Разработка методики налогового аудита предприятий малого бизнеса

АННОТАЦИЯ

Морочковский Роман Бориславович

РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ НАЛОГОВОГО АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ

НАПРАВЛЕНИЕ					38.04.01 – Экономика
МАГИСТЕРСКАЯ ПРОГРАММА		Учет, анализ и аудит
УЧЕБНАЯ ГРУППА				МЭУ 14-01
ГОД ЗАЩИТЫ					2016г.
    
    В магистерской диссертации исследованы теоретические аспекты налогового аудита и представлен аналитический обзор зарубежных методик налогового контроля. Рассмотрены особенности процедур, входящих в данные методики, а также возможность использования данных методик для проведения налогового  аудита предприятий малого бизнеса. По итогам исследования была создана методика налогового аудита предприятий малого бизнеса,  которая была апробирована на примере торгового предприятия и принята к рассмотрению данным предприятием.
    Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в теоретическом обосновании и разработке методики налогового аудита предприятий малого бизнеса.

THESUMMARY
    
Mroczkowski Roman Borisovich
DEVELOPING METHODOLOGY TAX AUDIT OF SMALL BUSINESS
MASTER'S DISSERTATION
     In the master's thesis deals with the theoretical aspects of the tax audit and an analytical overview of foreign tax control procedures. The features of procedures included in these techniques and also an opportunity of using these techniques to conduct tax audits of small businesses.According to the research method of tax audits of small businesses has been created which was approved by the example of commercial enterprise and accepted for consideration by one.
     Scientific novelty of the research is theoretical substantiation and development of methods of tax audits of small businesses.


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………
4


1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ  МАЛОГО БИЗНЕСА………………………………….
6
1.1. Роль малого бизнеса в экономике России, выбор формы организации бизнеса …………………………………………………..……...…………….
6
1.2. Организация  бухгалтерского учета на  предприятиях малого бизнеса..
17
1.3. Налогообложение малого бизнеса……………………………………..…
28


2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ МЕТОДИК НАЛОГОВОГО АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА…………………..…...
42
2.1. Сущность налогового аудита ……………………………………………
42
2.2.  Обзор зарубежных методик налогового аудита …………… ………….
57
2.3. Анализ  проблем при проведении налогового аудита на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………...………….…
81


3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ НАЛОГОВОГО АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ  МАЛОГО БИЗНЕСА…………………………….
90
3.1. Рекомендуемая  методика налогового аудита предприятий малого бизнеса……………………….………………………………….……..…….…
90
3.2. Применение  предложенной  методики  налогового аудита предприятий малого бизнеса…………………………………….……….……
115


ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….………....
127
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………...……….
128
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ…


     ВВЕДЕНИЕ
     
    Актуальность темы: В настоящее время особое значение приобретает развитие малого бизнеса. Малые предприятия способны быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. Налоговый аудит является одним из наиболее популярных новых направлений аудита в Российской Федерации. Налоговый аудит позволяет снизить риски налоговых санкций. На всех этапах деятельности организации в той или иной мере сталкиваются с проблемами налогового характера и пытаются их решить таким образом, чтобы использовать ресурсы организации с максимальной отдачей для ускорения их экономического роста.
     Исследуемая проблема: Высокие налоговые риски для малого бизнеса  требуют проведения налогового аудита  для повышения эффективности, которого необходимо наличие собственных методик.
     Степень проработанности проблемы: существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для налогового аудита предприятий малого бизнеса. Малый бизнес имеет специфический учет в связи с возможным применением разных систем налогообложения. Применение международного опыта также не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности. Таким образом, методика  налогового аудита которая бы учитывала специфику деятельности малых предприятий, практически не разработана.
Объект исследования: использование налоговых режимов на предприятиях малого бизнеса.
     Предмет исследования: Налоговый аудит  на предприятиях малого бизнеса 
     Цель исследования: Сформировать методику проведения налогового аудита на предприятиях малого бизнеса
     Задачи исследования:
     * изучить теоретические основы учета и налогообложения предприятий малого бизнеса  
     * провести анализ существующих методик  налогового  аудита предприятий малого бизнеса
     * разработать методику налогового аудита предприятий малого бизнеса
     Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в частности  Ершова, И.В. , Морозова Н.Г , Максимова Т.Н. , Овсийчук, М.Ф.,Миронова О.А. и др., а также нормативные документы в области бухгалтерского учета и аудита.
     Методологической основой является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики, используются  общенаучные и специальные методы: дедукция, индукция, сравнение, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы.
     Теоретическая значимость диссертационного исследования: совершенствование  комплекса теоретических и методических положений по организации и проведению налогового аудита предприятий малого бизнеса и использованию его результатов в системе управления.
     Практическая значимость диссертационного исследования: выводы, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию малыми предприятиями формировании раздельного учета при применении разных систем налогообложения. Теоретические положения диссертации могут быть использованы при проведении инициативного аудита.
     Публикации: по материалам исследований опубликовано 2 работы
     Объем и структура работы: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. 
     Таблиц 29, рисунков 15.
     

     




     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА   И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
     1.1. Роль малого бизнеса в экономике России, выбор формы организации бизнеса
     Малый и средний бизнес – это важнейший элемент рыночной экономики, без которого невозможно эффективное развитие социально-экономической области ни одного из государств современного мира. Малые предприятия в интересах развития экономики выполняют следующие крайне необходимые социально-экономические функции[3]:
     * расширяют инвестиционный спрос на оборудование, сырье, материалы;
     * способствуют формированию дополнительных доходов у населения, а следовательно, расширяют спрос на потребительские товары и услуги;
     * сглаживают дифференциацию общества по уровню благосостояния, способствуют созданию среднего класса;
     * помогают решать проблему занятости населения и самозанятости;
     * продвигают новые технологии, новые, более эффективные, решения (не случайно многие крупные компании выступают в роли спонсоров мелких инновационных фирм);
     * дополняют, а в результате являются неотъемлемой частью производственной и сбытовой инфраструктуры многих крупных корпораций, что в значительной мере позволяет обеспечить гибкость их управления;
     * формируют конкурентную среду в экономике Российской Федерации;
     * способствуют росту экономики в целом;
     * являются важной составной частью налогового потенциала экономики регионов и муниципалитетов [3].
     Малое и среднее предпринимательство (МСП) является неотъемлемым и необходимым элементом любой развитой хозяйственной системы. Современный динамично развивающийся малый бизнес обеспечивает поддержание конкурентных начал в экономике, что в свою очередь способствует созданию новых (более эффективных и производительных) рабочих мест [5].
     Стабильное развитие малого бизнеса в  долгосрочной перспективе предполагает значительную государственную поддержку, прежде всего малых и средних инновационных предприятий и соответствующих инфраструктурных объектов - кластеров, бизнес-инкубаторов, технопарков, научных парков, венчурных фондов, гарантийных фондов, фондов прямых инвестиций, выраженную в виде инвестиционных программ, проектов, комплексной кредитной и налоговой политики.
     По данным Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы, в целом по состоянию на 1 января 2012 г. в Российской Федерации осуществляли деятельность 6 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе 4,1 млн. индивидуальных предпринимателей.
     В секторе МСП без учета внешних совместителей занято 16,8 млн. человек, что составляет почти 25% от экономически активного населения Российской Федерации. Таким образом, каждый четвертый работник в целом по России в настоящее время занят в секторе МСП [5].
     В течение последних лет в отношении малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации было достигнуто главное - осознание значимости состояния и уровня развития малого и среднего бизнеса для качественного роста российской экономики, его роли в решении поставленной задачи обеспечения структурной диверсификации и экономического развития страны по инновационному типу, предполагающему создание максимально благоприятных условий для предпринимательской инициативы.
     Содействие развитию малого и среднего бизнеса официально признано одним из ключевых приоритетов социальной и экономической политики государства, задан ориентир будущих реформ (распоряжениеПравительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»).  Особое внимание уделено поддержке малого и среднего бизнеса в высокотехнологичных секторах (устранение препятствий для эффективной коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности, субсидирование реализации мероприятий по стимулированию инновационной активности малых компаний субъектами Российской Федерации, создание инновационного центра «Сколково» и т.д.)[5].
     Самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке является предпринимательской деятельностью. Организационно-правовые формы малого предпринимательства в России определены Гражданским кодексом РФ [1]. Предпринимательской деятельностью могут заниматься граждане (физические лица) и юридические лица. Для ведения бизнеса необходимо определиться, что удобнее – работать  как индивидуальный предприниматель или как юридическое лицо.
     Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В качестве  индивидуальных предпринимателей могут зарегистрироваться и иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России.
     В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя[1].
     Малые предприятия могут иметь организационно-правовые формы, представленные на рис. 1. 
     
     Рис. 1. Организационно-правовые формы предприятий малого бизнеса
     Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности[1].
     Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.
     Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).
     Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Лицо может быть участником только одного полного товарищества. Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания» и слова «полное товарищество».
     Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников – вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности [1].
      Лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере. Участник полного товарищества не может быть полным товарищем в товариществе на вере. Полный товарищ в товариществе на вере не может быть участником полного товарищества. Фирменное наименование товарищества на вере должно содержать либо имена (наименования) всех полных товарищей и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товарищество», либо имя (наименование) не менее чем одного полного товарища с добавлением слов «и компания» и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товарищество». Если в фирменное наименование товарищества на вере включено имя вкладчика, такой вкладчик становится полным товарищем[1].
     Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
     Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части доли каждого из участников. Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются ГК РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью.
     Особенности правового положения кредитных организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, права и обязанности их участников определяются также законами, регулирующими деятельность кредитных организаций [1].
     Обществом с дополнительной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенном уставом общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества. Фирменное наименование общества с дополнительной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с дополнительной ответственностью». К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила ГК РФ об обществе с ограниченной ответственностью и закона об обществах с ограниченной ответственностью [1].
     Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Фирменное наименование акционерного общества должно содержать его наименование и указание на то, что общество является акционерным. Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с настоящим Кодексом и законом об акционерных обществах. Особенности правового положения акционерных обществ, созданных путем приватизации государственных и муниципальных предприятий, определяются также законами и иными правовыми актами о приватизации этих предприятий [1].
     Особенности правового положения кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, права и обязанности их акционеров определяются также законами, регулирующими деятельность кредитных организаций.
     Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.
     Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
     Учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом.
     Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах и обществах, за исключением открытых акционерных обществ.
     Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ и другими законами [1].
     Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
     Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
     Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции.
     Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель»[1].
     Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с ГК РФ и законами о производственных кооперативах.
     Создать малое предприятие не сложно, сложнее обеспечить успешнуюдеятельность своего бизнеса. В условиях рыночной экономики важное место занимают сельское хозяйство, рыболовство и рыбоводство, обрабатывающее производство, строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, а также малый и инвестиционный бизнес. Независимо от их доли в валовом внутреннем продукте (ВВП) именно эти сферы предпринимательской деятельности обеспечивают продовольственную безопасность страны, предоставляют новые рабочие места, могут нести инновационный характер деятельности, максимально ориентированы на удовлетворение запросов потребителей и способны реагировать на изменяющиеся условия рынка. Одним из основных видов государственной поддержки данных секторов экономики являлось создание специальных налоговых режимов, направленных на снижение налоговой нагрузки, упрощение учета и отчетности и налогового администрирования таких налогоплательщиков. Кроме того, налоги, уплачиваемые при применении специальных режимов налогообложения, являются источником собственных налоговых доходов бюджетов разных уровней и обладают значительным потенциалом по укреплению их доходной базы и справедливому распределению налогового бремени.
     В экономически развитых странах малые и средние предприятия производят более половины ВВП всей страны (табл. 1). В государствах с переходной экономикой данные организации являются основным индикатором изменения структуры собственности и бизнес-культуры. В странах с развивающейся экономикой они являются основным инструментом борьбы с бедностью и нищетой путем создания новых рабочих мест.

Таблица 1- Малые предприятия экономически развитых странв 2008 - 2009 гг., % [51].
     
      
              Страна       
                     Доля малых предприятий              
      
          в ВВП    
      в общей занятости
          населения    
      от всех предприятий
      Италия               
           70,9    
             54,3      
              99,8       
      Япония               
           53,8    
             70,2      
              99,7       
      США                  
           52,0    
             50,6      
              97,6       
      Германия             
           53,2    
             60,1      
              99,7       
      Франция              
           49,8    
             54,1      
              99,6       
      Великобритания       
           48,0    
             48,4      
              99,2       
      Канада               
           46,0    
             50,5      
              98,0       
      Россия               
           42,0    
             27,5      
              20,0       
     
     Стабильный рост и развитие малых и средних предприятий способствуют улучшению уровня и качества жизни населения любой страны. Как наиболее адаптируемые, гибкие и динамичные к конъюнктурным колебаниям рынка формы бизнеса они обеспечивают национальный и мировой рынок такой продукцией, товарами, работами и услугами, которые не производятся крупными организациями в силу экономических причин, но без которых они не могут осуществлять своей производственной деятельности на современном и качественном уровне.
     В настоящее время  в России развитие малого и среднего бизнеса имеет тенденцию роста, по данным Росстата проведен анализ (табл.2)  показателей  экономического развития малого бизнеса[3].
     
Таблица 2 Анализ экономических показателей деятельности малых предприятий
 
 
Изменение 
Темп роста,%
Показатели
2012
2013
2014
2013
/2012
2014
/2013
2013
/2012
2014
/2013
малые предприятия, всего
Число  предприятий, тыс. чел.
2003
2063,1
2103,8
60,1
40,7
3,0
1,97
Среднесписочная численность работников, без внешних совместителей, тыс. чел.
10755,7
10775,2
10789,5
19,5
14,3
0,2
0,13
Оборот предприятий, млр.руб.
23463,7
24781,6
26392,2
1317,9
1610,6
5,6
6,50
Среднемесячная начисленная заработная плата работников,руб.
16711
17948
19201
1237
1253
7,4
6,98
в том числе микропредприятия
Число  предприятий ,тыс
1760
1828,6
1868,2
68,6
39,6
3,90
2,17
Среднесписочная численность работников, без внешних совместителей, тыс. чел.
4248,9
4322,9
4431,1
74
108,2
1,74
2,50
Оборот предприятий, млр.руб.
8347,4
9101,3
9699,3
753,9
598
9,03
6,57
Среднемесячная начисленная заработная плата работников,руб.
13898
15039
15774
1141
735
8,21
4,89
Удельный вес микропредприятий
87,87
88,63
88,80
0,77
0,17
0,87
0,19
Численность действующих индивидуальных предпринимателей, тыс. чел.
2602,3
2499
2413,8
-103,30
-85,20
-3,97
-3,41
Удельный вес индивидуальных предпринимателей в среднесписочной численности работников малых предприятий 
24,19
23,19
22,37
-1,00
-0,82
-4,14
-3,54
Удельный вес индивидуальных предпринимателей в среднесписочной численности работников микропредприятий
61,25
57,81
54,47
-3,44
-3,33
-5,61
-5,77
     
     По результатам анализа видно, что в 2013 году численность малых предприятий увеличилась на 3%, то в 2014 рост  по сравнению с 2013 годом составил 1,97%.  Среднесписочная численность работников занятых в малом бизнесе также имеет тенденцию роста. Микропредприятия в общем количестве малых предприятий составляют 88,8%., т.е. основной оборот предприятий малого бизнеса приходится на микропредприятия.  Немаловажную роль играет  участие в экономическом развитие и рост численности  индивидуальных предпринимателей удельный вес которых составляет 22,3% от численности малых предприятий и 54,4 % от численности микропредприятий.
     Основными конкурентными преимуществами этих предприятий по сравнению скрупными являются:
     * оперативная реакция на изменения бизнес-среды предприятия и потребностей рынка;
     * стремительное создание новых рабочих мест;
     * быстрое внедрение новых технологий в организации и преимущественно инновационный характер деятельности;
     * приверженность клиентов к предприятию вследствие его ориентации на максимальное удовлетворение их запросов;
     * производственная и экономическая гибкость и мобильность.
     Одновременно их основными недостатками являются:
     * трудность в привлечении дополнительных источников финансирования деятельности путем получения заемных средств вследствие высокой процентной ставки по кредитам и займам, что приводит к невозможности своевременного получения высококачественного сырья и частой недозагрузке фондов;
     * сложность привлечения высококвалифицированных работников, поскольку крупные организации предлагают им более высокую заработную плату и лучший социальный пакет;
     * сверхчувствительность к любым изменениям в мировой и национальной экономике.
     Еще одной особенностью малого и среднего бизнеса в РФ является его высокая чувствительность к реализуемой в стране налоговой и бюджетной политике, которые играют важнейшую роль в формировании структуры данного бизнеса, в том числе путем применения системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения и введения специальных налоговых режимов, занимающих особое место в структуре налоговой системы.
     Для интенсивного развития малого бизнеса необходима поддержка со стороны государства. Для малого бизнеса важным является прогнозирование его финансового положения
     
     1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
     Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства основан на общих положениях и требованиях, сформулированных в Федеральных законах от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 24.07.2007  № 209-Фз «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», Информациях Минфина России «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства«, № ПЗ-3/2012  «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» и др.
     Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
     а) иметь в штате должность бухгалтера;
     б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
     в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.
     Актуальным для субъектов малого предпринимательства является использование упрощенных рабочих планов счетов бухгалтерского учета.
     При необходимости на базе существующегоПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и с учетом Типовых рекомендаций малые и средние предприятия могут самостоятельно разработать удобный для ведения учета рабочий план счетов своей организации[9].
     Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут применять регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом возможно самостоятельно адаптировать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации № 34н.
     В Информации Минфина России № ПЗ-3/2012[13 ] даны некоторые рекомендации, согласно которым субъект малого предпринимательства может:
     * принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского;
     * принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете;
     * за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом возможно принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;
     * за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.);
     * принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам;
     * за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, признавать все расходы по займам прочими расходами;
     * отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов;
     * в бухгалтерской отчетности не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и другие объекты.
     Предприятия ведут бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства с учетом отраслевой принадлежности с применением регистров согласно Перечню типовых форм, приведенному в Приложении 2 к Письму Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». [14 ]Кроме того, предприятия могут группировать счета по отдельным хозяйственным операциям.
     В настоящее время единая журнально-ордерная форма счетоводства не находит широкого применения. Большее предпочтение бухгалтеры отдают единой журнально-ордерной форме счетоводства, разработанной для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
     В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
     Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимо отразить аналитические показатели. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, из которых затем итоги переносятся в журналы-ордера.
     В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
     В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счетам в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
     Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс формируется по данным главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
     Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. Затем итоговые показатели из всех журналов-ордеров переносятся в главную книгу, в которой выявляются данные по дебету каждого счета.
     Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
     Главная к.......................