - начальное сальдо отклонений; То - текущее поступление отклонений; Оз - начальное сальдо запасов; Тз - текущее поступление запасов. 
    Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
    аб = Нср x Зпр,         							                 (4)
    где аб - абсолютная сумма отклонений; Зпр - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
    Продукция по видам подразделяется на:
    · валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
    · валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
    · реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
    · сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущий отчетный период;
    · несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
    1. Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
    - фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
    2. Учетным ценам (договорным, оптовым) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;
    3. Продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);
    4. Неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ - костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. 
    Таким образом, материально-производственные запасы организации это товары, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, а готовая продукция это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
    
1.2 Организация бухгалтерского учета движения материальных ценностей
    
    Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аудит материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
    При использовании счета 10 «Материалы», к нему могут быть открыты следующие субсчета:
    10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;
    10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» -  используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств, а не на счете 10 «Материалы»;
    10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
    10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
    10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
    10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
    10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
    10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и демонтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
    10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
    Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
    На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
    Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
    Организации самостоятельно определяют порядок аудита материалов и отражают его в своей учетной политике.
    Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.
    В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
    Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
    Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.
    При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
    Одновременно отражают налог на добавленную стоимость: 
    Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.
    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
    Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
    В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:
    Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
    Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
    Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:
    Дт 10 «Материалы»
    Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
    В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
    Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
    Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
    В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической стоимости.
    Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):
    Дт 16 «От.......................