Оценка структуры затрат сборочно – монтажного цеха ФГУП ПО «Октябрь»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	4
1 Оценка структуры затрат сборочно – монтажного цеха ФГУП «ПО «Октябрь»	8
1.1	История развития и общая характеристика деятельности ФГУП «ПО «Октябрь»	8
1.2	Оценка   структуры затрат на   производство товаров   народного потребления в сборочно – монтажном цехе ФГУП «ПО «Октябрь»	11
1.3	Анализ    локальной    нормативной    базы    учета    затрат в   ФГУП «ПО» Октябрь»	38
2 Рекомендации по снижению затрат в сборочно – монтажном цехе ФГУП «ПО «Октябрь»	41
2.1	Рекомендации по снижению затрат на производство товаров   народного потребления в сборочно – монтажном цехе ФГПУ «ПО «Октябрь» и расчет их экономической эффективности	41
2.2	Совершенствование нормативно – правовой базы деятельности и учета затрат в ФГУП «ПО «Октябрь»	52
Заключение	58
Список использованных источников	61



Введение


        С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. 
        Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.
        Актуальность темы дипломного проекта «организация и управление затратами на предприятии приборостроения» обуславливается тем, что достижение высоких результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. 
        Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно увеличивая объёмы производства или цены на выпускаемую продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности снижение себестоимости выпускаемой продукции, поэтому организация и управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия.
        Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения уровня конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата. 
В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия. 
Эффективное управление затратами подразумевает:
         управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;
         органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;
         умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
         организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
         сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;
         вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
         оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.
         широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
         повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.
Соблюдение принципов организации управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики. Система управления затратами, применяемая на ФГУП «ПО» Октябрь», не соответствует в достаточной степени реализации рациональной организации управления затратами. Основным недостатком учета затрат на предприятии является его низкая оперативность – предоставление информации о затратах происходит раз в месяц, а это не позволяет обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана и виновников таких отклонений. 
Такая система учета зачастую не предоставляет возможность четкого представления о том, где и как формируются затраты предприятия. Как результат этого, контроль затрат носит формальный характер, а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется. Необходимо, что бы деятельность экономических служб предприятия была направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации, на разработку новых форм и сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также, на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, то есть на решение стратегических задач.
        Цель дипломной работы заключается в разработке предложений, повышающих эффективность системы управления затратами сборочно–монтажного цеха №2 на ФГУП «ПО»Октябрь» и способствующих обеспечению оптимального уровня издержек производства, максимизации прибыли и повышению конкурентоспособности завода.
        Для этого в дипломной работе рассмотрены следующие задачи:
         рассмотрены теоретические аспекты по организации и управлению затратами на промышленных предприятиях;
         проведен анализ системы управления затратами на ФГУП «ПО» Октябрь»;
         разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на ФГУП «ПО» Октябрь» путем внедрения системы бюджетирования.
        Объектом исследования в дипломной работе являются затраты сборочно–монтажного цеха предприятия ФГУП «ПО» Октябрь» на производство продукции. 
        Предметом исследования является процесс управления затратами.
        Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.




Оценка структуры затрат сборочно – монтажного цеха ФГУП «ПО «Октябрь»

История развития и общая характеристика деятельности ФГУП «ПО «Октябрь»

Ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени федеральное государственное унитарное  предприятие «Производственное объединение «Октябрь» основано в 1949 году. Предприятие является одним из ведущих предприятий радиоэлектронного комплекса Российской Федерации. Владеет самыми современными и экологически чистыми технологиями производства, располагает солидным штатом квалифицированных конструкторов и технологов. Производит проектирование, изготовление и испытания опытных и серийных образцов продукции.
Продукция ФГУП «ПО «Октябрь» широко используется в России, государствах СНГ, экспортируется в другие страны мира.
Качество продукции и услуг предприятия обеспечивается системой менеджмента качества, сертифицированной в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 9001–2008.
Предприятие является лауреатом премии Правительства Российской Федерации в области качества.
В 2007 году «ПО «Октябрь» сертифицировано европейским фондом по управлению качеством (EFQM) на уровне «Признанное совершенство в Европе» 5 звезд.
Предприятие выпускает:
системы радионавигации и радиолокации для всех видов воздушного и морского транспорта;
радиовысотомеры для самолетов и вертолетов гражданской авиации;
системы и средства безопасности движения на железнодорожном транспорте;
оборудование и приборы для нефтяной, газовой промышленности и энергетики;
соединители радиочастотные и низкочастотные;
платы печатные односторонние, многослойные и СВЧ–диапазона;
микросборки СВЧ–диапазона;
средства УКВ–радиосвязи;
вычислительную технику специального назначения;
приборы пожарной безопасности, тренажеры для пожарных;
системы охранной сигнализации, домофоны;
радиоприемники, абонентские громкоговорители, комплексы громкоговорящей связи, другую аудиоаппаратуру;
изделия из полимерных материалов и резины;
литые детали для точного машиностроения;
оснастку и инструменты;
инвалидные коляски, медицинские приборы и оборудование;
товары народного потребления.
Бурный технический прогресс послевоенного периода, развитие отечественной авиации и авиационного приборостроения породили необходимость строительства новых предприятий, в том числе Каменск–Уральского радиозавода.
Приказ министра авиационной промышленности о его строительстве датирован 10 сентября 1949 года, а несколькими днями позже его первым директором был назначен Василий Петрович Рябов, имевший к тому времени большой опыт хозяйственной и партийной работы.
Первой продукцией авиационного приборостроения стали радиовысотомеры РВ–2, впоследствии было начато производство радиовысотомеров РВ–УМ. Это были изделия первого поколения радиоэлектроники – ламповые, однако для того времени они были достаточно надежными и обладали необходимыми точностными и функциональными характеристиками.
В дальнейшем на предприятии были освоены новые заказы, продукция более сложная, с более высокими требованиями по значимости, точности и другим характеристикам. В радиовысотомерах и других приборах специального назначения появились транзисторы, микромодули, затем микросхемы. Было освоено производство многослойных печатных плат, СВЧ–модулей приемных и передающих устройств.
За достижения в приборостроении коллектив завода был награжден – орденом Ленина и орденом Трудового Красного Знамени, удостоен благодарности Президента Российской Федерации.
В середине шестидесятых годов предприятие стало одним из основных производителей портативных транзисторных радиоприемников. Приемники «Нейва» и «Сигнал» охотно приобретались во всех уголках нашей страны, большое количество их экспортировалось.
В 70–80–е годы Каменск–Уральский радиозавод, преобразованный к этому времени в Производственное объединение «Октябрь» выпускал современные радиовысотомеры для всех типов летательных аппаратов, морскую и авиационную радиолокационную аппаратуру, вычислители, большое количество радиочастотных соединителей.
Активизировалась работа конструкторских и технологических подразделений ФГУП «ПО «Октябрь» по собственным разработкам и совместным разработкам с различными конструкторскими бюро и другими проектными организациями. Сократились сроки подготовки производства по новым заказам, к предприятию стали обращаться с техническими предложениями все новые и новые заказчики.
Сегодня ФГУП «ПО «Октябрь» полностью обеспечено заказами и уверенно смотрит в будущее.
Созданная за годы, прошедшие со дня основания предприятия, материально–техническая база, высокий интеллектуальный, творческий потенциал рабочих и инженерно–технических работников позволяют с уверенностью утверждать, что предприятие будет и далее стабильно работать, развиваться, совершенствовать свой технологический и кадровый потенциал.


Оценка структуры затрат на производство товаров народного потребления в сборочно – монтажном цехе ФГУП «ПО «Октябрь»

     В условиях конкурентного рынка возможный объем реализации является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить услуги, в которых есть потребность на рынке, в объеме, который реально может быть реализован на рынке.
     Темпы роста объема производства и реализации продукции влияют на результаты деятельности предприятия. Поэтому данный раздел необходимо начать с анализа динамики объема производства и реализации за 3 года в действующих ценах. В качестве действующих цен применяем цены соответствующих периодов.
     Проведём динамику производства и реализации продукции и отразим результаты в таблице 1.
Таблица 1– Динамика реализации услуг в действующих ценах
Год
Объем производ–ства,тыс. руб.
Темп роста, %
Объем реализации, тыс. руб.
Темп роста, %


базисный
цепной

базисный
цепной
2011
27000
100
100
26450
100
100
2012
38905
144
144
39101
148
148
2013
74206
275
191
73274
277
187

Результаты анализа следует отобразить графически на рисунке 7.
      Из анализа динамики можно сделать вывод, что объемы производства и реализации возрастают к 2013 году соответственно на 11905 и 12651 тыс. руб (в процентном соотношении произошло повышение на 148 % и 148 % соответственно), к 2014 году – на 35301 и 34173 тыс. руб. (на 277 % и 187 % соответственно).

     
     Рисунок 7 – Динамика производства и реализации продукции за 2012–2014г.
     
     Проанализировав данные, выяснили, что объем производства и объем реализации росли на протяжении двух лет. Объем производства рос в соответствии с ростом производственных мощностей предприятия (закупка нового оборудования, аренда новых производственных помещений, наем рабочих и т.д.).
     Неравенство объемов производства и реализации в свою очередь говорит о том, что у предприятия на складах имеются остатки нереализованной продукции.
     Как видно из диаграммы, объем производства отличается от объема реализации: объем производства больше объема реализации на протяжении всего периода.
     На объём реализации продукции оказывают влияние 2 группы факторов:
     – изменение объёма производства продукции;
     – изменение остатков нереализованной продукции;
Для анализа влияния этих факторов следует заполнить таблицу 7.
Таблица 7– Расчет влияния факторов на изменение объема реализованной продукции в действующих ценах, тыс.руб.
Показатели
2013 год
2014 год
Отклонения (+,–)
Темп роста,%





1.Объем производства продукции,
тыс. руб.
38905
74206
35301
190,7
2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.
39101
73274
34173
187,4
3. Изменение остатков нереализованной продукции (п.1 – п.2), тыс. руб.
–196
932
1128
–475,5
4. Доля изменения остатков нереализованной продукции (п.3/п.1*100), %
–0,504
1,256
1,760
–249,3
     
      В 2013 году объем производства ниже  объема реализации на 196 тыс.руб., это говорит, что за этот период помимо произведенной продукции, были реализованы остатки готовой продукции за предыдущие годы. А вот в 2014 году объем производства больше объема реализации продукции. Это хорошо, так как у предприятия будет резервный запас продукции на случай, если спрос на продукцию возрастет, но с другой стороны продукция может остаться невостребованной и тогда у предприятие вынуждено будет тратиться на складские расходы, что снизит возможную прибыль и даже может «вылиться» в убыток. Также можно отметить положительную тенденцию, как производства продукции, так и выручки от реализации продукции.
      Еще необходимо сказать, что величина остатков нереализованной продукции резко выросла в отчетном периоде по сравнению с базисным. Следует рассмотреть изменение отдельных видов остатков нереализованной продукции по данным бухгалтерского учета. Выяснилось, что на это могло повлиять растущий объем готовой продукции на складах. Также одной из возможных причин роста остатков нереализованной продукции является неритмичность работы предприятия.
Ритмичность– равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Анализ ритмичности работы предприятия проводится через нахождение коэффициента ритмичности, рассчитываемого путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Но так данными по кварталам мы не располагаем, то и анализ этот выполнить не сможем.


     Анализ использования факторов производства


     Показатели интенсивности использования факторов производства предприятия в рыночных условиях служат общей оценкой эффективности работы предприятия.
     Качественные показатели использования производственных ресурсов – производительность труда, материалоемкость, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, – является одновременно и показателями экономической эффективности повышения организационно–технического уровня и других условий производства.
     Характеристика данных показателей, определяющих интенсивность использования производственных ресурсов приводится в табличной форме (Таблица 8).
      Фондоотдача повысилась, а значит сумма амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости снизилась. Наблюдается повышение производительности труда. Важнейшим фактором повышения производительности труда является снижение трудоемкости продукции. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т.д.
Таблица 8– Динамика показателей интенсивности использования производственных ресурсов
Наименование показателя
Обозначение,
формула расчета
2013
2014
Изме–нения
(+,–)
Темп роста, %
1.Выручка от реализации, тыс.руб.
В
39101
73274
34173
187,4
2.Среднесписочная численность персонала, чел.
Ч
116
157
41
135,3
3.Материальные затраты, тыс.руб.
МЗ
32118
61797
29679
192,4
4.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.
ОФ
3152,5
4721
1568,5
149,8
5.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.
ОС
10125
13343
3218
131,8
6.Производительность труда,тыс.руб./чел.
ПТ=В/Ч
337,08
466,71
129,636
138,5
7.Материалоотдача, руб./руб.
МО=В/МЗ
1,217
1,186
–0,0317
97,4
8.Фондоотдача, руб./руб.
ФО=В/ОФ
12,403
15,521
3,118
125,1
9.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты
Коб=В/ОС
3,862
5,492
1,63
142,2
     
     Далее проведем оценку экстенсивности и интенсивности использования производственных ресурсов при помощи анализа влияния  экстенсивных и интенсивных факторов на выручку. Результаты расчетов отражены в таблице 9.
Таблица 9– Результаты анализа влияния факторов на выручку от реализации продукции
Наименование показателя
Факторная модель
Изменение выручки от реализации продукции


всего
под влиянием фактора



экстенсивного
интенсивного


сумма, т.р.
уд.вес, %
сумма, т.р.
уд.вес, %
сумма, т.р.
уд.вес, %
1.Трудовые ресурсы
В=ПТ*Ч
34 173
100
 
– численность персонала

19 135
56
19 135
56
–
–
– производительность труда

15 038
44
–
–
15 038
44
2.Материальные ресурсы
В=МО*МЗ
34 173
100
 
– размер материальных затрат

35191
103
35191
103
–
–
– материалоотдача

–1018
–3
–
–
–1 018
–3
3.Основные фонды
В=ФО*ОФ
34 173
100
 
– размер ОФ

24344
71
24344
71
–
–
– ФО

9829
29
–
–
9829
29
4.Оборотные средства
В=Коб*ОС
34 173
100
 
– средние остатки оборотных средств

15647
46
15647
46
–
–
– оборачиваемость

18526
54
–
–
18526
54
     
     По полученным данным видно, что выручка от реализации увеличилась по сравнению с 2014 годом на  34 173 тыс. руб. (86,2 %), и составила 73 274 тыс. руб. 
     На формирование выручки оказывают влияние несколько факторов.
По трудовым ресурсам за счет увеличения численности персонала произошло увеличение на 19 135тыс. руб., и за счет увеличения производительности труда – увеличение на 15 038тыс. руб.
По материальным ресурсам выручка увеличилась за счет увеличения материальных затрат на 35 191 тыс.руб. и снизилась из–за материалоотдачи на 1018 тыс. руб.
По основным фондам: 
–за счет увеличения фондоотдачи на 3 % размер выручки увеличился на 9 829тыс. руб. 
–за счет увеличения основных фондов на 1 568,5тыс. руб. произошло увеличение выручки на 24 344 тыс. руб.
По оборотным средствам: оба фактора влияют на выручку положительно. За счет оборачиваемости она вырастает на 18 526 тыс.руб., за счет средних остатков оборотных средств на 15 647 тыс.руб.
В целом, экстенсивные факторы оказывают большее влияние на рост выручки (исключение составляют лишь средние остатки оборотных средств, они чуть ниже оборачиваемости 15 674 < 18 526). Это говорит о том, что рост выручки провоцируется количественным вмешательством, а не качественным, что не есть хорошо. Необходимо применять экономическую смекалку, чтобы подбирать оптимальное количество ресурсов, которое провоцировало бы рост интенсивных факторов, или хотя бы ликвидировало бы их отрицательное воздействие.
        В заключение можно сказать, что наибольшее влияние на выручку оказывают размер материальных затрат (35191 тыс. руб.), размер ОФ (24344 тыс.руб.) и численность персонала (19 135 тыс. руб.).
     Далее необходимо провести анализ структуры основных фондов предприятия и ее динамики (таблица 10).
Таблица 10– Анализ структуры основных производственных фондов предприятия
Виды основных средств
2013 год
2014 год
Изменение

тыс.руб.
%
тыс.руб
%
тыс.руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
Основные средства:

– Здания
0
0,0
0
0,0
0
0
– Сооружения
150
3,3
150
2,0
0
0
– Машины и оборудование
2 677
58,6
3 090
40,5
413
15,4
– Транспортные средства
1281
28,1
3 016
39,6
1 735
135,4
      
      Окончание таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
– Инструмент,инвентарь
458
10,0
1367
17,9
909
198,5
другие виды ОС
0
0,0
0
0,0
0
0,0
Всего, в т.ч.
4 566
100
7 623
100
3 057
67,0
– Промышленно–производственные
2 827
62
3 240
42,5
413
14,6
– Непроизводственные
1 739
38
4 383
57,5
2 644
152,0
      
      Структура основных средств за 2013 и 2014 годы также представлена на рисунках 7 и 8 соответственно.
      
      

      Рисунок 7– Структура основных фондов предприятия на начало года

Рисунок 8– Структура основных фондов предприятия на конец года
      На начало года видно, что большую долю в структуре основных фондов предприятия составляют машины и оборудование (59%) и транспортные средства (28%). К концу года доля транспортных средств возросла, а машин и оборудования сократилась (обе составляют 40%). Произошло в результате закупки новых транспортных средств для предоставления услуг по транспортировке.
      Состояние основных производственных фондов анализируется по коэффициентам износа, годности, обновления, выбытия (таблица 11).
Таблица 11 – Анализ состояния основных производственных фондов
Наименование показателя
Обозначение
2013 год
2014 год
Изменение
1
2
3
4
5
Основные фонды, тыс.руб.:

а) первоначальная стоимость
Сп
4 566
7 623
3 057
б) износ
И
1 011
1 667
656
в) остаточная стоимость
С0
3 486
5 956
2 470
      
      Окончание таблицы 11
1
2
3
4
5
Коэффициент износа
Кизн
0,221
0,219
–0,003
Коэффициент годности
Кг
0,763
0,781
0,018
Введённые основные фонды
С_вв
1 632
3 597
1 965
Выбывшие основные фонды
С_выб
312
540
228
Коэффициент обновления
К_обн=С_вв/(С_п^кг )
0,357
0,788
0,430
Коэффициент выбытия
К_выб=С_выб/(С_п^нг )
0,041
0,071
0,030
      
     По рассчитанным данным видно, что показатели износа улучшились на 0,003, а годности снизились на 0,018, количество вводимых основных фондов, а, следовательно, и коэффициент обновления оборудования больше чем количество выбывших основных фондов и коэффициент выбытия оборудования.
     Анализ использования основных фондов проводится на основе факторного анализа фондоотдачи основных фондов по аналитической модели:
          (1)
      Для расчета влияния факторов: производительности труда (ПТ) и фондовооруженности (ФВ) на результативный показатель фондоотдачи (ФО) используем метод цепных подстановок.
     Рассчитаем влияние изменение производительности труда:
     ?ФОпт = (ПТ1/ФВ0) – (ПТ0/ФВ0);
     ?ФОпт = (466,71/27,18) – (337,08/27,18) = 4,77.
     Затем влияние фондовооруженности:
     ?ФОфв = (ПТ1/ФВ1) – (ПТ1/ФВ0);
     ?ФОфв = (466,71/30,07) – (466,71/27,18) = –1,65.
     Балансовая увязка:
     ?ФО = ?ФОпт+?ФОфв = 4,77–1,65 = 3,12. Полученная величина совпадает с изменением фондоотдачи (5столбец, 5 строка, 12 таблица).
     Результаты расчетов отобразим в таблице 12.
Таблица 12– Факторный анализ фондоотдачи основных фондов
Наименование показателя
Обозначение
2013 год
2014 год
Изменение (+,–)
Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс.руб.
В
39 101
73 274
34 173
187,40
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.
ОФ
3152,5
4721
1 569
149,75
Среднесписочная численность работников, чел.
Ч
116
157
41
135,34
Фондоотдача, руб./руб.
ФО = В/ОФ
12,40
15,52
3,12
125,14
Производительность труда, тыс.руб./чел.
ПТ = В/Ч
337,08
466,71
130
138,46
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.
ФВ=ОФ/Ч
27,18
30,07
3
110,65
Влияние производительности туда на фондоотдачу, руб.
?ФОпт
–
–
4,77
–
Влияние фондовооруженности на фондоотдачу, руб
?ФОфв
–
–
–1,65
–






     
     Отметим, что влияние производительности труда на фондоотдачу несет положительный характер, а влияние фондовооруженности на фондоотдачу (–1,65) несет отрицательный характер.
     Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности. Из приведенного анализа видно, что темпы роста производительности труда превосходят темпы роста фондовооруженности, а это значит, что фондоотдача повышается.
     Далее проводится анализ эффективности использования трудовых ресурсов в табличной форме (таблица 13) на основе модели: 
     
     В=Ч?ПТ(2)

Таблица 11 – Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Наименование показателя
Обозначение
2013 год
2014 год
Изменение (+,–)
Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс.руб.
В
39 101
73 274
34 173
187
Среднесписочная численность персонала, чел.
Ч
116
157
41
135
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, тыс.руб./чел.
ПТ
337,08
466,71
130
138
Относительная экономия работников, чел.
Эр=Ч1–(В1/ПТ0)
–
–
–60
–
Изменение выручки за счет влияния факторов:
– численность персонала
Вч=(Ч1–Ч0)ПТ0
–
–
13820
–
– производительность труда
Впт=Ч1(ПТ1–ПТ0)
–
–
20 353
–

     Балансовая увязка: 
     ?В = ?Вч+?Впт= 13 820 + 20 353 = 34 173 тыс. рублей (строка 2, столбец 5, 8 таблица).
     Экономия работников организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 60 человек, что хорошо для данного предприятия. (157 –– 217 = – 60 человек). Это означает, что план удалось выполнить с меньшим числом работников, чем изначально планировалось.
     Подводя итог об использовании трудовых ресурсов, подметим, что резервами увеличения выручки от реализации в основном будут увеличение числа работников, второстепенное место – увеличение производительности труда.
     
     
Анализ себестоимости продукции


     Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
     Анализ структуры себестоимости представлен в табличной форме (таблица 13).
Таблица 13– Структура себестоимости
Элементы затрат
Значение, тыс.руб.
Уд.вес, %
Изменение

2013 год
2014 год
2013 год
2014 год
тыс.руб.
темп прироста,
%
1. Материальные затраты
32 118
61 797
79
85
29 679
92,41
2. Амортизация основных средств
805
678
2
1
–127
–15,78
3. Затраты на оплату труда
2 458
3 288
6
5
830
33,77
4. Отчисления на социальные нужды
905
1 210
2
2
305
33,70
5.Прочие затраты
4 236
5 847
10
8
1 611
38,03
Итого по элементам затрат
40 522
72 820
100
100
32 298
79,70
     
      Полученные значения представим в графическом виде (Рисунки 8,9).

Рисунок 8– Структура себестоимости по элементам затрат за 2013 год


Рисунок 9– Структура себестоимости по элементам затрат за 2014 год
     
     Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом. Целесообразно проанализировать изменения в структуре выручки и себестоимости вследствие изменения переменных и постоянных затрат. 
     Из приведенных данных видно, что фактические затраты на производство больше затрат предыдущего года на 32 298 тыс. руб., или на 79,71 %. Такое увеличение затрат могло быть вызвано различными причинами – увеличением себестоимости, увеличением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.
     Целесообразно проанализировать изменения в структуре выручки и себестоимости вследствие изменения переменных и постоянных затрат (таблица 14). Необходимо разъяснить как происходило распределение затрат на постоянные и переменные издержки. Делалось это следующим образом. Вначале рассчитывалось значение постоянных затрат. К постоянным затратам относят амортизацию основных фондов, заработную плату и отчисления на социальное страхование вспомогательных рабочих и служащих.
     В 2013 году структура работников следующая: 70 основных, 35 вспомогательных, 11 специалистов. Определим затраты на заработную плату для вспомогательных рабочих: (2458?35)/(70+35+11)=741, и соц.страх (905?35)/(70+35+11)=273. Точно также проводим расчеты для специалистов 2012 года и для вспомогательных рабочих и специалистов 2013 года (Структура 2014 года: 94 основных, 47 вспомогательных, 16 специалистов). Полученные значения складываем с амортизацией и получаем величину постоянных затрат. Вычитаем ее из общей себестоимости и получаем величину переменных затрат.
Таблица 14– Анализ влияния себестоимости на уровень выручки
Наименование показателя
2013 год
2014 год
Изменение

тыс.руб.
% к выручке
тыс.руб.
% к выручке
тыс.руб.
% к выручке
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка от реализации
39 101
100
73 274
100
34 173
100
2. Себестоимость всего, в т.ч.:
40 522
103,6
72 820
99,4
32 298
94,5
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
7
– условно–постоянные затраты
2 139
5,5
2 482
3,4
343
1,0
– переменные затраты
38 383
98,2
70 338
96,0
31955
93,5

     Себестоимость в целом увеличилась на 32 298, при этом условно постоянные затраты увеличились на 343 тыс.руб., а переменные на 31955 тыс.руб.
     Далее следует проанализировать динамику затрат на 1 руб. реализованной продукции (таблица 15) и влияние факторов на данный показатель.
Таблица 15– Затраты на 1 руб. реализованной продукции
Наименование показателя
Обозна–чение
2013 год
2014 год
Изменение (+,–)
Темп роста,%
Выручка от реализации,  тыс.руб.
В
39 101
73 274
34 173
187,4
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
С
38 759
72 183
33 424
186,2
Затраты на 1 рубль реализованной продукции
( работ,услуг),коп.
З1р=С/В
0,991
0,985
–0,006
99,4
     
     Затраты на 1 рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведённой продукции.
     Чем выше показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. 
     Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.
     Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшились на 0,006 коп, при этом выручка от реализации увеличилась на 34 173 тыс. руб. Это, безусловно, положительный результат, который говорит о том, что доля прибыли в выручке возросла. Также стоит сказать, что значение затрат на 1 рубль реализованной продукции близко к единице, необходимо снижать это значение. Динамика затрат на 1 рубль реализованной продукции соответствует динамике выручки от реализации и себестоимости. Во 2013 и 2014 годах затраты на 1 руб.реализованной продукции не превышают норму окупаемости (рубль затрат на рубль реализованной продукции), т.е. прибыльность изготовляемых изделий составляет 0,9 копеек и 1,5 копейки соответственно с каждого рубля произведенной продукции.
     
     
Анализ себестоимости важнейших изделий


      Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
      Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
      
C_i=A_i/VВП+b_i,                                                (3)
      
      где C_i– себестоимость производства единицы продукции;
	A_i– постоянные расходы по i–му продукту;
	VВП– объем производства по i–му продукту;
	b_i– переменные расходы по i–му продукту.
      Используя эту модель и данные таблицы 16, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости печатной платы методом цепных подстановок.
Таблица 16– Исходные данные для факторного анализа себестоимости печатной платы
Показатель
2013
2014
2014г. +/– к 2013г
Объем производства, тыс.шт
28
85
57
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
5 041
6 525
1484
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.
1267,18
779,94
–487,237
Себестоимость 1 шт., руб.
1447,2
856,7
–590,508

C_i=A_i/VВП+b_i=5041000/28000+1267,18=1447,2 рубля.
      Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сведем в таблицу 17.
Таблица 17 – Влияние изменения факторов на себестоимость
Фактор
Расчет
Значение
Изменение объема производства
5041000/85000+1267,18
1326,5
Изменение суммы постоянных затрат
6525000/85000+1267,18
1343,9
Изменение сумма переменных затрат
6525000/85000+779,94
856,7
      
      Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
??CP?_общ=C_пер-C_0=856,7-1447,2=-590,5 рублей;
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
?C_об=С_об-С_0=1326,5-1447,2=-120,7 рублей;
б) суммы постоянных затрат:
?C_пост=С_пост-С_об=1343,9-1326,5=17,4 рубля;
в) сумма удельных переменных затрат:
?C_пер=C_пер-С_пост=856,7-1343,9=-487,2 рубля;
Балансовая увязка: -120,7+17,4-487,2=-590,5 рублей.
      Выяснилось, что себестоимость печатной платы снизилась за счет объема производства продукции (так как чем выше объем производства тем ниже доля постоянных затрат в себестоимости) и суммы удельных переменных затрат (снижение расхода материалов, а следовательно и затрат на них), а увеличилась из–за суммы постоянных затрат.
      После этого более детально изучается себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными прошлого периода. Анализ сведем в таблицу 18.
Таблица 18 – Анализ себестоимости по статьям затрат
Статья
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %

2013 год
2014 год
разница
2013 год
2014 год
разница
1
2
3
4
5
6
7
Материальные затраты в том числе:
1147
727
–420
79,26
84,86
5,60
– сырье и материалы
255,6
239,6
–16
17,66
27,97
10,30
– топливо
523
357
–166
36,14
41,67
5,53
– электроэнергия
368,4
130,4
–238
25,46
15,22
–10,24
З.......................