Понятие судебно-экономической экспертизы и её классификация

      Введение
      Актуальность данной работы объясняется тем, что хозяйственная деятельность различных предприятий во многом связана с рисками мошенничества, хищений, иных противоправных действий, которые способствуют коррупции. При таких условиях есть высокая необходимость в проведение экспертом судебной экономической экспертизы. 
      На данном этапе развития экономических правоотношений, в сфере налогов, кредитования, финансов, расчётов, значительно повышается роль бухгалтерского учёта субъектов хозяйствования. Его способы и методы призваны осуществлять документальный контроль всех сторон финансовой деятельности организации. Характерная особенность такого учёта состоит в первичном учёте документов, использовании проводок, финансовой оценке, включает инвентаризацию, формирование бухгалтерских и финансовых отчётов.  Такие характерные черты представляют собой значимость в судебной бухгалтерской экспертизе. Такая экспертиза непременно необходима в современных условиях, так как очень часто нарушаются законы РФ, Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, и другие нормативно-правовые акты, регулирующие данную деятельность. Так же при расследовании нарушений в арбитражных или гражданских судах без такой экспертизы обойтись нельзя. 
      Цель курсовой работы заключается в изучении сущности судебной бухгалтерской экспертизы, её целей, задач, которые она призвана решать, а также предмет и методы такой экспертизы. 
      Задачами выполнения курсовой работы являются:
      1. Дать определение судебно-экономической экспертизы, и провести её классификацию.
      2. Определить сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, а также её задачи и цели.
      3. Исследовать предметную и объектную область судебной бухгалтерской экспертизы.
      4. Изучить методику проведения судебной бухгалтерской экспертизы.
      Объектом исследования выступают процессы и методы судебно-экономической экспертизы в области предотвращения противоправных действий с документацией бухгалтерского учёта.  
      Предметом исследования непосредственно является судебно-бухгалтерская экспертиза.
      Методической и практической базой исследования послужили:
      1. Федеральные законы "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», а также Гражданский процессуальный и Уголовно-процессуальный кодексы.  
      2. Учебники, учебные пособия и монографии под редакцией Ж.А. Кеворковой, Л.П. Климович, Е.П. Нелезиной, В.В. Романова и И.Н. Сорокотягина.
      3. Публикации в профессиональных массовых изданиях А.А. Новосельцева, Ю.Н. Оськиной, О.С. Пышненко и И.Е. Стрыгиной.
      Структурно курсовая работа состоит из: введения, двух разделов основного материала, заключения, списка использованных источников, включающий 17 наименований источников, кроме того в целях обеспечения наглядности материалов курсовой работы, в ней приведены __ таблицы, __ рисунков, __ приложений.
      

      1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, её цели и задачи
      1.1. Понятие судебно-экономической экспертизы и её классификация
    Для того, чтобы дать определение судебно-экономической экспертизе, необходимо прежде изучить само понятие «экспертиза». Данный термин с латинского «ехpertus» переводится, как «опытный», сведущий». (7) Экспертиза – это исследование вопросов, проводимые опытными специалистами, требующих определённых знаний в области экономики, науки, искусства или других отраслей, в целях оценки объекта заданным критериям. (7) В соответствии с ч. 2 ст. 195 УПК РФ судебная экспертиза производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Вопросы, решаемые экспертами определяются потребностями заинтересованного лица или гос. органа.
      Судебная экспертиза в отличии от несудебной регламентируется процессуальным законодательством и используется в арбитражном, уголовном, конституционном, гражданском и административном процессе (15). В законодательных актах определены условия и основания её назначения.  Судебная экспертиза – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. (3)
      Судебная экспертиза подразделяется на несколько классов, каждый из которых делится на роды. Данная классификация приведена на рис.1 (11): 

Рисунок 1. Классификация судебных экспертиз
      
      Более подробно рассмотрим класс судебных экономических экспертиз. Судебная экономическая экспертиза представляет собой экспертную деятельность, осуществляемую на основе специальных знаний наук экономики, она подразумевает исследование фактов, которые касаются расследований в сфере экономических преступлений или споров, являющихся основой гражданских или арбитражных дел. Судебно-экономическая экспертиза предполагает анализ документов, связанных с финансовыми, хозяйственными операциями. В большинстве случаев экономические экспертизы назначаются при расследовании преступлений против собственности, в сфере экономической деятельности, преступлений против государственной власти, интересов гос. службы и др. Наиболее распространено их назначение при расследовании преступлений, предусмотренных главой 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности» (8).
      Судебная экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный вид экспертных исследований, состоящий из двух типов - судебной бухгалтерской и судебной финансово-экономической экспертиз. (6) 
      С помощью судебной бухгалтерской экспертизы можно установить характер и механизм искажения учетных данных, а также степень их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности, определение тождества либо различия черновых записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию, способствовать воссозданию искаженных или отсутствующих учетных данных. 
      С помощью финансово-экономической экспертизы возможно определение финансового состояния и платежеспособности должника, диспропорций в доходах и расходах, повлиявших на величину балансовой прибыли и обеспечение оборотными средствами, а также установление негативных отклонений по отдельным статьям доходов и расходов денежных средств. 
      Целью проведения экспертиз является получение достаточно полной и объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности должника в периоды неуплаты задолженности для установления злостности уклонения: установление наличия достаточных средств для погашения задолженности в периоды неуплаты, выявление фактов сокрытия и отчуждения имущества, уменьшения его балансовой стоимости, занижения суммы полученной прибыли, незаконного перевода денежных средств со счета должника. (6)
      Так же некоторые авторы выделяют ещё один вид судебной экономической экспертизы – комплексные и комиссионные СЭЭ. 
      Комплексная экспертиза определяет сумму материального ущерба, причиненного выпуском недоброкачественной продукции. (7) При этом специалист определяет размер штрафов, например, за поставку недоброкачественной продукции. При комиссионной экспертизе не требуется применения знаний различных отраслей. (7) Поэтому она назначается, когда привлекаются два и более экспертов одной области знания ввиду сложности задач.
      Таким образом стоит отметить, что судебная экономическая экспертиза является многогранной областью экспертной деятельности. Результаты и тщательность ее проведения во многом зависят от квалификации эксперта, его образования, базы знаний и опыта.
      
      1.2. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, её цели и задачи
      Судебно-бухгалтерская экспертиза - это изучение экспертом-бухгалтером по запросу суда или правоохранительных органов хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерской документации и учетных регистрах. (9)
      Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственно-финансовую деятельность организаций, которые допустили урон, потери, кражу материальных ценностей, не бережливость и другие отрицательные последствия, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчётности и учёте, в результате чего стали объектом исследования следственными органами. Под бухгалтерской (финансовой) отчётностью следует понимать информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от «06» декабря 2011 г. № 402-ФЗ. (5)
      Целью бухгалтерской экспертизы являются ответы на вопросы, возникающие в ходе расследования уголовных или гражданских дел, а также исключение и предотвращение рецидива нарушений в хозяйственно-финансовой деятельности учреждений и организаций. (11)
      Для осуществления и проведения таких экспертиз необходимо иметь знания в сфере бухгалтерии и финансов. Назначение судебных бухгалтерских экспертиз (ст. 195 УПК) не является обязательным и отнесено на усмотрение следователя.
      Судебно-бухгалтерская экспертиза подразделяется на несколько видов, отраженных на схеме 1.
      
      
      
      
   Первичные                                                                   Комиссионные 
   Повторные                                                                    Комплексные
   Дополнительные
       Схема 1. Виды судебно-бухгалтерской экспертизы
      
      Как учебная дисциплина, судебная бухгалтерия имеет отличительные признаки: (10)
      1) Взаимосвязь между противозаконными деяниями в области экономики с данными и их отображение в бухгалтерском учёте;
      2) Законодательный порядок применения и использования специальных знаний бухгалтерии в различных юридических практиках.
      Судебная бухгалтерия содержит теорию и принципы бухгалтерского учёта, правовые основы использования спец. бухгалтерских знаний, порядок производства и назначения ревизии документации, аудита и судебной бухгалтерской экспертизы, так как изучает вопросы использования бух. учёта в разносторонней юридической практике.
      Судебная бухгалтерия выполняет различные функции, отражённые в таблице. (10)
      Таблица 1
№ п/п
Название функции
Описание функции
1
Криминалистическая
Изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений.
2
Процессуальная
Поиск истины (получении доказательств, фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, предусматривающая юридическую ответственность).
3
Криминологическая
Предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений.
4
Уголовно-правовая
Это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета.
5
Организационно-управленческая
Включает в себя контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.
      Для того, чтобы достичь отличного результата все вышеприведённые функции нужно использовать в совокупности.
      Задачами судебной бухгалтерской экспертизы являются (17):
      1. Проверка и определение размера нехватки или излишка товарно-материальных ценностей, денежных средств, времени и места её формирования;
      2. Проверка и установление размера материального ущерба, который был причинён должностным и иным лицом в результате нарушений и злоупотреблений;
      3. Изучение документов, которые содержат обоснование списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
      4. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины;
      5. Определение факта совершения хоз. операции, не получившей надлежащего отражения в бухгалтерском учёте;
      6. Анализ и определение недостатков в бухгалтерском учёте и отчётности.
      Судебную бухгалтерскую экспертизу следует отличать от аудита. Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. (4) Судебно-бухгалтерская экспертиза в свою очередь не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита. Если масштаб и цели аудита в каждом случае различны и зависят от масштабов и требований руководства и представителя собственников (12), то экспертиза является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством. Основанием для назначения экспертизы являются обстоятельства дела, для правильной оценки которых необходимо заключение бухгалтера-эксперта, аудит же проводится аудитором по желанию хозяйствующего субъекта, если он не является обязательным. 
      При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, могут быть поставлены различные вопросы, можно привести некоторые из них (16):
      1. Верно ли оформлены и проведены операции с товарно-материальными ценностями?
      2. Присутствуют ли нарушения требований современных правил учёта в связи с существованием определённых проводок?
      3. Верно ли начисляется зарплата служащим, рабочим?
      4. Присутствует ли бухгалтерская обоснованность определенных бухгалтерских проводок и операций?
      5. Правильно ли были списаны те или иные материальные ценности?
      6. Был ли факт искажения производственных расходов?
      7. Что является причиной расхождения в исследуемых бухгалтерских документа? 
      Таким образом можно определить, что сущность судебной бухгалтерской экспертизы заключается в том, что она представляет собой особенный класс экспертных исследований в области бухгалтерского учёта, который лежит в её основе, являясь одной из главных, объективных и нормативно определенных функций государственного управления, одним из видов общественного контроля и способ увеличения эффективности правоохранной и право обеспечительной деятельности. Главной целью судебно-бухгалтерской экспертизы являются ответы на вопросы, возникающие в ходе расследования судебных дел, и исключение рецидивов нарушений в хозяйственной деятельности организаций. 
12


.......................