Исследование особенностей бухгалтерского учета товаров торговой организации и разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности системы бухгалтерского учета товаров

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и контроля товаров 
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров
1.2 Бухгалтерский учет товаров. Документальное оформление операций по поступлению, движению и выбытию товаров
1.3 Особенности организации внутреннего контроля товаров
2 Характеристика деятельности ИП Прашкович Д.Ю.
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ИП Прашкович Д.Ю.
2.2 Анализ финансового положения ИП Прашкович Д.Ю.
2.3 Анализ состава и структуры товарооборота ИП Прашкович Д.Ю.
2.4 Организация бухгалтерского учета и учетной политики 
3 Организация бухгалтерского учета и контроля товаров на примере ИП Прашкович Д.Ю.
3.1 Синтетический и аналитический учет товаров на примере ИП Прашкович Д.Ю.
3.2 Особенности организации системы внутреннего контроля товаров
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и контроля товаров
Заключение
Библиографический список
Приложения 



РЕФЕРАТ
     
     
     Отчет содержит 81 с., 29 таблиц, 4 рисунка, 43 источника, 1 приложение.
     
     ТОВАРЫ, ТОВАРООБОРОТ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ, ТОВАРНЫЕ ОПЕРАЦИИ, СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.	
     
     Целью прохождения преддипломной практики является поиск, отбор и первичная обработка информационных материалов, необходимых для написания бакалаврской работы. 
     Целью отчета является исследование особенностей бухгалтерского учета товаров торговой организации и разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности системы бухгалтерского учета товаров. 
     Предметом исследования являются особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товаров.
     Объектом исследования являются методы бухгалтерского учета поступления и выбытия товаров, а также особенности организации системы внутреннего контроля товаров индивидуального предпринимателя Прашковича Дениса Юрьевича.
     Период исследования: 2015 – 2017 гг.
     Нормативной базой исследования являются нормативно-правовые акты, регламентирующие особенности бухгалтерского учета и инвентаризации товаров. Информационной базой исследования являются актуальные материалы учебной, периодической и методической литературы в области бухгалтерского учета и внутреннего контроля товаров, а также внутренние документы и бухгалтерская (финансовая) отчетности ИП Прашковича Д.Ю. за 2015 – 2017 гг.


ВВЕДЕНИЕ
     
     
     Товары являются наиболее значительной частью запасов торговой организации. Учет и оценка товаров влияют на результаты хозяйственной деятельности торговой организации и на раскрытие информации о финансовом положении экономического субъекта. Эффективный контроль над сохранностью товаров является важной задачей процесса ежедневного мониторинга производственного цикла торговой организации. 
     Организация бухгалтерского учета товаров предполагает определение субсчетов для учета товаров, выбор методов бухгалтерского учета поступления и выбытия товаров, а также сроки и условия проведения инвентаризации товаров. Следует отметить, что особенности бухгалтерского учета товаров определены приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 16.05.2017 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01» и приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 24.10.2017 г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».
     Выбор методов бухгалтерского учета товаров осуществляется исходя из особенностей деятельности торговой организации и закрепляется в учетной политике.
     Немаловажное значение в целях обеспечения должного уровня контроля товаров в торговой организации, имеет организация эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей соответствие данных, отраженных в документах по поступлению, движению и выбытию товаров, в системе бухгалтерского учета и фактических остатков товаров.
       Одним из основных мероприятий, направленных на повышение эффективности системы внутреннего контроля торговой организации, является инвентаризация. Обязательные случаи, сроки и особенности проведения инвентаризации установлены приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 
     В целях организации эффективной системы внутреннего контроля товаров, организация может разрабатывать процедуры контроля, направленные на решение задач бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля товаров организации.
     Актуальность выбранной темы исследования заключается в значимости товаров для торговой организации и необходимости организации эффективной системы бухгалтерского учета поступления, движения и выбытия товаров, в целях отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации достоверных и актуальных данных.
     Практическая значимость исследования заключается в выявлении фактов нарушения требований бухгалтерского учета товаров в исследуемой организации и возможности практического приме-нения предложенных мероприятий, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товаров.
     Целью прохождения преддипломной практики является укрепление теоретических знаний в области бухгалтерского учета товаров, полученных в высшем учебном заведении, а также получении практических навыков работы в сфере бухгалтерского учета.
     Целью отчета является исследование особенностей бухгалтерского учета товаров торговой организации и разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности системы бухгалтерского учета товаров. Указанная цель позволила определить следующие задачи исследования:
     - исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров;
     - раскрыть особенности бухгалтерского учета и документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию товаров;
     - раскрыть особенности организации внутреннего контроля товаров;
     - исследовать состава и структуру товарооборота исследуемой организации;
     - определить особенности организации бухгалтерского учета и учетной политики исследуемой организации;
     - раскрыть особенности и принципы синтетического и аналитического учета товаров исследуемой организации;
     - исследовать особенности организации системы внутреннего контроля товаров исследуемой организации;
     - разработать мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и контроля товаров исследуемой организации.
     Предметом исследования являются особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товаров.
     Объектом исследования являются методы бухгалтерского учета поступления и выбытия товаров, а также особенности организации системы внутреннего контроля товаров индивидуального предпринимателя Прашковича Дениса Юрьевича.
     Период исследования: 2015 – 2017 гг.
     Нормативной базой исследования являются нормативно-правовые акты, регламентирующие особенности бухгалтерского учета и инвентаризации товаров. Информационной базой исследования являются актуальные материалы учебной, периодической и методической литературы в области бухгалтерского учета и внутреннего контроля товаров, а также внутренние документы и бухгалтерская (финансовая) отчетности ИП Прашковича Д.Ю. за 2015 – 2017 гг.
     

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ 
     
     
     1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров
     Основным видом активов, используемым в деятельности торговых организаций, являются товары, которые являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, с целью их дальнейшей продажи.1 Указанное определение товаров представлено в приказе Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01».
     Товары представляют собой часть оборотных средств организации, в виде материального имущества, приобретенных с целью реализации или обмена.2 Таким образом, товар является объектом сделки купли-продажи и обладает определенными свойствами:
     - потребительская стоимость (общественная полезность товара, способность удовлетворить человеческие потребности);
     - меновая стоимость (способность обмениваться на другой товар, продукт или денежные средства в определенных пропорциях). 
     Товары обладают следующими признаками, характеризующими рассматриваемый вид актива, как материально-производственные запасы:
     - использование в торговом процессе для обеспечения функциональной деятельности организации;
     - срок полезного использования (расходования) зависит от продолжительности операционного цикла, но, как правило, не превышает одного календарного года;
     - в процессе использования, товар не меняет своей материально-вещественной формы, качеств и потребительских свойств;
     - товары призваны приносить экономическую выгоду торговой организации, которая выражается в торговой наценке.3 
     Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о товарах организации установлены приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01». 
     Нормативно-правовой базой, регулирующей осуществление товарных операций на территории Российской Федерации, являются:
     - Конституция РФ (гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров);
     - Гражданский кодекс РФ (регулирует правоотношения, возникающие в процессе торговой деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Реализация товаров производится на основе договоров купли-продажи и комиссии, регулируемых статьями ГК РФ).
     Согласно статье 454 «Договор купли-продажи» ГК РФ, «в качестве договора купли-продажи рассматривается сделка, связанная с передачей одной стороной (продавцом) товара другой стороне (покупателю) на возмездной основе, то есть предполагает оплату переданного товара».4
     Согласно статье 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ, «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Также «договор розничной купли продажи является публичным договором». Согласно статье 426 «Публичный договор» ГК РФ, «публичным договором признается договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, и устанавливающий его обязанности по продаже товаров, выполнению работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится (в том числе розничная торговля)»5.
     - Налоговый кодекс РФ (определяет обязанности продавца товаров в части уплаты налогов и взносов). Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, «реализация товаров подлежит налогообложению НДС по различным ставкам, в зависимости от вида и условий реализации товаров (0 процентов, 10 процентов, 18 процентов)».6 Следует отметить, что налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия стоимости товаров, работ или услуг в бюджет государства. Налог на добавленную стоимость уплачивает продавец товаров (продукции, работ или услуг) на каждой стадии производства с суммы добавленной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость начинает поступать в бюджет ранее конечной стадии реализации.
     Нормативной базой, регулирующей операции бухгалтерскому учету товаров, является:
     - федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 31.12.2018 г.) «О бухгалтерском учете» (в законе определены основные принципы и задачи организации бухгалтерского учета);
     - приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 20.03.2017 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями);
     - приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» (определены наименования и номера синтетических счетов бухгалтерского учета (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета товаров, планом счетов предусмотрен синтетический счет 41 «Товары»);
     - приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (приказом определена необходимость отражения в учетной политике особенностей и методов учета активов и обязательств организации);
     - приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 29.01.2018 г.) «Об  утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «ПБУ 4/99» (приказом определены состав, содержание и основные методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций);
     - приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 16.05.2016 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01» (определены группы активов, которые могут быть отнесены к товарам, отражены особенности оценки, бухгалтерского учета, поступления, движения, реализации и прочего выбытия товаров организации);
     - приказ Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 24.10.2016 г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказом определен порядок организации бухгалтерского учета товаров).
     Рассмотренные нормативно-правовые документы представляют собой внешнюю нормативно-правовую базу регулирования бухгалтерского учета товаров. Внутренним документов, регламентирующим порядок осуществления бухгалтерского учета товаров в организации, является учетная политика. 
     Следует отметить, что в учетной политике торговой организации должны быть отражены следующие аспекты, касающиеся бухгалтерского учета товаров:
     - способы формирования себестоимости товаров (по фактической себестоимости, по продажным ценам, по учетным ценам);
     - способ отражения себестоимости товаров в бухгалтерском учете;
     - способ отражения торговой наценки;
     - метод списания себестоимости проданных товаров (метод ФИФО, по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы);
     - метод учета тары и упаковки (в качестве материально-производственных запасов, как товар);
     - порядок учета транспортных затрат, связанных с приобретением товаров (с использованием отдельного калькуляционно-распределительного счета 15 «Заготовление МПЗ» для транспортно-заготовительных расходов, с применением субсчета на счетах учета поступающих материально-производственных запасов, с включением транспортно-заготовительных расходов в себестоимость товаров);
     - порядок учета расходов на продажу (отнесение расходов на продажу к расходам на доставку: в составе себестоимости товаров или в составе расходов на продажу на счет 44 «Расходы на продажу»; списание расходов на продажу по истечении периода: в накопленной за период сумме полностью, с распределением накопленной суммы расходов (относящаяся к фактически проданным товарам часть списывается, при этом на счет 44 «расходы на продажу» формируется остаток, соответствующий доле расходов, приходящейся на остаток товаров на складе; затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад: включаются в себестоимость или в расходы на продажу);
     - порядок отражения НДС (применение освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ; порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС; порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0 % и облагаемым по обычным ставкам; основные аспекты документооборота: принцип нумерации счетов-фактур, порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж);
     - особенности проведения инвентаризации товаров (периодичность проведения инвентаризации; нюансы, связанные со специфическими особенностями реализуемых в организации товаров; нормы естественной убыли; порядок оперативного выявления списания товаров с истекшим сроком годности, или утративших потребительские свойства).7
     Таким образом, для торговых организаций действующим бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрена возможность применения различных вариантов бухгалтерского учета товаров. При составлении учетной политики, торговой организации следует выбрать наиболее целесообразные варианты и закрепить их в учетной политике.
     1.2 Бухгалтерский учет товаров. Документальное оформление операций по поступлению, движению и выбытию товаров
     Особенности бухгалтерского учета товаров определены приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 16.05.2016 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01» и приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 24.10.2016 г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
     Основными задачами бухгалтерского учета товаров являются:
     - формирование фактической себестоимости товаров;
     - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску товаров;
     - контроль над сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;
     - контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов товара, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
     - своевременное выявление ненужных и излишних запасов товара с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
     - проведение анализа эффективности использования товаров.
     Поступление товаров на территорию торговой организации возможно несколькими способами: приобретение у поставщиков, приобретение через подотчетных лиц, а также приобретение у прочих контрагентов, не являющихся поставщиками. Поступающие в организацию товары должны быть своевременно оприходованы.
     Большая часть товаров, поступающих в организацию, приобретается у поставщиков на основании договора поставки или купли-продажи. Поставщики на отгруженные товары высылают покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, удостоверения качества. Указанные документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают в отдел снабжения для регистрации и проверки. 
     При поступлении товаров на территорию торговой организации, формируется их себестоимость. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.8 
     К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи поставщику (продавцу);
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров запасов;
     - таможенные пошлины;
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товарных запасов;
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
     - затраты по доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
     - затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (фасовка, упаковки и др.);
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.9 
     Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.
     При безвозмездном получении товаров в порядке дарения, фактическая себестоимость определяется по рыночной стоимости товаров на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией – получателем. При приобретении товаров в обмен на другой актив (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, исходя из данных бухгалтерского балансу организации на момент обмена.10
     Согласно статье 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем» ГК РФ, «товары, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (товары на ответственном хранении), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору».11
     При поступлении товаров от поставщиков в бухгалтерском учете отражается операция по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе аналитических счетов по наименованию поставщиков. Указанная бухгалтерская запись свидетельствует об отражении кредиторской задолженности организации-покупателя за поставленные товары. 
     На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».12
     При поступлении товаров, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость товаров, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
     Существуют следующие способы учета товаров при поступлении:
     - по фактической себестоимости или покупной стоимости (указанный способ учета встречается чаще всего. При использовании указанного способа, организация суммирует все затраты, связанные с приобретением товаров, полученная сумма отражается по дебету счета 41);
     - по продажным ценам (рассматриваемый способ учета поступления товаров применим исключительно для организаций розничной торговли. В данном случае используется счет 42 «Торговая наценка», который необходим для отражения торговой наценки на купленный товар, которая определяется, как разность между покупной и продажной стоимостью. При поступлении товаров, сумма их покупной стоимости отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После чего, отражается торговая наценка проводкой по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»);
     - по учетным ценам (при использовании рассматриваемого способа учета поступления товаров, применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступая в торговую организацию от поставщика, товары, прежде всего, отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Указанной записью отражается стоимость товаров, согласно документам поставщика и транспортно-заготовительные расходы, то есть все фактические затраты, связанные с приобретением товаров без НДС (покупная стоимость). В дебета счета 41 «Товары», отражается стоимость товаров по учетным ценам в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение товарно-материальных ценностей».
     Документальное оформление операций по поступлению товара осуществляется в соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 01.07.96 № 1-794/32-5. Поступление товаров в организации, приобретающей товары от поставщика, оформляется следующими документами:
     - договор купли-продажи;
     - акт приема-передачи товаров.
     Указанные документы подписываются сторонами договора купли-продажи. Помимо указанных документов, организация-покупатель знакомится и подписывает следующие документы, составленные поставщиком:
     - счет на оплату (является предложением покупателю оплатить товар на основе условий договора купли-продажи);
     - счет-фактура (служит основанием для принятия к вычету или возмещению НДС);
     - товарно-транспортная накладная, по форме № ТОРГ-1 (составляется при доставке товаров транспортом поставщика);
     - товарная накладная, по форме № ТОРГ-12 (составляется вне зависимости от способа доставки товаров: с помощью транспортного средства, или вручную).13 
     Указанные документы, кроме счета на оплату, составляются в двух экземплярах и подписываются уполномоченными представителями сторон договора купли-продажи товара (представителями поставщика и покупателя). 
     В таблице 1 представим бухгалтерские записи по учету поступления товаров от поставщика.

Таблица 1 -  Бухгалтерские записи по учету поступления товаров от поставщика
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный учетный документ 
1
2
3
4
Учет товаров по покупной стоимости
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам поставщика без учета НДС
41
60
Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
19
60
Счет-фактура
Отражена стоимость транспортно-заготовительных расходов в составе расходов на продажу 
44
60
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Выделен НДС из суммы НДС
19
60
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата поставщику за товар на расчетный счет
60
51
Платежное поручение
Поступление товаров по продажным ценам
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам поставщика без учета НДС
41
60
Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
19
60
Счет-фактура
Отражена стоимость расходов по доставке товаров без учета НДС
41
60
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Выделен НДС из суммы расходов по доставке товаров
19
60
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата поставщику за товар на расчетный счет
60
51
Платежное поручение
Отражена торговая наценка
41
42
Бухгалтерская справка-расчет
Поступление товаров по учетным ценам
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам поставщика без учета НДС
15
60
Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
19
60
Счет-фактура
Отражена стоимость услуг по доставке товара без учета НДС
15
60
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Выделен НДС из суммы расходов по доставке товаров 
19
60
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата поставщику за товар на расчетный счет
60
51
Платежное поручение
Товары оприходован по учетным ценам (по ценам поставщика)
41
15
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена разница между учетной ценой и покупной ценой
16
15
Бухгалтерская справка-расчет

     Ранее было указано, приобретение товаров возможно также через подотчетных лиц. Исходя из положений учетной политики организации, отражение поступления товаров через подотчетных лиц возможно такими же методами, как и при поступлении товаров от поставщиком (по покупной стоимости, по продажным ценам, а также по учетным ценам). Принцип организации бухгалтерского учета поступления товаров через подотчетных лиц соответствует принципам организации бухгалтерского учета поступления товаров от поставщиков. Отличительной особенностью рассматриваемых операция является осуществление оплаты за приобретенные товары подотчетным лицом, которому переданы подотчетные суммы для осуществления целевых расходов. Оплата товаров через подотчетное лицо может осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме (при наличии у подотчетного лица банковской карты, на которую был осуществлен безналичный перевод).14 
     Товары могут быть приобретены у контрагентов, не являющихся поставщиками организации. Порядок отражения бухгалтерских записей при поступлении товаров от контрагентов аналогичен поступлению товаров от поставщиков. Отличием является использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».15
     Представим бухгалтерские записи по поступлению товаров в организацию через подотчетное лицо (таблица 2).

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету поступления товаров через подотчетное лицо
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный учетный документ 
1
2
3
4
Учет товаров по покупной стоимости через подотчетное лицо
Выдана (перечислена) подотчетна сумма для осуществления целевых расходов
71
50, 51
Платежное поручение, расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам без учета НДС
41
71
Авансовый отчет
Выделена сумма НДС по приобретенным товарам
19
71
Счет-фактура
Отражена стоимость транспортно-заготовительных расходов в составе расходов на продажу 
44
71
Авансовый отчет
Выделен НДС из суммы расходов по доставке товаров 
19
71
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу бухгалтерии 
50
71
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)
Поступление товаров по продажным ценам через подотчетное лицо
Выдана (перечислена) подотчетна сумма для осуществления целевых расходов
71
50, 51
Платежное поручение, расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам без учета НДС
41
71
Авансовый отчет
Выделена сумма НДС по приобретенным товарам
19
71
Счет-фактура
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
Отражена стоимость расходов по доставке товаров без учета НДС
41
71
Авансовый отчет
Выделен НДС из суммы расходов по доставке
19
71
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена торговая наценка
41
42
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу бухгалтерии 
50
71
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)
Поступление товаров по учетным ценам через подотчетное лицо
Выдана (перечислена) подотчетна сумма для осуществления целевых расходов
71
50, 51
Платежное поручение, расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам без учета НДС
15
71
Авансовый отчет
Выделена сумма НДС из стоимости приобретенных товаров
19
71
Счет-фактура
Отражена стоимость услуг по доставке товара без учета НДС
15
71
Авансовый отчет
Выделен НДС из суммы расходов по доставке товаров
19
71
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Товары оприходован по учетным ценам (по ценам поставщика)
41
15
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена разница между учетной ценой и покупной ценой
16
15
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу бухгалтерии 
50
71
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)

     Следует отметить, что организации вправе использовать две схемы бухгалтерского учета операций по поступлению товаров через подотчетное лицо: 
     - стандартная схема, предполагающая отражение поступления товаров в бухгалтерском учете от подотчетного лица (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется);
     - схема бухгалтерского учета поступления товаров через подотчетное лицо, с использованием счета расчетов с поставщиками (используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).16 
     Недостаток первого варианта заключается в том, что в бухгалтерском учете поступления товаров через подотчетное лицо не отражается аналитическая информация по поставщикам, у которых были приобретены товары. 
     При использовании второго варианта, по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации. 
     В таблице 3 представим бухгалтерские записи по учету поступления товаров через подотчетное лицо с использованием счета расчетов с поставщиками.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету поступления товаров через подотчетное лицо с использованием счета расчетов с поставщиками
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный учетный документ 
1
2
3
4
Учет товаров по покупной стоимости через подотчетное лицо
Выдана (перечислена) подотчетна сумма для осуществления целевых расходов
71
50, 51
Платежное поручение, расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам без учета НДС
41
60
Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Выделена сумма НДС по приобретенным товарам
19
60
Счет-фактура
Отражена стоимость транспортно-заготовительных расходов в составе расходов на продажу 
44
60
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Выделен НДС из суммы расходов по доставке товаров 
19
60
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу бухгалтерии 
50
71
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)
Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы
60
71
Авансовый отчет
Поступление товаров по продажным ценам через подотчетное лицо
Выдана (перечислена) подотчетна сумма для осуществления целевых расходов
71
50, 51
Платежное поручение, расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
Отражена покупная стоимость товаров, согласно документам без учета НДС
41
60
Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Выделена сумма НДС по приобретенным товарам
19
60
Счет-фактура
Отражена стоимость расходов по доставке товаров без учета НДС
41
60
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Выделен НДС из суммы расходов по доставке
19
60
Счет-фактура
Отражен НДС к вычету
68
19
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена торговая наценка
41
42
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу бухгалтерии 
50
71
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)
Отражается оплата поставщи.......................