Сущность особенностей ведения бухгалтерского учета в потребительских обществах

ВВЕДЕНИЕ



В настоящее время любая организация независимо от ее организационно-правовой формы осуществляет хозяйствование в условиях сильного воздействия внешней среды, изменений и колебаний рыночной конъюнктуры, которая оказывает влияние на внутреннюю структуру и направление развития организации. Это же можно отнести и к потребительским обществам как субъектам хозяйствования на территории России. 

В России на современном этапе существует несколько разновидностей потребительских обществ – кооперативы, которые занимаются переработкой, сытом продукции в сфере растениеводства и животноводства, специальные потребительские кооперативы, основной целью которых выступает строительство домов, иных вдов объектов недвижимости для своих участников и потребительские общества, которые осуществляют работу в сфере торговли и общественного питания. В современных условиях в связи с падением уровня жизни населения страны, снижением их покупательской способности многие потребительские общества, особенно те, которые осуществляют свою деятельность в сфере торговли и общественного питания, испытывают существенные трудности, которые приводят к необходимости повышения эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии с целью сохранению своих рыночных позиций. По этим причинам тема исследования актуальна сегодня. 

Целью данного исследования -раскрыть сущность особенностей ведения бухгалтерского учета в потребительских обществах. Для достижения указанной цели необходимо поставить и решить ряд исследовательских задач:

Рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета в потребительских обществах;

Дать общую организационно-экономическую характеристику Крыловского районного потребительского общества;

Изучить особенности организации бухгалтерского учета в потребительских обществах;

Проанализировать систему бухгалтерского учета и выявить существующие проблемы и выделить основные пути повышения эффективности в работе общества.

Объект исследования - Крыловское районное потребительское общество.

Предмет исследования – ведения   бухгалтерского учета в потребительских обществах

	Прохождение преддипломной практики в рамках поставленных задач позволяет не только получить практический опыт работы с бухгалтерской системой потребительских обществ, ее документами, но и получить представление об общих особенностях осуществления бухгалтерского учета в потребительских кооперативах, в частности применяемые формы учета, график документооборота, а также формы первичного учета в организации. 

	




	1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КРЫЛОВСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА

Крыловское районное потребительское общество было зарегистрировано 10 ноября 2005 гола Межрайонной инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №3 по Краснодарскому краю. 

Полное фирменное наименование: Крыловское районное потребительское общество. Руководитель организации – председатель совета Хвостик Т.П. (приложение 1).

Организация располагается по адресу: Краснодарский край, Крыловской район, ст. Крыловская, ул. Пушкина, д. 42. 

Организационно-правовая форма: потребительские кооперативы. 

Вид собственности: Собственность потребительской кооперации.

Основным видом деятельности выступает прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Крыловское районное потребительское общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами, а также уставом общества. Устав РАЙПО был принят общим собранием общества и соответствует закону РФ от 19.06.1992 №3085-1 (в ред. от 02.07.2013) «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации» (приложение 1) [3]. 

Для характеристики общества необходимо проанализировать его организационную структуру (рис. 1).



Рис.1 - Организационная структура «Крыловское районное потребительское общество»

Потребительское общество учреждено двумя юридическими лицами и одним физическим лицом (он же и является генеральным директором).

Органами управления общества являются: 

собрание членов общества;

генеральный директор. 

	Организационная структура общества выстроена по линейно-функциональному типу, что позволяет более эффективно осуществлять управление деятельностью организации. Данный тип предусматривает подчинение структуры предприятия линейному руководителю, который имеет подчинение только генеральному директору. В тоже время между сотрудниками разделены обязанности и полномочия, но общее подчинение все равно остается всегда только за генеральным директором.

	Выбор данной структуры обусловлен с одной стороны тем, что в обществе четко распределены между сотрудниками все функции и полномочия, с другой стороны, посредством данной организационной структуры достигается приспособление к внешним условиям хозяйствования.

	Рассмотрим основные функции и полномочия в коллективе. Генеральный директор общества осуществляет общее руководство финансово-хозяйственной деятельностью общества. 

Генеральный директор действует от имени общества. При этом для решения текущих вопросов ему не нужна доверенность, так как он сам — представитель интересов организации, поэтому имеет право совершать сделки.

Коммерческий директор осуществляют свою деятельность в рамках оперативного управления производством. 

Юрист организации (юридическая служба) является самостоятельным подразделением фирмы и подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главной задачей его является соблюдение законности в деятельности фирмы, защита ее правовых интересов, информирование обо всех изменениях в законодательстве.

Бухгалтерия осуществляет свою деятельность под руководством главного бухгалтера. Данный отдел напрямую подчиняется генеральному директору. В ведении бухгалтерии находятся вопросы осуществления учета финансовых операций, а также расчета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

К полномочиям товароведа можно отнести осуществление контроля за процессом поставки и отгрузки товаров, в том числе управление ассортиментом товаров, сертификация товаров и услуг, оценка потребительских свойств.

	Также в структуре общества предусмотрено наличие торгово-оперативного персонала, которые заняты непосредственным обслуживанием покупателей, заведующие и заместители заведующих отделами, товарными секциями, продавцы, кассиры, контролёры и вспомогательного персонала. К ним относятся те сотрудники, которые на практике обеспечивают обслуживание основного персонала, а также поддерживает магазин в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии. В эту категорию входят рабочие, младший обслуживающий персонал (уборщицы), фасовщики, электромонтеры, техники и т.д.

	К достоинствам организационной структуры Крыловское районное потребительское общество можно отнести:

разделение труда;

наличие стандартов осуществления деятельности;

соблюдение квалификационных требований при найме на работу сотрудников.

Недостатками организационной структуры выступают:

вся финансовая ответственность лежит в полном объеме на генеральном директоре;

структура компании не предусматривает диверсификации деятельности;

руководители отдельных структурных подразделений не нацелены на стратегическое планирование, а больше заняты повседневной рутинной работой.

Для выявления специфики осуществления бухгалтерского учета в обществе необходимо рассмотреть основные итоги финансово-экономического развития общества. 

Общество работает на общей (стандартной) системе налогообложения (ОСНО). Данной системой налогообложения не предусмотрено никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, размеру полученных доходов.

Выбор данной системы налогообложения Крыловским районным потребительским обществом обусловлен несколькими факторами:

Большая часть поставщиков необходимой продукции для общества являются плательщиками НДС, поэтому впоследствии обществом уменьшается собственный НДС, подлежащий к уплате в бюджет, на суммы НДС, уплаченные поставщикам.

Повышение привлекательности сотрудничества с обществом, поскольку покупатели на данной форме налогообложения также могут применить к вычету входящий НДС. То есть фирма более конкурентоспособна на рынке среди налогоплательщиков на ОСНО.

К основным налогам, уплачиваемым предприятием, относятся:

Налог на прибыль организаций — основная ставка 20 %.

НДС по ставке 18%.

Налог на имущество организаций по ставке 1,8%.

Таким образом, общество на сегодняшний день имеет четко закрепленную организационную структуру с закреплением посредством должностных инструкций полномочиями всех сотрудников. Предприятие работает в сфере торговли в рамках собственных магазинов.

Системы налогообложения – ОСНО позволяет максимально эффективно организовывать работу в данном направлении. С целью выявления особенностей системы бухгалтерского учета в обществе необходимо проанализировать финансово-экономическое положение общества, основные документы, которые применяются в бухгалтерии, а также выявить существующие проблемы и разработать основные пути повышения качества бухгалтерского учета. Проведение горизонтального и вертикального анализа отражено в таблице 2-3.

Таблица 2.

	Проведение горизонтального анализа бухгалтерского баланса 

Показатель

Горизонтальный анализ



Абсолютное изменение, в тыс. руб.

Относительное изменение, в%



2015 г. - 2014 г.

2016 г. - 2014 г.

2016 г. - 2015 г.

2015 г. / 2014 г.

2016 г. / 2014 г.

2016 г. / 2015 г.

1

2

3

4

5

6

7

Основные средства

544

337

-207

107,1%

104,4%

97,5%

Доходные вложения в материальные
ценности

 

 

 

 

 

 

Финансовые вложения

24

-25

-49

101,5%

98,4%

97,0%

Итого по разделу I

568

312

-256

106,1%

103,4%

97,4%

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

 

 

Запасы

1 149

3 139

1 990

112,4%

133,8%

119,1%

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность

-2

-70

-68

98,8%

56,3%

57,0%

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

125

-42

-167

193,3%

68,7%

35,5%

Прочие оборотные активы

-555

120

675

21,3%

117,0%

550,0%

Расходы будущих периодов

 

 

 

 

 

 

Итого по разделу II

717

3 147

2 430

107,0%

130,6%

122,1%

БАЛАНС

1 285

3 459

2 174

106,6%

117,7%

110,4%

ПАССИВ

 

 

 

 

 

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

 

 

 

100,0%

100,0%

100,0%

Добавочный капитал (без переоценки)

1 675

5 232

3 557

128,6%

189,4%

147,3%

Резервный капитал

1 793

1 322

-471

160,2%

144,4%

90,1%

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 838

1 467

-371

167,2%

153,6%

91,9%

Итого по разделу III

5 306

8 021

2 715

142,0%

163,5%

115,1%

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 

 

Заемные средства

-1 255

-3 534

-2 279

65,5%

2,7%

4,2%

Итого по разделу IV

-1 255

-3 534

-2 279

65,5%

2,7%

4,2%

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 

 

Заемные средства

86

-405

-491

110,0%

52,7%

47,9%

Кредиторская задолженность

-914

-54

860

82,4%

99,0%

120,1%

Итого по разделу V

-828

-459

369

86,3%

92,4%

107,1%

БАЛАНС

3 223

4 028

805

114,5%

118,1%

103,2%

Горизонтальный анализ показал следующие тенденции по показателям:

	Оборотные активы сократились с 106,1% до 97,4%.

	Внеоборотные активы увеличились с 107% до 122,1%.

	Капитал и резервы сократились с 142% до 115,1%.

	Краткосрочные обязательства увеличились с 86,3% до 107,1%.

	Долгосрочные обязательства сократились с 65,5% до 4,2%.

	Таблица 3. 

	Проведение вертикального анализа бухгалтерского баланса 

Наименование показателя

Вертикальный анализ



Доля в структуре баланса, %



2014 г.

2015 г.

2016 г.

1

2

3

4

Основные средства

39,3%

39,5%

34,9%

Доходные вложения в материальные
ценности

0,0%

0,0%

0,0%

Финансовые вложения

8,1%

7,7%

6,8%

Отложенные налоговые активы

0,0%

0,0%

0,0%

Прочие внеоборотные активы

0,0%

0,0%

0,0%

Итого по разделу I

47,4%

47,2%

41,7%

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Запасы

47,5%

50,1%

54,0%

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

0,0%

0,0%

0,0%

Дебиторская задолженность

0,8%

0,8%

0,4%

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

0,7%

1,2%

0,4%

Денежные средства и денежные эквиваленты

0,0%

0,0%

0,0%

Прочие оборотные активы

3,6%

0,7%

3,6%

Расходы будущих периодов

0,0%

0,0%

0,0%

Итого по разделу II

52,6%

52,8%

58,3%

БАЛАНС

100,0%

100,0%

100,0%

1

8

9

10

ПАССИВ

 

 

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

4,8%

4,2%

4,0%

Добавочный капитал (без переоценки)

26,2%

29,5%

42,1%

Резервный капитал

13,4%

18,7%

16,3%

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

12,3%

17,9%

16,0%

Итого по разделу III

56,6%

70,3%

78,4%

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Заемные средства

16,3%

9,3%

0,4%

Итого по разделу IV

16,3%

9,3%

0,4%

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Заемные средства

3,8%

3,7%

1,7%

Кредиторская задолженность

23,3%

16,7%

19,5%

Итого по разделу V

27,1%

20,4%

21,2%

БАЛАНС

100,0%

100,0%

100,0%



По результатам вертикального анализа можно сказать следующее. Внеоборотные активы в 2016 году сократились до уровня 41,4 % (в 2014 году этот показатель был равен 41,7%).

Что касается оборотных активов, то прослеживается их рост с 52,6% в 2014 году до 58,3% в 2016 году. Это объясняется увеличением запасов.

В разделе «Капитал и резервы» прослеживается тенденция роста с 56,6% до 78,4%. Причиной этому является рост добавочного капитала.

Долгосрочные обязательства сократились до 0,4% за счет выплаты заемных средств.

Краткосрочные обязательства сократились с 27,1% до 21,2% за счет увеличения кредиторской задолженности.






2 Особенности организации бухгалтерского учета в Крыловском районном потребительском обществе



Как известно любая система бухгалтерского учета на том или ином предприятии или организации имеет общие черты с другими предприятиями и  специфику.

Согласно Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» Крыловское потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, представлять финансовую отчетность в законодательно установленном порядке [5]. Руководство Крыловского потребительского общества несет ответственность за:

достоверность информации, отражающейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе;

 полноту и достоверность информации, отправляемым государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам;

 достоверность информации, публикуемой в средствах массовой информации.

На основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008) Крыловское потребительское сообщество само определяет систему способов ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими стандартами. Рассмотрим особенности системы способов ведения бухгалтерского учета к Крыловскому районному потребительскому обществу. 

Начнем с анализа рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета – это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Приложении № 3 представлен План счетов бухгалтерского учета Крыловского потребительского сообщества (приложение 2).

Важным моментом при организации Крыловского потребительского сообщества является отражение паевых взносов участников. Согласно Устав Крыловского потребительского сообщества включает данные:

о размере паевых взносов членов сообщества; 

о составе и порядке внесения ими паевых взносов и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; 

о порядке покрытия членами сообщества понесенных сообществом убытков [1].

Крыловское потребительское общество создано за счет вступительных и паевых взносов и осуществляет торговую и производственную (пошив и ремонт одежды) виды деятельности.

Что касается источников формирования имущества Крыловского потребительского сообщества, то к ним относятся  паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского сообщества.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета Крыловского потребительского сообщества уставный (паевой) фонд потребительского общества отражается следующим образом:

Дебет 75, субсчет «Расчеты по взносам в паевой фонд» Кредит 80, субсчет «Обязательный паевой взнос»- начислены обязательные паевые взносы;

Дебет 50 (08, 10, 51) Кредит 75- внесены паевые взносы членами общества.

Доходы, полученные Крыловским  потребительским сообществом от предпринимательской деятельности, которая регламентирована Уставом, распределяются между его членами  в соответствии с порядком, определенным общим собранием членов общества. В бухгалтерском учете Крыловского потребительского сообщества вносятся следующие записи:

Дебет 84 Кредит 86- при направлении прибыли на обеспечение уставной некоммерческой деятельности общества либо на пополнение фондов, учитываемых на счете 86;

Дебет 84 Кредит 82- при направлении прибыли на пополнение резервного или иных фондов;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»(или 70) - при начислении обществом доходов от коммерческой деятельности членам общества;

Дебет 84 Кредит 80, субсчет «Паевой фонд потребительского кооператива» - при направлении прибыли на увеличение приращенных паев членов кооператива.

Источниками покрытия убытков помимо дополнительных взносов пайщиков, является нераспределенная прибыль прошлых лет, резервный фонд. Оформляется это следующим образом:

Дебет 75 (84, 82) Кредит 99- погашение убытка промежуточного отчетного периода;

Дебет 75 (84, 82) Кредит 84- погашение убытка отчетного финансового года.

Каждый пайщик, выходящий из сообщества, получает стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены Уставом сообщества на момент вступления пайщика в сообщество. В Крыловском потребительском сообществе установлен размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского сообщества, в размере 10% от доходов потребительского сообщества.

При выходе пайщика делаются проводки:

Дебет 80 Кредит 75- величина причитающегося пайщику паевого взноса;

Дебет 84 Кредит 75- отражена сумма кооперативной выплаты;

Дебет 75 Кредит 50 (51)- выплачены причитающиеся пайщику суммы при выходе из общества.

Важно отметить, что сумма возвращаемого пайщику паевого взноса не подлежит обложению НДФЛ. Источником кооперативной выплаты является прибыль, оставшаяся после налогообложения.

При выплате дохода от предпринимательской деятельности пайщикам потребительское сообщество в качестве налогового агента по НДФЛ удерживает с пайщика и перечисляет в бюджет НДФЛ с суммы его доходов.

Теперь перейдем к анализу форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. 

Бухгалтерская отчетность Крыловского потребительского сообщества ежегодно утверждается и вводится в действие приказом руководства. Обязательным условием использования бухгалтерской отчетности является соблюдение таких требований, как:

Обязательность;

Достоверность предоставляемых данных;

Сопоставимость данных с предшествующими периодами отчетности;

Доступность;

Простота;

Единство применяемой формы для всех структурных подразделений предприятия.

	Бухгалтерская отчетность представлена в трех самостоятельных видах:

Статистическая;

Бухгалтерская;

Оперативная.

Периодами предоставления отчетности считаются кварталы с нарастающим итогом за 3, 6, 9 месяцев и соответственно за весь календарный год.

Основной группой бухгалтерской отчетности в Крыловском  потребительском сообществе являются первичные бухгалтерские документы. 

При соблюдении ряда требований первичный документ может быть принят бухгалтером. 

В перечень первичных бухгалтерских документов входят приказы, распоряжения, накладные, требования, приходные ордера и прочее. Данные документы являются письменным свидетельствованием факта совершения хозяйственной операции и информация, которая в них содержится, в обязательном порядке заносится бухгалтером в учетный регистр. Учетные регистры могут иметь форму книг (журналов), карточек, ведомостей, машинограмм или машинных носителей информации. Технически регистрация данных может осуществляться ручным способом или быть частично или полностью автоматизированной. 

В Крыловском потребительском сообществе используется автоматизированный учет первичных документов с помощью программы «Радософт Документы 6 – Первичные документы». Эта программа  используется для подготовки, печати и хранения основных бухгалтерских документов организации. В нее входят следующие разделы:

Банк - платежное поручение форма 0401060;

Касса  - приходный кассовый ордер форма КО-1,расходный кассовый ордер форма КО-2, кассовая книга форма КО-4;

Товарные документы - счет,  счет-фактура, счет-фактура на аванс (предоплату), накладная (форма ТОРГ-12), акт выполненных работ, Доверенность;

Отчеты - реестры (журналы) по всем документам,кассовая книга форма КО-4, книга продаж, дополнительный лист в книгу продаж.

Достоинствами этой программы являются:

Ведение в автоматизированном виде бухгалтерских операций;

Удобные реестры (журналы) документов;

	Удобные справочники;

Перечень первичных бухгалтерских документов, используемых в Крыловском потребительском обществе:

платежное поручение форма 0401060 (рис. 4);



Рисунок 4 - Платежное поручение форма 0401060

приходный кассовый ордер форма КО-1 (рис. 5);



Рисунок 5 - Приходный кассовый ордер форма КО-1

расходный кассовый ордер форма КО-2 (рис. 6);



Рисунок 6 – Расходный кассовый ордер форма КО-2

кассовая книга форма КО-4 (рис.7);



Рисунок 7 – Кассовая книга

счет;

счет-фактура;

счет-фактура на аванс (предоплату);

накладная (форма ТОРГ-12);

акт выполненных работ;

доверенность;

кассовая книга форма КО-4;

книга продаж, дополнительный лист в книгу продаж.

	Следующая группа отчетности – это непосредственно готовые формы финансовой отчетности комбината. Данные формы являются крайне важными и значимыми, поскольку позволяют сформировать представление об общих тенденциях развития предприятия, выявить точки роста и проблемы, требующими незамедлительного решения. Все формы предоставления данной группы отчетности утверждены приказами Минфина России и являются обязательными для всех хозяйствующих субъектов без исключения, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. 

	Основными формами отчетности являются:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о финансовых результатах» (приложение 3).

	По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 4).

Важно отметить, что в Крыловском потребительском сообществе не регламентированы конкретные требования к организации контроля за хозяйственными операциями. В решении данного вопроса используются отраслевые, ведомственные инструкции, а также сложившаяся практика.

Таким образом, проанализировав систему бухгалтерского учета Крыловского потребительского сообщества, были выявлены следующие  моменты. Бухгалтерский учет Крыловского потребительского сообщества основывается на следующих нормативно-правовых актах:

на  положениях Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции  по его применению»;

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598). 

На основании Учетной политики Крыловского потребительского сообщества утверждены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Обработка первичных бухгалтерских документов ведется в автоматизированном режиме с помощью программы «Радософт Документы 6 – Первичные документы».

Недостатком бухгалтерского учета Крыловского потребительского сообщества является отсутствие разработанного порядок контроля за хозяйственными операциями.



	




	3.ОСОБЕННОСТИ ведения БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ 



Потребительское общество представляет собой добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, которое создается по территориальному признаку на базе членства посредством объединения имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

В общем виде деятельность потребительских обществ имеет ряд особенностей:

Двойственность юридического понимания. 

С одной стороны, потребительские общества – это некоммерческие организации, которые осуществляют социальную миссию и заботятся об удовлетворении материальных и иных потребностей их членов. С другой стороны, потребительские кооперативы, согласно ст. 50 Гражданского кодекса РФ, имеют право осуществлять коммерческую деятельность в рамках осуществления своих функций.

2. Все потребительские общества России объединены в единую систему во главе с Центросоюзом РФ. Это обусловливает сложную вертикальную систему управления в них.

3. Основной целью деятельности потребительских обществ не является получение прибыли,по этой причине они зачастую бывают убыточными. Помимоэтого, частные предприятия более мобильны и эффективны, зачастую имеют существенный уровень прибыли, который направляют на саморазвитие. 

Совокупность указанных факторов значительно снижает конкурентоспособность отдельных потребительских обществ и потребительской кооперации в целом, что приводит к необходимости более тщательного подхода к формированию системы бухгалтерского баланса и системы учета затрат.

В потребительских обществах существуют определенные особенности в организации и ведении бухгалтерского учета, которые позволяют, во-первых, вести его в соответствии с требованиями законодательства, а, во-вторых, учитывать специфику для конкретной отрасли. 

При этом стоит учитывать, что всегда бухгалтерская отчетность потребительского общества формируется для двух субъектов (рис. 1).



Рисунок 1 – Пользователи бухгалтерской отчетности[15, 236 с.]



Специфика деятельности потребительских обществ во многом определяет и особенности методологии бухгалтерского учета в них. Для того чтобы отразить сущность, необходимо рассмотреть понятие «методология».

Философский энциклопедический словарь определяет понятие «методология» как совокупность познавательных средств, методов, приемов, используемых в какой-либо науке.

В большом энциклопедическом словареметодология определяется как учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности; методология науки - учение о принципах построения, формах и способах научного познания.

В словаре бизнес-терминов методология рассматривается как совокупность методов, которые дают  представление о структуре, принципах построения, методах и средствах деятельности, формах и способах научного познания.

Учитывая рассмотренные определения, в данной работе под методологией бухгалтерского учета понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые применяет какая-либо группа организаций или конкретный экономический субъект.

Выделим основные особенности существующей методологии бухгалтерского учета в потребительских обществах:

1. Потребительские общества как некоммерческие организации могут не применять отдельные Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

2. На основании п. 17 ПБУ 6/01 потребительское общество как некоммерческая организация не начисляет амортизацию основных средств. Информация об их износе обобщается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

3. В потребительских обществах не формируется уставный капитал, а создается паевой фонд за счет членских (паевых) взносов пайщиков. Пайщики также уплачивают вступительные взносы, которые учитываются на отдельном субсчете счета 86 «Целевое финансирование».

4. Потребительские общества могут создавать специальные фонды - неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации, фонд поддержки социальной миссии потребительской кооперации и иные, каждый из которых имеет свое целевое назначение. Они должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал».

5. Потребительские общества ведут многоотраслевую деятельность, что существенно усложняет методологию учета и труд работников бухгалтерии.

В настоящее время можно говорить о наличии определенных проблем в осуществлении бухгалтерского учета в потребительских обществах:

1. Начисление амортизации основных средств в нарушение п. 17 ПБУ;

2. Проведение переоценки основных средств в нарушение п. 15 ПБУ;

3. Начисление амортизации и переоценка нематериальных активов в нарушение п. п. 17 и 24 ПБУ 14/2007.

4. Создание резерва на ремонт основных средств, несмотря на то, что данный вид резерва не соответствует критериям оценочного обязательства, указанным в п. 5 ПБУ 8/2010 <12>. Потребительское общество может не применять данное ПБУ как социально ориентированная некоммерческая организация, но тогда оно не должно создавать резервы предстоящих расходов вообще, т.к. в бухгалтерском законодательстве не дано их понятие и не описаны варианты создания.

5. В учетной политике большинства потребительских обществ по-прежнему описывается порядок учета расходов будущих периодов, несмотря на то что это понятие было убрано из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и Министерство финансов считает его неактуальным в связи с приближением российских стандартов бухгалтерского учета к МСФО.

6. В учетной политике не раскрывается порядок создания резервов по сомнительным долгам в нарушение п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 

7. Большинство потребительских обществ учитывает управленческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Предлагается учитывать данный вид расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и показывать в отчете о прибылях и убытках по строке «управленческие расходы».

8. С 1 января 2012 г. в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации организации должны самостоятельно рассчитывать лимит кассы. В учетной политике кооперативным организациям необходимо описать порядок создания лимита. К сожалению, большинство потребительских обществ создают только приказ об установлении лимита.

9. С вступлением в силу Приказа Министерства финансов РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» все организации должны утвердить в приложении к учетной политике применяемые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот вопрос является очень важным, т.к. новые формы не расшифровывают статьи отчетности, и каждая организация должна самостоятельно определить их детализацию. Кроме того, форму пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации должны определять самостоятельно с учетом пояснений в табличной форме, рекомендованных Минфином России. Большинство потребительских обществ просто утверждают формы, приведенные в Приказе№ 66н. 

На наш взгляд, данная позиция неверная. Во-первых, отчетность должна раскрывать максимально объективно финансовое положение организации, для этого необходимо детализировать статьи в разрезе наиболее существенных показателей и разработать наиболее эффективные формы пояснений, учитывающие особенности деятельности каждого потребительского общества. 

Во-вторых, новые формы отчетности не всегда позволяют отразить отдельные показатели, например незавершенное строительство, и каждое потребительское общество обязано пояснить, где оно учитывает подобные показатели, - либо отразить этот вопрос в пояснениях, либо в приложении к учетной политике.

10. С 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным законом№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации будут обязаны отразить в отдельных приложениях к учетной политике все применяемые формы первичных документов и учетных регистров. На наш взгляд, это наиболее спорное положение Закона № 402-ФЗ на данный момент, т.к. создание подобного приложения отнимет множество сил работников бухгалтерии и превратит учетную политику любого экономического субъекта в чрезвычайно объемный документ. В большинстве потребительских обществ не утверждены даже формы учетных регистров на текущий момент.

Решение рассмотренных нами проблем и исправление ошибок, встречающихся в методологии бухгалтерского учета, применяемой потребительскими обществами, позволят им улучшить качество бухгалтерской информации, повысить эффективность управления и в конечном счете увеличить рентабельность деятельности. То есть сделать первый шаг в решении комплекса проблем, которые затрагивают сейчас всю систему потребительской кооперации России.

По указанным причинам целесообразно формировать всю документации в потребительском обществе в строгом соответствии с нормами законодательства. 

Так, нормы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»позво.......................