Совершенствование методических основ финансового анализа в коммерческих банках и разработка рекомендаций по их практическому применению

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ	7
1.1. Сущность и виды финансового анализа в коммерческих банках	7
1.2 Факторы, влияющие на банковскую деятельность	13
1.3. Методики проведения финансового анализа коммерческого банка	20
2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ	37
2.1. Сравнительный анализ состояния банковской сферы Республики Татарстан и Республики Башкортостан	37
2.2. Финансовый анализ деятельности региональных банков	48
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ	5
3.1. Направления совершенствования методики финансового анализа	5
3.2. Способы оценки и регулирования уровня прибыли коммерческих банков	5
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	5
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	5
ПРИЛОЖЕНИЕ А	10
Шкала оценки компонентов CAMELS	10
ПРИЛОЖЕНИЕ Б	12
Бухгалтерская отчетность ПАО «АК БАРС» Банка	12
ПРИЛОЖЕНИЕ В	17
Бухгалтерская отчетность Банка «ПТБ» (ООО)	17
ПРИЛОЖЕНИЕ Г	22
Бухгалтерская отчетность «Социнвестбанк» (АО)	22
ПРИЛОЖЕНИЕ Д	27
Бухгалтерская отчетность ПАО «РОСКОМСНАББАНК»	27
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Финансовый анализ региональных коммерческих банков по методике CAMELS	32



ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность темы исследования. В настоящее время банковский сектор является одним из наиболее динамичных в российской экономике, а его функционирование ' непосредственно связано с развитием и совершенствованием рыночных методов хозяйствования. В связи с этим проблема финансового анализа деятельности кредитных организаций становится все более значимой. С одной стороны, коммерческим банкам необходимо проводить внутренний самоанализ для выявления скрытых резервов, с другой - повышается важность внешней оценки для определения их финансовой устойчивости, что позволяет сделать банковскую сферу более прозрачной и предсказуемой.
     В основу существующих теорий финансового анализа положены самые
различные методические подходы к его проведению, содействующие выявлению негативных процессов в деятельности коммерческих банков, их
предупреждению и повышению эффективности. Они основаны на обобщении зарубежного и отечественного опыта, что позволяет рассчитывать показатели делать определенные выводы о финансовом состоянии и финансовых результатах банков. Однако, сформировавшаяся методическая база не является законченной и достаточной. В связи с этим, уточнение теоретических основ обоснование конкретных практических рекомендаций по разработке методов финансового анализа коммерческого банка в современных условиях являются важнейшими задачами экономических исследований. Вместе с тем, как любой процесс, они требуют постоянного совершенствования, поскольку качественная методика финансового анализа служит необходимым инструментом управления кредитной организацией, способным купировать негативные последствия изменения финансового состояния и финансовых результатов.
     Важность изучения теоретических основ финансового анализа повышение его роли в обеспечении финансовой устойчивости банковской системы на макро- и микроуровне подчеркивают актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
     Степень разработанности проблемы. Отечественными аналитиками достаточно основательно разработаны вопросы финансового анализа в коммерческих организациях. Указанной проблеме посвящены исследования видных российских ученых в области бухгалтерского учета, экономического- анализа и аудита: В.В. Буряковского, А.Д. Шеремета и Е.В. Ненашева.
     С позиций и в рамках финансового менеджмента наиболее известны работы по финансовому анализу Герчиковой И. Н., Ковалева В. В., Крейниной М. Н., Масленченкова Ю. С, Петрова В. В. и др. 
     В совершенствование теоретических и методологических положений финансового анализа в банковской сфере значительный вклад внесли российские и зарубежные ученые. В' нашей, стране исследования осуществлялись такими авторами, как Батракова Л. Г., Гиляровская Л. Т., Иванов В. В., Лаврушин О. И., Паневина С. Н., Панова Г. С, Черкасов В. Е., Щербакова Г. Н. и др.
     Полагаясь на исследования зарубежных и отечественных ученых, следует отметить, что значимость финансового анализа для банковской системы в целом и коммерческих банков, в частности, необходимость- его совершенствования, а также недостаточность научной проработки методов проведения финансового анализа в условиях сближения национальной банковской системы с мировым сообществом, обусловили актуальность и предопределили выбор темы, постановку цели и задачи диссертационного исследования.
     Цель и задачи исследования. Целью работы является совершенствование методических основ финансового анализа в коммерческих банках и разработка рекомендаций по их практическому применению.
     Достижение сформулированной цели обеспечивается решением следующих задач:
- в теоретическом аспекте исследовать экономическую сущность и содержание финансового анализа, его объекты и субъекты, цели и задачи;
- осуществить оценку выполнения обязательных нормативов региональными коммерческими банками, подтверждающую достаточность собственных средств (капитала), степень ликвидности активов и уровень их рисков;
- обосновать целесообразность применения методики финансового анализа кредитной организации на основе показателей, характеризующих ее надежность, признаваемую достаточной или кризисной;
- провести анализ финансовых результатов коммерческого банка, их структуры, дать оценку факторам, влияющим на уровень чистой прибыли;
- определить направления совершенствования методики оценки финансового состояния кредитной организации на основе обязательных нормативов Банка России.   
     Объектом исследования настоящей работы являются региональные банки Республики Башкортостан и Республики Татарстан. 
     Предметом исследования являются методические положения финансового анализа коммерческих банков.
     Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются вопросы теории и методологии финансового анализа в коммерческих банках. Использовано законодательство Российской Федерации в сфере финансового анализа.
     В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с теорией, политикой и практикой финансового анализа, моделирование, сравнение и другие.
     Научная новизна исследования 
     Практическая значимость проведенного исследования 
     Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования изложены автором в  публикациях авторским объемом 1,2 п.л. Результаты исследования нашли свое отражение в материалах 2 международной научно-практической интернет-конференции «Учет, налогообложение, контроль: теория и методология», 2 международной научно-практической конференции «Экономический рост: проблемы, закономерности, перспективы», а также в международном научном журнале «Молодой ученый» (№ 13 (199)/2018; № 18 (204)/2018).
     Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 34 источника, 6 приложений.

    
    
    















1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1.1. Сущность и виды финансового анализа в коммерческих банках 

     Анализ – это метод научного исследования (познания) явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы [9]. 
      Исследуя понятие финансового анализа, было обнаружено, что в экономической науке существуют несколько точек зрения по этому поводу.
     По мнению В. В. Ковалева в нашей стране к настоящему моменту сложились два основных подхода к данному понятию. Первый подход ограничивается только анализом бухгалтерской отчетности организации, второй же подход направлен на комплексное изучение деятельности предприятия. Среди сторонников первого подхода можно отметить В.В. Буряковского, А.Д. Шеремета и Е.В. Ненашева.
     Раскроем понятие «финансовый анализ» в интерпретации разных ученых. 
     В. В. Буряковский приводит определение финансового анализа в его традиционном понимании, подчеркивая, что в анализе может использоваться дополнительная информация оперативного характера, однако носить она будет лишь вспомогательный характере. Согласно его точке зрения финансовый анализ – это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.
     А. Д. Шеремет, Е. В. Ненашев, рассуждая, что финансовый анализ проводится по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность, отмечают, что финансовый анализ, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, является внешним финансовым анализом, т. е. применяемым внешними пользователями информации о деятельности предприятия. 
     Сторонники второго подхода Алексеева А. И., Васильев Ю. В., Малеева А. В., Ушвицкий Л. И. отмечают, что финансовый анализ деятельности организаций является существенной составляющей комплексного анализа. Он включает. разделы, относящиеся в основном к виду аналитических работ, которые, во-первых, имеют ретроспективный характер и, во-вторых, не предназначены для внешних пользователей, то есть имеют определенный уровень конфиденциальности. Но результаты такого анализа являются открытыми для всех заинтересованных лиц, так как эти показатели сводятся в публичную отчетность. В данном случае речь идет о так называемых конечных финансовых результатах, то есть результатах, подводящих итоги деятельности организации за истекший период и позволяющих дать комплексную оценку ее системообразующих характеристик, имеющих значимость, прежде всего, с позиции долгосрочной перспективы.
     В свою очередь, «при проведении внутреннего финансового анализа наряду с данными финансовой (бухгалтерской) отчетности используется также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета предприятия». На наш взгляд оправданной, достаточно логичной и перспективной представляется широкая трактовка финансового анализа. Соответствует данной трактовке определение финансового анализа, которое приводит В. В. Ковалев: «Процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке доступных сведений финансового характера, результатом которого является предоставление пользователю рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений». 
     Как утверждает О. В. Ефимова, финансовый анализ охватывает широкий круг вопросов, которые выходят далеко за рамки традиционной оценки финансового состояния, проводимой, как правило, на основании данных бухгалтерской отчетности. 
     Финансовый анализ дает возможность: 
     а) оценить финансовое состояние предприятия, а также риски, которые могут отрицательно повлиять на это состояние в будущем; 
     б) определить достаточность средств для осуществления текущей деятельности и долгосрочных инвестиций, а также для выплаты дивидендов; 
     в) выявить необходимость поиска и оптимизации источников финансирования; 
     г) определить способность к сохранению и возрастанию капитала и оценить обоснованность политики распределения и использования прибыли; 
     д) определить эффективность инвестиционных и финансовых решений и выбрать приоритетные направления развития. 
     Таким образом, современный финансовый анализ предназначен формировать основу для принятия управленческих решений, последствия которых станут заметны в будущем, поэтому его главная задача состоит в перспективной оценке финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости с точки зрения их соответствия целям развития организации в условиях существующей неопределенности и риска [13]. 
      Мы придерживаемся точки зрения представителей второго подхода, которые не ограничиваются анализом только бухгалтерской отчетности предприятия, но и активно использует весь имеющийся инструментарий., так как, только рассматривая организацию всесторонне возможно принять в дальнейшем верные финансовые решения.
	Сущность финансового анализа во многом определяется его объектами, которые в коммерческом банке отражают в своей совокупности содержание финансовой деятельности кредитного учреждения.
     Основным объектом анализа в коммерческом банке, по мнению Горелого В. И., является его коммерческая деятельность: движение денежных потоков, состояние ресурсной базы, инвестиций, финансовых результатов, ликвидности и платежеспособности. При этом Батракова Л. Г. в качестве объекта анализа выделяет коммерческую деятельность не только отдельного банка, но и их группировок.
     Объектами финансового анализа в банке также могут быть показатели
финансовых результатов (доходности, рентабельности), результативности и
финансового состояния банка (достаточность капитала, ликвидность, платежеспособность, риски); показатели эффективности системы финансового управления; эффективности банковских услуг, операций, технологий, систем финансовой безопасности и др. 
     Финансовый анализ можно классифицировать по различным признакам. 
     Учитывая периодичность проведения анализ финансовой устойчивости может классифицироваться как ежедневный; еженедельный; месячный; квартальный; летний. 
     В зависимости от спектра изучаемых вопросов анализ банковской деятельности подразделяется на два вида:
а) полный, когда изучаются все аспекты деятельности банка, то есть внешние и внутренние его связи, 
б) тематический, когда рассматривается только узкий круг вопросов, позволяет выявить возможности улучшения отдельных направлений деятельности коммерческого банка.
     По субъектам (пользователями) различают анализ: 
а) внутренний, т.е. для внутреннего пользования (результаты анализа представляют собой коммерческую и банковскую тайну) и 
б) внешний, который проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами государственного надзора, акционерами, инвесторами и аудиторами.
      По охватом объектов, которые исследуются, различают следующие виды анализа: 
а) сплошная, когда исследуются все объекты для определения всестороннего финансового состояния банка; 
б) выборочный, когда выбирается один или несколько объектов исследования для их дальнейшего глубокого анализа.
     В зависимости от цели и характера анализа различают такие его виды:
а) предварительный - проводится до осуществления какой-либо операции для обоснования управленческих решений и плановых задач, прогнозирования и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов, а также для оценки состояния счетов с целью выявления возможности осуществления коммерческим банком новых финансовых операций.
б) оперативный - проводится сразу после определенной операции или в случае изменения ситуации за короткий промежуток времени (сутки, декаду и т.д.); осуществляется в процессе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности, нормы обязательного резервирования и других показателей.
в) итоговый (заключительный) - проводится за определенный отчетный период времени (месяц, квартал, полугодие, год). Его ценность заключается в том, что деятельность банка изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным соответствующего периода; этот вид анализа применяется для определения эффективности деятельности коммерческого банка за отчетный период, оценки его финансового состояния, а также выявление резервов повышения доходности.
г) перспективный - применяется для прогнозирования основных финансовых показателей (капитала, валюты баланса, объему кредитно-инвестиционного портфеля и т.д.) и результатов финансовой деятельности.
     В зависимости от объекта исследования анализ банковской деятельности подразделяется на следующие виды:
а) функциональный - дает возможность выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе распределения банковских услуг, формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами системы, а также оценить эффективность и целесообразность функций, выполняемых банком. В результате такого анализа выявляются возможности повышения прибыльности и ликвидности банковских операций благодаря исключению неэффективных (одновременно выясняется степень надежности и конкурентоспособности банка.
б) структурный проводится по видам банковских операций и позволяет определить состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивными операциями, а также структуру доходов, расходов и прибыли банка.
в) операционно-стоимостный - благодаря этому анализу расширяется представление о прибыльность банка, стоимость и рентабельность (или убыточность) конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и разработать основные направления депозитно-кредитной политики за каждым контрагентом с целью максимизации прибыли.
     Макроэкономический анализ банка как одного из участников финансового рынка дает возможность определить масштабность активно-пассивных операций и банковского дохода конкретного банка в общем объеме банковской системы страны, а также уровень участия коммерческого банка или группы банков в формировании денежной массы, распределении банковских услуг, региональном распределении кредитных ресурсов. Анализ масштабности активно-пассивных операций осуществляется через сравнение масштабов конкретных видов операций со средними или абсолютными (максимальными и минимальными) значениями аналогичных показателей по банковской системе в целом [25].
     В других литературных источниках можно отметить деление финансового анализа в зависимости от основных направлений деятельности банка. Под этими видами понимают анализ:
1) динамики и структуры собственных средств банка; 
2) динамики и структуры платных средств, привлеченных банком; 
3) динамики и структуры активов банка; 
4) динамики и структуры доходов банка; 
5) динамики и структуры прибыли банка; 
6) средств на счетах клиентуры; кредитного и фондового портфелей банка; 
7) эффективности операций банка (и работы его подразделений); 
8) ликвидности банка и его баланса; финансовой устойчивости банка [29]. 
     Таким образом, финансовый анализ в коммерческом банке это метод всестороннего исследования деятельности банка, основанный на данных бухгалтерской отчетности, и позволяющий по итогам этого анализа принимать управленческие решения.
     Виды финансового анализа можно классифицировать по различным признакам. Например, от спектра изучаемых вопросов (полный, тематический), по пользователям результатов анализа (внутренний и внешний), По охватом объектов, которые исследуются (сплошной, выборочный), цели и характера анализа (предварительный, оперативный, итоговый, перспективный, объекта исследования (функциональный, структурный, операционно-стоимостной), а также в зависимости от основных направлений деятельности банка (анализ собственных средств, активов, пассивов и так далее).
     Наиболее важным нам представляется классификации финансового анализа по целям и характеру анализа, а также по объектам. Считаем, что именно данное деление наиболее полно показывает то, в каких направлениях может работать финансовый анализ и его результаты для дальнейшей работы банка.
     
1.2 Факторы, влияющие на банковскую деятельность

     Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность процессов, зависящих от множества факторов. В случае если один из факторов не был рассмотрен, оценка влияния других факторов, а также выводы могут оказаться недостаточно обоснованными.
     Каждый из факторов, которые тесно связаны между собой, вызывает разнонаправленное воздействие на финансовые результаты деятельности банка, причем отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или свести к нулю положительное влияние других. Поэтому необходимо сгруппировать их.
     Наиболее значимо деление факторов в зависимости от возможностей влияния на динамику разных факторов. Они могут быть внутренними и внешними. Первые напрямую зависят от организации работы самого банка, вторые являются внешними по отношению к первым.
     Внешние факторы включают: социально-политическую ситуацию, общеэкономическую ситуацию, состояние финансового рынка, степень развития банковской системы. 
     Рассмотрим их подробнее:
а) социально-политическая ситуация складывается под действием устойчивой политики президента страны и правительства, определяемой влиянием оппозиции, корректировкой политики правительства и стабильностью в регионах, зависящей от социальной напряженности в них, межэтнических национальных отношений.
б) на общеэкономическую ситуацию оказывают воздействие промышленный потенциал экономики, конкурентоспособность товаров, сальдо по счету движения капитальных средств, состояние финансового рынка.
в) состояние финансового рынка определяют:
1) процентная ставка по банковским вкладам, на которую влияют доходность денежного и валютного фондового рынка;
2) валютный курс рубля, на который оказывают влияние объемы спроса на доллары, предложений и операций на валютной бирже;
3) кредитная эмиссия, паритет покупательной способности рубля, темпы инфляции и инфляционные ожидания, политика Банка России, предложения денежной массы;
4) конкуренция на рынке банковских услуг.
г) степень развития банковской системы определяется, в частности, ликвидностью банковской системы, наличием системы страхования вкладов, доходностью банковских операций.
     К внутренним факторам относятся совокупность индивидуальных характеристик банка, стратегия банка и его внутренняя политика.
     Наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности банка оказывают такие факторы, как характер и масштаб деятельности, структура, степень независимости, тип деятельности. Так, чем больше масштаб деятельности (капитал) банка, тем более диверсифицирован портфель активов и выше их качество. Состав и структура активов, их качество, а соответственно, и прибыль зависят от специализации банка, преобладания той или иной операции. Банки, осуществляющие большой объем операций на межбанковском рынке кредитов и высоколиквидных ценных бумаг с фиксированной процентной ставкой, несут значительный процентный риск. Если они предоставляют большой объем ссуд при отсутствии должного внимания к кредитоспособности заемщика, то подвержены кредитному риску. Кроме того, если не учитываются мобильность и сроки погашения активов и пассивов, определяющие возможность трансформации краткосрочных ресурсов в долгосрочные вложения, банки несут риск ликвидности. Реализация банковских рисков, которые связаны между собой, может привести к риску неплатежеспособности (риску, связанному с капиталом и прибылью). Параметры ликвидности в значительной степени зависят от масштабов: чем значительнее капитал банка, тем меньше удельный вес ликвидных активов в совокупном объеме активов, который влияет на рост удельного веса «вторичных резервов» в структуре ликвидных активов. Кроме того, управление ликвидностью осуществляется с помощью ликвидных активов и востребуемых пассивов.
     На ликвидность активов существенное влияние оказывают специализация банка, его ориентация и тип деятельности. Так, онкольный банк, ориентирующийся на местный рынок, должен поддерживать более высокий уровень мгновенной ликвидности, чем депозитный региональный или межрегиональный (оптово-розничный) банк. В то же время последний должен уделять больше внимания формированию вторичных резервов, так как величина срочных привлеченных средств зависит от внешних факторов, колебаний процентной ставки на денежном рынке.
     Прибыльность банковской деятельности определяется его специализацией. Высокую доходность имеют спекулятивные банки в условиях высоких темпов инфляции и онкольные местные (розничные) бесфилиальные банки. Прибыльность снижается с ростом концентрации капитала и развитием филиальной сети у банка, поскольку увеличиваются расходы, связанные с его управлением.
     Организация менеджмента, возможности применения в процессе управления тех или иных методов зависят от масштабов деятельности, структуры банка.
     Стратегия банка определяется спектром услуг, предоставляемых банком. С позиций анализа финансовых результатов наиболее важна классификация операций в зависимости от способа формирования и размещения ресурсов (активные, пассивные, прочие). 
     Так, например, большой удельный вес доходов от спекулятивных операций свидетельствует о значительной зависимости от внешней конъюнктуры, а следовательно, о высоком риске (валютном, например), а также о непоследовательной кредитной политике, отсутствии постоянной клиентуры или неустойчивости кредитных ресурсов, низкой степени финансовой устойчивости банка.
     Напротив, проведение операций с капиталом говорит о крупномасштабности банковской деятельности, диверсифицированности операций, позволяет сделать предположение об отличной или удовлетворительной оценке степени доходности банка.
     Так как банки являются посредниками в кредите, ссудные операции занимают наибольший удельный вес в объеме операций и наиболее диверсифицированы. Классификация кредитов необходима для оценки степени риска.
     Для группировки кредитов выделены следующие критерии классификации кредитов: вероятность возникновения убытков, степень риска, срочность, степень ликвидности, период использования, срок погашения, обеспеченность, характер залога, уровень процентной ставки, источник погашения, метод кредитования, должник, цель кредитования, экономический характер объектов кредитования.
     Выделение в отдельную группу внебалансовых операций банков связано, во-первых, с тенденциями развития мировой практики банковского дела, во-вторых, с особенностями учета риска этой группы операций. Хотя проведение внебалансовых операций подтверждает наличие высокой деловой репутации у банка, эти операции усиливают банковский риск, который согласно официально принятой в России методике учитывается недостаточно полно.
     Развитие рыночных отношений в последние годы сопровождалось усилением конкуренции на финансовом рынке экономически развитых стран. Постепенно снижался уровень прибыли банков, получаемой за предоставление традиционных ссуд. Это привело к коренным изменениям в коммерческом кредитовании, проводимом крупными банками наиболее развитых стран. Дело в том, что первоклассные корпоративные заемщики берут займы на рынке ценных бумаг по процентным ставкам, значительно более низким, чем ставки банков. Процентная маржа по коммерческим ссудам часто настолько мала, что едва покрывает административные расходы и риск невозврата кредита. Ссуды зарубежным заемщикам становятся все более рискованными. В то же время регулирующие федеральные органы повысили требования к риску активов. Все это заставляет банки вводить вместо традиционных новые формы ссудных операций с целью получить прибыль. Крупные банки стран с рыночной экономикой стали заниматься кредитной деятельностью, которая порождает доходы в виде гонораров, но не отражается в банковском балансе. Такие внебалансовые сделки включают торговлю ссудами (брокерские операции со ссудами), аккредитивы, предоставление услуг по выпуску векселей и обменные операции с процентными ставками.
     Процесс продажи ссуд, оформленных в виде ценных бумаг и в таком виде проданных инвесторам, получил название секьюритизации активов. Эти ценные бумаги привлекательны для инвесторов, потому что обычно предполагают деноминацию, годовой доход, ликвидность и риск на условиях, более предпочтительных, чем у простого владельца ссуд. Вместе с тем риск по ним потенциально может свести на нет любую прибыль.
     В деятельности современных банков, с точки зрения их экономической сущности, выделяют три вида внебалансовой деятельности:
а) традиционные долговые обязательства и обменные финансовые операции (документарный аккредитив, индоссамент);
б) финансовые гарантии (кредитные гарантии, продажа активов с правом регресса, безотзывный аккредитив, например гарантийный);
в) деятельность, связанная с инвестированием (форвардные валютные операции, процентный и валютный свопы, опцион, процентный фьючерс).
    Таким образом, выбор состава и структуры оказываемых услуг, специализация банка определяют качество активов и степень их риска, минимальную величину достаточного капитала, ликвидность активов, структуру и соотношение доходов и расходов, характеризуют качество менеджмента, т.е. непосредственно влияют на финансовый результат банка.
    Еще одним важным фактором достижения финансового результата акционерным коммерческим банком является оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Устойчивость банка и эффективность его деятельности во многом зависят от качества управления текущими активами. Искусство управления ими состоит в том, чтобы держать на счетах банка лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности.
    Следующим значительным внутренним фактором получения удовлетворительного финансового результата являются состав и структура пассивов, правильный выбор стратегии и тактики управления ими. Суть управления обязательствами заключается в подборе ресурсов, позволяющих сформировать портфель продуктов и услуг, пользующихся спросом на финансовом рынке, причем при приобретении заемных средств должно быть обеспечено превышение доходов над расходами. Искусство управления капиталом означает формирование собственного капитала, достаточного для покрытия риска, заключенного в активах.
    Таким образом, следует отметить, что на результаты финансового анализа в коммерческом банке оказывают влияние внешние и внутренние факторы. К внешним факторам следует отнести социально-политическую ситуацию, общеэкономическую ситуацию, состояние финансового рынка, степень развития банковской системы.. К внутренним относят: совокупность индивидуальных характеристик банка, стратегия банка и его внутренняя политика. 
    Если говорить об анализе финансовых показателей, то необходимо обратить внимание на анализ структуры активов и пассивов. Это степень ликвидности активов и востребованности пассивов, доходность активов и платность пассивов, уровень риска активов и устойчивости пассивов.
    Так как активные операции осуществляют преимущественно за счет заемных средств, необходимо поддерживать определенные пропорции между отдельными группами активов и пассивов. Важнейшей характеристикой, позволяющей контролировать эти пропорции, служат сроки погашения активов и пассивов.
    Анализ структуры активов и пассивов основывается на группировке активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов, сочетающей требования международных стандартов и особенности организации учета и составления отчетности в России, вытекающие из специфических условий развития отечественных акционерных коммерческих банков.
1.3. Методики проведения финансового анализа коммерческого банка

	Методика – это совокупность методов и приемов, применяемых для обработки экономической информации и дающих возможность достигнуть целей анализа [8].
	В своем учебнике «Финансовый анализ деятельности коммерческого банка» Е.П. Жарковская выделяет следующий состав методов и приемов анализа коммерческих банков:
а) традиционные методы:
1)  группировка,
2)  сравнение: трендовый метод, индексный метод, балансовый метод,
3)  факторный анализ: элиминирование, способ разниц, цепная подстановка, 
4)  анализ относительных показателей и коэффициентов,
5)  графический метод;
б) математические методы.
	При использовании метода группировок в исследуемом явлении выделяются характерные группы по определенным признакам, затем данные группы адаптируются для анализа и наконец, проводят детализацию группировок по балансовым и не балансовым счетам с учетом выбранных целей анализа.
	Метод сравнения позволяет количественно оценить то, как изменение определенных факторов влияет на финансовое состояние того или иного коммерческого банка. Обязательным условием для сравнительного метода является соблюдение ряда условий. К ним относят:
а) единство объемных, стоимостных, качественных и структурных показателей;
б) единство периодов, за которые осуществляется анализ;
в) сопоставимость условий функционирования;
г) сопоставимость методики исчисления показателей. 
     Сравнительный метод может проводиться тремя способами. Это – трендовый метод, индексный метод и балансовый метод. 
     При трендовом методе каждая позиция баланса сравнивается с аналогичной с учетом предыдущих периодов времени. При проведении трендового метода, можно производить расчеты с использованием базового либо цепного индекса. Если в качестве основы выбран базовый индекс, то при расчетах определяется изменение анализируемого показателя по отношению к тому показателю, который был выбран в качестве базового. В случае выбора для расчета цепного индекса сравнение осуществляют по отношению к предыдущему периоду. Балансовый же метод позволяет установить взаимосвязь показателей с использованием различных балансовых сопоставлений и увязок.
     Методы группировки и сравнения используются при чтении бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Данные методы позволяют провести горизонтальный анализ, то есть, определить, как изменялись данные во времени, и определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на соответствующий результирующий показатель отчетности.
     Когда речь идет о финансовом анализе нельзя оставлять без внимания такую методику, как факторный анализ. 
     Факторный анализ – это вид экономического анализа, при котором изучаются влияние отдельных факторов на экономические показатели. Данный вид анализа предполагает, что известные переменные зависят от меньшего количества неизвестных переменных и случайной ошибки. Факторный анализ может быть прямым, то есть заключающимся в раздроблении результативных показателей на составные части, или обратным, при котором отдельные элементы связывают в общий результативный показатель. 
     Также можно выделить детерминированный факторный анализ и стохастический. Первый вид анализа представляет собой методику исследований факторов, при которой связь с результативным показателем носит функциональный характер. Это значит, что результат можно представить в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов и их сочетаний в различных комбинациях. Стохастический метод – это метод, при котором определенному значению фактора может соответствовать несколько значений результирующего показателя в зависимости от того, как сочетаются факторы, которые его определяют [28]. 
     Среди методов факторного анализа выделяют – элиминирование, способ разниц и цепную подстановку.
     Элиминирование представляет собой прием, при котором последовательно выделяют влияние одного фактора и исключают воздействие на другие. Основой элиминирования являются цепные подстановки, когда последовательно заменяют плановые величины каждого фактора на фактические данные отчетного периода. При этом сначала пересчиты.......................