Региональные налоги и их роль в формировании доходов бюджетов российской федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования



«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый университет)



Кафедра «Налоги и налогообложение»





Курсовая работа

по дисциплине «Налогообложение организаций»



на тему:



	«Региональные налоги и их роль в формировании доходов бюджетов российской федерации»

	

	

Выполнила:	









Научный руководитель:

к.э.н., ст. преп.     







Москва - 2016

	

Федеральное государственное образовательное учреждение  

 высшего профессионального образования



          «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТЕ

 РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

           (Финуниверситет) 

 Кафедра «Налоги и налогообложение»



ОТЗЫВ   НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

 Студента_____________________________________________гр.___________________



Тема _____________________________________________________________

__________________________________________________________________



Научный руководитель:___________________________________________



Наименование

критерия

Показатель критерия,

 позволяющий его оценить в максимальный балл

Максим.-

мальный

балл

Факт.

баллческий

балл

 1

2

3

4

Подготовительный этап выполнения 

курсовой работы

18



Выбор темы, 

составление 

библиографии 

и  плана в

 установленные

 сроки

Курсовая работа должна

 состоять из введения, 

нескольких разделов (или глав), заключения, списка 

использованной литературы 

и приложений 

18



11. Общая характеристика курсовой работы

24



Полнота  

раскрытия темы

Тема курсовой работы должна

 быть полностью раскрыта: 

подробно рассмотрены все 

 аспекты данной темы

14



Логичность 

составления 

плана, изложения

основных 

вопросов

Все вопросы должны быть 

рассмотрены логично, в 

соответствии с определенной  последовательностью и 

взаимосвязью

10



111. Наличие элементов научного анализа

22



Наличие 

дискуссионных 

вопросов

В работе должно быть 

отражено знание  автором 

различных точек зрения по рассматриваемой теме

 6



Наличие 

аргументирован

ной точки зрения

 автора

В работе должно 

присутствовать собственное 

 мнение автора, оно 

аргументировано

6



Знание и 

отражение в 

работе изменений налогового 

законодательства

Работа должна быть 

подготовлена с учетом 

последних изменений

 законодательства по 

рассматриваемой теме

10



1У. Оформление курсовой работы

 и соблюдения сроков

21



Аккуратность

 оформления

Работа должна быть аккуратно

 оформлена ( с соблюдением предъявляемых требований)

3



Правильность

 оформления

 курсовой работы

В работе должны быть

 правильно оформлены цитаты, список использованной литературы м т.д. 

 3



Сроки 

представления

Работа должна быть 

представлена в сроки, 

установленные приказом

 ректора

 15



У.Замечания  по курсовой работе и 

предварительная оценка работы





Замечания по 

тексту работы

См. замечания на стр.



Общие замечания  научного руководителя:















Предварительная 

оценка

86-100 баллов – «отлично»

70- 85 баллов – «хорошо»

51 -69 баллов – «удовлетворительно»

50 баллов и менее – «неудовлетворительно»



Время и место 

защиты





У1. Защита курсовой работы

 15



Вопросы, которые необходимо 

подготовить к 

защите







Дополнительные

 вопросы, 

заданные  в 

при защите







У11. Оценка с учетом защиты





Дата и подпись научного руководителя












Содержание



	Введение	3

	Глава 1. Региональная налоговая политика государства: теоретический  аспект	5

	1.1 Региональная налоговая политика РФ	5

	1.2 Основные принципы налоговой политики	11

	Глава 2. Исследование текущего состояния и проблем региональной налоговой политики в РФ	14

	2.1 Текущее состояние бюджетной системы РФ: налоговая     составляющая	14

	2.2 Механизм перераспределения налоговых поступлений и роль региональных налогов в доходах бюджета	21

	2.3 Налоговая политика РФ на современном этапе	27

	Глава 3. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ	31

	Заключение	41

	Список использованной литературы	45








Введение



Актуальность работы. Особенностью налоговой политики как части государственной финансовой политики России на современном этапе развития является отсутствие четкой долгосрочной программы развития, которая бы имела цель достижения ключевых показателей в перспективе по крайней мере пять лет. Такая практика достаточно широко используется в наиболее развитых странах. Четкие ориентиры позволяют осуществлять последовательные шаги в сторону их достижения, а не решать текущие проблемы, реагируя на изменения, которые оказались непредсказуемыми. Планирование экономического развития, являющееся решающим моментом при достижении долгосрочных целей, в полной мере относится и к бюджетной политике.

Исследованию проблем бюджетно-налоговой политики посвящено значительное количество научно-исследовательских работ отечественных ученых. Отметим, например, наработки А. А. Епифанова, И. В. Сало, Л. М. Бабич, В. В. Войтенко, А. Г. Гончарук, А. И. Демкива и др.

Учитывая динамичность процессов, происходящих в сфере налоговой политики, возникает необходимость осуществлять ее постоянный мониторинг. Поэтому важнейшей проблемой, которую необходимо решить, - это формирование конкретных мер, направленных на преодоление выявленных проблем в налоговой политике.

Практика государственного вмешательства позволила выработать инструменты, с помощью которых можно влиять на экономику. В научной литературе выделяют прямой и косвенный методы государственного регулирования. Прямое вмешательство в экономику обеспечивается путем установления государственных цен, объемов производства, экспортно-импортных операций и т.д., что присуще командно-административной системе. Косвенные методы применяются в условиях рыночной экономики и включают довольно много рычагов. Так, Дж. Стиглиц выделяет денежно-кредитный, бюджетно-налоговый, внешнеэкономический и социальный блоки. В современных условиях наиболее существенное значение приобретает бюджетно-налоговая политика, которая охватывает бюджетную и налоговую политику, а также политику финансирования бюджетного дефицита. Именно реформирование рыночной экономики в значительной степени зависит от укрепления государственных финансов, по которым государство аккумулирует денежные ресурсы для финансирования общественных потребностей, а также создает условия для активизации экономического роста и повышения общественного благосостояния.

Итак, цель данной работы – проанализировать роль региональных налогов в бюджете РФ, дать оценку проблемам перераспределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы РФ.

Цель работы определяет следующие задачи:

	-	определить направления изменения налоговой политики;

	-	оценить влияние проведения, совершенствующих мероприятий;

	-	дать общую оценку предпринятых действий для улучшения политики регионального налогообложения.








Глава 1. Региональная налоговая политика государства: теоретический аспект



1.1 Региональная налоговая политика РФ



Начнём с рассмотрения бюджетной политики, так как она и определяет налоговую политику.

Бюджетная политика государства - это маневрирование налогами и правительственными расходами в целях воздействия на экономику. Механизм фискальной политики основан на том, что изменение налоговых изъятий и объема государственных расходов влияет на совокупный спрос и, следовательно, на величину ВНП, занятость и цены.

В экономических словарях политика определяется как государственная наука, искусство управления государством. Это толкование указывает на то, что субъектом политики является государство, а особенностью ее предмета является властный, повелительный характер. Еще В.И. Ленин считал, что политика - это в порядок государственной власти, политикой является участие в государственных делах, государственный направление, определение форм, задач, содержания деятельности государства. Такие определения были положены в основу понимания политики советской наукой. Р. Коуз предложил распространить объект исследования в экономической политике не только на макро-, но и на микроуровень. Он считал, что целью экономической политики на любом уровне является создание такой ситуации, при которой бы люди, принимая решение о своей деятельности, выбирали такие варианты, которые обеспечивают как можно лучшие результаты для системы в целом. Такое толкование стало типичным для западной науки [37].

Разнообразие подходов к определению сущности налоговой политики прослеживается в трудах российских ученых. М.В. Карп отмечает, что "налоговая политика является составной частью общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективы и охватывает такие понятия, как концепция государственной деятельности в сфере налогообложения, налоговый механизм, а также управление налоговой системой государства" [35]. Б.Х. Алиев и А.Н. Абдулгалимов считают, что "налоговая политика - это деятельность государства, выраженная в комплексе мероприятий, осуществляется уполномоченными на то органами государственной власти и государственного управления в сфере налогов и сборов, отражая классификацию налогов, методы и принципы налогообложения, действующих на законной основе в налоговой системе данного государства "[30]. "Будучи явлением многокомпетентным и сложным, - пишет М.Н. Карасев, - налоговая политика рассматривается как совокупность организационных, экономических и правовых мер, обеспечивающих на единых принципах обоснованную систематическую деятельность органов государства, направленную на оптимальное, полное и адекватное регулирование налогообложения "[34].

Итак, термин "политика" можно рассматривать, по крайней мере в двух направлениях - во-первых, это общественная наука, во-вторых, это особый вид деятельности на макро- и микроуровне. При этом экономическая политика касается всех отраслей государственного вмешательства.

Работы западных экономистов не имеют четких определений категории "налоговая политика". Так, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи используют термин "фискальная политика" и толкуют ее как решения, принимаемые государственными структурами в отношении своих доходов и расходов. В учебнике "Экономикс" Кэмпбелла Р. Макконелла и Стэнли Л. Брю понятия финансово-бюджетной и фискальной политики объединены и определяются как изменения, вносимые правительством в порядок осуществления государственных расходов и налогообложения, направленные на обеспечение полной занятости и неинфляционного национального продукта. Эдвин Дж. Долан, Колин Д. Кэмпбелл, Розмари Дж. Кэмпбелл отмечают, что существует два источника правительственного влияния на процесс круговорота доходов в государстве, величину номинального национального дохода, а также на степень влияния номинальных изменений дохода на изменения реальных величин и уровня цен. Это - фискальная и денежно-кредитная политика. При этом под фискальной политикой подразумевается политика правительства в области налогообложения и государственных расходов. Итак, в работах западных теоретиков термин "налоговая политика» не получил широкого потребления, а употребляется в понятии "фискальная политика".

Таким образом, анализ различных подходов к определению категории "налоговая политика "позволяет сформулировать следующие выводы:

• налоговая политика - это деятельность государства в сфере налогообложения;

• налоговая политика - это совокупность правовых, экономических и организационных мер в сфере регулирования налоговых отношений;

• налоговая политика должна быть направлена на обеспечение налоговых поступлений и стимулирования экономического роста;

• налоговая политика является составной частью общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективы;

• налоговая политика реализуется в рамках налоговой системы государства;

• регламентированность налоговой политики - законодательная.

На основании этого предлагаем следующее определение сущности налоговой политики с учетом тенденций глобализации экономических систем и усиления интеграционных процессов в мире. Налоговая политика государства - это совокупность правовых, экономических и организационных мероприятий государства в сфере налогообложения по регулированию налоговых отношений, которые направлены на обеспечение поступлений налогов в централизованных фондов денежных ресурсов государства и стимулирования экономического роста с помощью налоговой системы. Она определяется степенью влияния государства на социально-экономические процессы и изменяется под воздействием интеграционных процессов, происходящих в мирохозяйственных связях. Учет последнего фактора обусловлено тем, что важным звеном процесса экономической интеграции, особенно на современном этапе его развития, стало сближение национальных налоговых систем. Так, опыт европейских стран в формировании и реализации налоговой политики имеет большое значение для России, особенно учитывая то, что она стремится к обретению полного членства в европейских организациях. Мероприятия государства в сфере налогов определяются целями и задачами налоговой политики, которые обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, которые находятся у власти, стратегическими целями, определяющие развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.



1.2 Основные принципы налоговой политики



Использование налогов как главного источника наполнения государственных доходов и эффективного инструмента регулирования обусловило исследования принципов налогообложения еще несколько веков назад. 

Принципы налоговой политики обусловлены различными социально-экономическими интересами. Они дополнялись, уточнялись, а также научно обосновывались разными экономистами. Особенно необходимо отметить А. Смита и А. Вагнера. Разработанные ими принципы не потеряли своей актуальности и сегодня. На современном этапе принципам построения налоговой системы и налоговой политики государства уделяется значительное внимание, что обусловило различные их классификации. 

Рассмотрим принципы налоговой политики из работ: А.И. Крысоватого, А.М. Соколовской, А.Д. Данилова, Н.П. Флисака и др. Несмотря на дискуссии относительно полноты, объективности, научности и практической целесообразности того или иного подхода к классификации принципов, остановимся на исследовании именно принципов налоговой политики государства.

Согласимся с подходом В.Н. Едроновой и Н.Н. Мамыкина [32], согласно которому система принципов включает принципы налогообложения и принципы налоговой политики. При этом отмечается, что принципы налогообложения первичные, а политики - вторичные, и в части методологических принципов производные от первых. Действительно, перечисленные авторами общенаучные и методологические принципы актуальны, поскольку учитывают все аспекты налоговой политики государства. Однако проблема заключается не в установлении принципов, а в их соблюдении.

Характерной особенностью современного развития экономики России является углубление ее участия в глобализационных процессах. Изменения в социально-экономической жизни российского общества вызвали необходимость по-новому взглянуть на интеграционные процессы в Европе, на вопрос вхождения нашей страны к европейскому финансовому пространству. Одно из главных мест в этих процессах занимает политика страны в области налогообложения, которая должна учитывать все аспекты возможности согласования с налоговой политикой ЕС. В то же время система принципов в России несколько устаревшая, поскольку не учитывает общемировые тенденции развития систем налогообложения и не декларирует необходимость гармонизации налоговой системы России, в первую очередь с европейской. В связи с этим считаем необходимым предложить принцип интеграции, на котором должна основываться современная налоговая политика России, а его суть определять таким образом: обеспечение адаптации и гармонизации национальной налоговой политики путем постепенной интеграции ее с требованиями определенного регионального интеграционного объединения.

Как отмечает А.И. Крысоватый, цели, на достижение которых направлена налоговая политика, влияют на выбор методов ее осуществления, то есть способов практической реализации [36]. Все методы налоговой политики, которые выработали фискальная наука и практика, можно объединить в следующие группы:

• понижение или повышение налоговой нагрузки на плательщиков;

• замена одних способов и форм налогообложения другими, введение новых или отмены существующих налогов;

• уменьшение или увеличение влияния тех или иных налогов, или системы налогообложения в целом;

• манипулирования прогрессивными и пропорциональными приемами налогообложения и введение дифференциальной системы налоговых ставок.

Любой метод осуществления налоговой политики должен базироваться на определенных инструментах. К таким инструментам можно отнести следующие: налоговые ставки, налоговый кредит, налоговые преференции и льготы, налоговые стимулы и санкции, налоговую амнистию и налоговые каникулы, формирования налоговой базы, установление объектов и субъектов налогообложения и тому подобное.




Глава 2. Исследование текущего состояния и проблем региональной налоговой политики в РФ



2.1 Текущее состояние бюджетной системы РФ: налоговая составляющая



В соответствии с данными Казначейства России в 2014 г. расходы бюджетной системы Российской Федерации составили 38,3% ВВП, непроцентные расходы - 37,6% ВВП, что выше аналогичных показателей за 2013 г. на 0,1 процентного пункта. Причиной роста расходов является выделение в декабре 2014 г. финансирования на докапитализацию системно образующих кредитных организаций. Данная капитализация также привела к небольшому ухудшению равномерности расходования бюджетных средств в течение года.

В условиях роста бюджетных доходов по отношению к ВВП, вызванного увеличением нефтегазовых поступлений на фоне снижения курса рубля, дефицит бюджетов бюджетной системы снизился относительно 2013 г. на 0,1 п.п., до 1,2% ВВП. При этом ненефтегазовый первичный дефицит увеличился на 0,4 процентного пункта и составил 10,9% ВВП.

По оценкам Банка России, сделанным на основе базового варианта прогноза, в 2015 г. доходы бюджетной системы Российской Федерации по отношению к ВВП снизятся относительно 2014 г. на 1,2 процентного пункта ВВП, что вызвано значительным сокращением нефтегазовых поступлений в связи с уменьшением цены на нефть. Расходы без корректировки на региональном уровне могут возрасти на 2,4 процентного пункта ВВП (используются расходы из Основных направлений бюджетной политики на 2015-2017 гг. с предполагаемой корректировкой на 0,3 трлн руб. на уровне федерального бюджета). В этом случае дефицит возрастет на 3,6 процентного пункта, до 4,8% ВВП, при этом структурный ненефтегазовый первичный дефицит увеличится только на 0,7 процентного пункта, до 11,5% ВВП, что, в частности, объясняется эффектом существенного роста отрицательного разрыва выпуска.





Рис. 2.1 Равномерность расходования средств бюджетной системы РФ (помесячно, в долях от совокупной



По оценкам Банка России, в 2015 г. ожидается положительное влияние на рост совокупного спроса со стороны сектора государственного управления, которое без корректировки бюджетных расходов на региональном уровне может достигнуть 1,0 процентного пункта. Данный эффект, вероятно, останется положительным и с учетом возможной корректировки, в частности благодаря предполагаемому дополнительному эффекту от инвестирования части средств Фонда национального благосостояния.

По оценкам Банка России, в 201 5 г. расходование средств Резервного фонда может составить 2,2 трлн рублей. Данная сумма включает финансирование дополнительного дефицита федерального бюджета, образующегося в результате недопоступления части запланированных доходов, роста потребности в кредитовании региональных бюджетов, а также компенсацию выпадающих источников финансирования дефицита: в полном объеме внешних займов и доходов от приватизации, половины внутренних займов.

В краткосрочной перспективе сохраняется высокая устойчивость государственных финансов России. В то же время возможность поддержания устойчивости государственных финансов в среднесрочном периоде будет зависеть от адекватного реагирования на существующие риски, в том числе долгосрочного плана, связанные с текущими неблагоприятными демографическими трендами.





Рис. 2.2 Доходы и расходы бюджетной системы РФ (скользящие за последние четыре квартала, в % к ВВП)



Доходы консолидированного бюджета по итогам 2014 года составили 23.4 трлн. руб. (33% к ВВП), увеличившись относительно уровня прошлого года на 10.5%. При этом динамика бюджетных доходов в течение года была неравномерной: если в 1-3 кварталах средний темп прироста составил 11.3%, то в 4 квартале динамика замедлилась до 8.2%.

На фоне стагнации экономического развития и снижения мировых цен на сырье в последнем квартале 2014 г., вероятно, важнейшим позитивным фактором, позволившим получить положительный прирост доходов бюджета, стало ослабление национальной валюты. Так, снижение средней цены на нефть марки Urals на 31% год к году в 4 квартале сопровождалось ростом курса доллара на 46%, что позволило получить положительный прирост поступлений нефтегазовых доходов. Положительное значение также имели рост физических объемов добычи нефти (+3.6%) и экспорта нефтепродуктов (+9.2%). С другой стороны, в 4 квартале отмечалось снижение физических объемов добычи и экспорта газа (на 16% и 32% соответственно), что привело к весьма низким темпам прироста поступлений соответствующих налогов (+1.8% по экспортным пошлинам и +14.6% по НДПИ). При этом необходимо отметить, что положительная динамика НДПИ по газу полностью определялась ростом базовой ставки (на 12.5%).

Что касается ненефтегазовых доходов, то наиболее неблагоприятная ситуация складывалась для поступлений налога на прибыль, которые снизились на 7.4% в 4 квартале 2014 г. (год к году). Причиной стало сокращение налогооблагаемой базы: прибыль безубыточных предприятий по итогам 2014 г. увеличилась только на 13.3%, в то время как убыток прочих организаций увеличился в 1.9 раза, что привело к сокращению сальдированного финансового результата в целом по экономике на 9.1%.

Поступления налогов на импорт (НДС и пошлины) в 4 квартале несколько ускорили динамику, что было обусловлено ослаблением национальной валюты и ростом стоимостного объема импорта в рублевом эквиваленте даже в условиях сокращения импорта в долларах. Однако в целом по итогам года динамика налогов на импорт оказалась ниже темпов прироста бюджетных доходов в целом, а для ввозных пошлин вообще была отрицательной.

Для прочих налогов положительная динамика поступлений определялась ростом внутренних цен на фоне стагнации реальных показателей экономического развития.

Расходы консолидированного бюджета в 2014 г. были равны 24.2 трлн. руб. (34.1% к ВВП), прирост составил 9.2%. Ускорение динамики было отмечено в 4 квартале (до 14%), тогда как в январе-сентябре расходы увеличивались в среднем на 6.6% (год к году). По всей вероятности, к некоторому дополнительному наращиванию расходов правительство вынудил ускорившийся темп роста цен: окончательный утвержденный размер расходов бюджета превышал первоначальный план на 10%.

В функциональной структуре расходов наибольшую динамику имели расходы на народное хозяйство (+35.3%), в том числе на транспорт (+23.4%) и на другие вопросы в области национальной экономики (+193%, основной рост в декабре 2014 г.), которые, по всей видимости, включают государственную поддержку банковского и реального секторов экономики. Также высокие темпы прироста были отмечены для расходов на национальную оборону (+17.8%) и обслуживание государственного долга (+19%, сказалось удорожание обслуживания внешних долгов в силу ослабления рубля). Социальные расходы (образование, здравоохранение, социальная политика) имели гораздо более скромную динамику (+3.5%, +5.6% и -4.3% соответственно). 

Таблица 2.1

Доходы КБ по основным налогам (в % к соответствующему периоду прошлого года, в % к ВВП)

Доходы

Июль-август, темпы роста

Январь-август, темпы роста

январь-август, в % к ВВП2



2013/2012

2014/2013

2013/2012

2014/2013

2013

2014

Налог на прибыль

100.7

132.5

81.7

120.6

3.2

3.6

НДФЛ

108.1

107.4

110.3

107.3

3.7

3.6

НДС (внутренний)

79.0

120.8

95.8

119.3

2.8

3.0

НДС на импорт

94.3

95.4

99.5

101.6

2.5

2.4

Акцизы

112.2

113.1

119.2

106.5

1.6

1.5

НДПИ

110.3

116.9

102.7

118.2

4.0

4.3

Ввозные пошлины3

87.2

87.0

91.9

92.4

1.1

0.9

Вывозные пошлины

107.2

104.2

96.5

115.3

6.3

6.7

Всего доходы

104.6

109.6

100.1

111.5

32.4

33.0

Из них нефтегазовые

108.3

109.5

98.9

116.9

10.0

10.6

	

		При этом отрицательная динамика расходов на социальную политику определялась сокращением трансфертов из федерального бюджета в Пенсионный фонд (на 670 млрд. руб. или 21%), которое стало возможным благодаря «заморозке» накопительной части будущих пенсий работающих в настоящее время граждан.

Необходимость ускоренного наращивания расходов привела к формированию дефицита консолидированного бюджета в размере 782 млрд. руб. (1.1% к ВВП), в том числе 333.7 млрд. руб. - дефицит федерального бюджета. Основным источником финансирования дефицита для федерального бюджета стала эмиссия государственных ценных бумаг: только в декабре объем размещений составил более 1.1 трлн. руб., а в целом за год - 1.5 трлн. руб. (2.1% к ВВП). Субъекты федерации большую часть средств на покрытие дефицита получили через кредиты от федерального бюджета (169 млрд. руб. чистых заимствований) и банков (чистый объем кредитования составил 188 млрд. руб.).

	По состоянию на 1 января 2015 г. совокупная величина Резервного фонда составила 4945.49 млрд. руб. (87.91 млрд. долл.), увеличившись с начала года более, чем на 2 трлн. руб. Рост объема фонда был обусловлен ростом курса иностранных валют: курсовая разница по средствам фонда составила 1.8 трлн. руб., из них 1.4 трлн. руб. были получены в октябре-декабре 2014 г. Аналогичная ситуация наблюдалась для Фонда национального состояния, за счет курсовой разницы средства фонда увеличились на 1.1 трлн. руб. Совокупная величина ФНБ на 1 января 2015 г. была равна 4388.09 млрд. руб. (78 млрд. долл.), увеличившись с 1 января на 1.5 трлн. руб. На софинансирование добровольных пенсионных накоплений в текущем году было направлено 12.4 млрд. руб.



2.2 Механизм перераспределения налоговых поступлений и роль региональных налогов в доходах бюджета

	

	Опираясь на результаты анализа вариантов определения таких понятий, как «налоговая система» и «налоговая политика», сделан вывод, что налоговый механизм используется для реализации налоговой политики, основной целью которой является построение налоговой системы.

	Данный вывод, а также анализ многочисленных вариантов толкования налогового механизма позволили сформулировать собственное определение исследуемого понятия: налоговый механизм - это совокупность рычагов, инструментов и методов регулирования налоговых отношений, которые используются для реализации налоговой политики, важнейшим целью которой является построение такой налоговой системы, которая способна обеспечить выполнение налогами возложенных на них функций при согласовании интересов государства с интересами налогоплательщиков [4].

	По результатам исследования подходы к определению структуры налогового механизма было условно объединены в три группы:

	- Научный подход, представители которого выделяют основные и дополнительные элементы (Кучерявенко Н.П. [16], Гербиченко И.А. [5]);

	- Научный подход, который предполагает возведение структуры налогового механизма до трех подсистем (в формулировке некоторых ученых - трех элементов) (Карпинский Б.А. [13], Юткина Т.Ф. [29], Преснякова А.А. [21], Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. [8], Феоктистова Т. [25], Жидкова Е.Ю. [11], Качур О.В. [14]);

	- Научный подход, все представители которого в числе других элементов налогового механизма выделяют инструменты и методы (Чернявская Л.В. [27], Сербина О. [22], Кузнецова В.В. [15], Пансков В.Г. [19], Тюпакова Н.М. [24]).

	Основные и дополнительные элементы, которые представители первого подхода выделяют в качестве составляющих налогового механизма, фактически являются элементами налога (субъект, объект, ставка налога, база налогообложения, единица налогообложения, источник уплаты налога, налоговая квота, налоговые льготы, порядок исчисления налога, налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога). Однако в случае, если всю структуру налогового механизма составляли бы только элементы налога, налоговый механизм был бы тождественным налога.

	Ясность в понимание взаимосвязи элементов налога и элементов налогового механизма вносит Пансков В.Г., который отмечает, что элементы налога часто характеризуются как инструменты налогового механизма [19]. Большинство представителей третьего подхода также рассматривают элементы налогов в качестве инструментов налогового механизма [15; 24; 27].

	Представители второго подхода сводят структуру налогового механизма до трех подсистем, которые олицетворяют планирование, регулирование и контроль. Необходимо заметить, что исключительно налоговое планирование, регулирование и контроль не могут составлять всей совокупности элементов налогового механизма. Такие представители третьего подхода такие, как Чернявская Л.В., Кузнецова В.В. и Тюпакова Н.М., убеждены, что они являются лишь частью структуры налогового механизма, а именно его методами [15; 24; 27].

	Каким бы ни был конкретный перечень элементов налогового механизма, все они используются налоговой политикой с целью обеспечения налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговое планирование, регулирование и контроль должны быть определены в качестве функций налогового механизма, а не его методов. Такого же мнения придерживаются Дюрядин В.П., Лемех А.Н. [9]. При этом выполняемые функции является важной характеристикой налогового механизма, однако они не являются его составным элементом.

	Вместе с тем, для выполнения налоговым механизмом функций налогового планирования, регулирования и контроля используются определенные методы, то есть методы налогового планирования, методы налогового регулирования и методы налогового контроля.

	По результатам анализа различных научных подходов [2; 3; 7] к методам налогового планирования целесообразно относить следующие:

	- Факторный и кластерный анализы;

	- Методы корреляции и регрессии;

	- Имитационное моделирование;

	- Оптимизационные методы.

	Взгляды ученых о выделении методов налогового регулирования иногда сильно отличаются. Анализ и обобщение части из них [6; 12; 17] позволили выделить следующие методы налогового регулирования:

	- Реструктуризация налоговой задолженности (отсрочка или рассрочка уплаты налога);

	- Предоставление налогового кредита;

	- Предоставление права на налоговые каникулы;

	- Легализация необлагаемых доходов (налоговая амнистия);

	- Изменение и дифференциация ставок налогов;

	- Установление специальных налоговых режимов;

	- Применение упрощенной системы налогообложения;

	- Налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу;

	- Взаимозачет бюджетно-налоговых долгов;

	- Заключение международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Эффективность мероприятий налогового планирования и регулирования не может быть обеспечена без осуществления налогового контроля. Анализ позиций ученых по этому вопросу [10; 20; 23] позволил выделить следующие методы налогового контроля:

	1) методы документального налогового контроля:

	- Формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

	- Юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

	- Встречная проверка и метод взаимного контроля;

	- Метод обратной калькуляции, хронологический и сравнительный анализ;

	- Экономический анализ;

	2) методы фактического налогового контроля:

	- Учет налогоплательщиков;

	- Получение объяснений (допрос свидетелей);

	- Осмотр помещений (территорий) и предметов;

	- Инвентаризация;

	- Экспертиза;

	- Контрольные операции: контрольная закупка, контрольный обмер, контрольный запуск сырья и материалов в производство;

	- Хронометраж.

	Такие представители третьего подхода, как Пансков В.Г., Кузнецова В.В., в структуре налогового механизма выделяют принципы. Принцип - это основное правило, установка для любой деятельности [18]. На наш взгляд, налоговый механизм не может иметь собственных принципов, поскольку он представляет собой инструмент, а не процесс деятельности. Вместе с тем, налоговый механизм ограничен принципами налоговой политики, то есть принципами той деятельности, для выполнения которой он используется.

	Вариант структуры налогового механизма Чернявской Л.В. содержит важную деталь, которая отсутствует в вариантах других авторов: выделение рычагов как одного из средств воздействия налогового механизма. Налоговые рычаги, - льготы и санкции, - есть направлениям действия налоговых инструментов [27].

	Итак, обобщение результатов проведенного анализа позволяет сделать вывод, что налоговый механизм состоит из инструментов, методов, рычагов, ограниченный принципами налоговой политики и выполняет функции налогового планирования, регулирования и контроля.

	Поскольку налоговый механизм является частью финансового механизма, считаем необходимым выяснить структуру последнего с целью определения тех составляющих, которые являются неотъемлемыми элементами обоих механизмов.

	Большинство ученых, в том числе Поддерьогин А.М., Волков А.И., Балабанов А.И. и Балабанов И.Т., в состав финансового механизма относят финансовые методы, финансовые рычаги, правовое, нормативное и информационное обеспечение [1; 26; 28].

	По нашему мнению, правовое, нормативное и информационное обеспечение являются неотъемлемыми элементами и налогового механизма: налоговое законодательство составляет его правовое обеспечение, нормативы форм и порядка представления налоговой отчетности - нормативное обеспечение, а данные об объемах уплаты налогов, о финансово-хозяйственных операциях плательщиков является частью его информационного обеспечения. Без этих элементов структура налогового механизма является не полной.

	Результаты анализа подходов к по.......................