Налог на прибыль организаций, особенности формирования налоговой базы

24

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЛОГОВЫЙ КОЛЛЕДЖ»





ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

Налог на прибыль организаций: особенности формирования налоговой базы на примере ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»»



Выполнила

Шилова В.Д.

Очная форма

4 курс, группа 4Н–1



Специальность

Экономика и бухгалтерский

учет (налоги и налогообложение)

«____»_______2017 г.



Руководитель

Ткач Е.В.

«____»_______2017 г.







Допустить к защите 

Директор колледжа

Погребная Я.А.

«____»_______2017 г.









Москва 2017


Частное образовательное учреждение

профессионального образования

«Налоговый колледж»





УТВЕЖДАЮ

Зам. директора по учебно-воспитательной работе

_________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

«__» _______ 20__ г.



ЗАДАНИЕ

на выполнение выпускной квалификационной работы

Студента Шиловой В.Д., очной формы обучения, 4 курс, 4Н–1

Специальность  38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (налоги и налогообложение)»

1. Тема: Налог на прибыль организаций: особенности формирования налоговой базы на примере ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

утверждена ______________________ от «___» __________20 _ г.

2. Срок сдачи законченной работы «__» ____________ 20 _г.

3. Содержание дипломной работы: 1. Анализ налога на прибыль организаций. 2. Порядок исчисления налога на прибыль организаций в ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

4.Перечень основной литературы по теме выпускной квалификационной работы: Налоговый Кодекс Российской Федерации в двух частях, Гражданский Кодекс Российской Федерации 2016, Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116–1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

5. Материалы практики: данные статистической отчетности.



Руководитель ________________________________________________

(ученая степень, ученое звание, должность, фамилия, инициалы, подпись)

Задание получил «__» __________ 20 __ г._______________________

(Подпись выпускника)





Реферат

Шилова В.Д.Налог на прибыль организаций: особенности формирования налоговой базы на примере ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

Руководитель – Ткач Е.В.

2017 г., 50 с., 4 таблицы, 2 рисунка, 2 приложения, 24 источников.

Ключевые слова:прибыль, налог на прибыль, налогообложение прибыли, налог, расчеты, организация,предприятие, уплата, исчисление, Налоговый кодекс.

Актуальность темы связана с тем, что налог на прибыль организаций в системе налогов РФ является одним из наиболее значимых. Значение этого налога играет большую роль для государства, так как он является важной составляющей доходной частью бюджета Российской Федерации.

Объект исследования  является деятельность ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

Предмет выпускной квалификационной работы является налог на прибыль организаций.

Цельюисследования является изучение налога на прибыль организации и его место в налоговой системе Российской Федерации.

Задачами исследования является рассмотрение теоретических основ налогообложения прибыли организации и изучение порядка исчисления налога на прибыль организаций в ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

Проведен анализ налога прибыли организации, а кроме того приведен алгоритм учета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового Кодекса Российской федерации.

Обосновано, что налог на прибыль является крупнейшим источником доходов бюжетов.

Результаты работы могут быть использованы в хозяйственной деятельности организаций.

				Содержание

	Введение	5

	1.Теоретические основы налогообложения прибыли организации	7

	Налогнаприбыльорганизаций,егозначениеиместовналоговойсистемеРФ	7

	Налогообложениеприбылиидоходовзарубежом	10

	Элементыналоганаприбыльорганизацийиособенностиформированияналоговойбазы	16

	2.Порядок исчисления налога на прибыль организаций в ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»»	23

	2.1Организационно–экономическая характеристикапредприятия	23

	2.2Доходыирасходывцеляхналогообложения	25

	 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль	38

	Заключение	47	

	Списокиспользованныхисточников	49

	




Введение

Налоги служат обязательным звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – это основная форма доходов государства. 

Важное место налогов находится среди экономических рычагов, которые помогают государству воздействовать на рыночную экономику. Налоги, как и налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий является применение налогов.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия.

Актуальность темы заключается в том, что налог на прибыль организаций в системе налогов РФ является одним из наиболее значимых. Значение этого налога играет большую роль для государства, так как он является важной доходной частью бюджета, так же и для отдельных предприятий.

Налог на прибыль организаций играет фискальную и регулирующую роль. Во–первых, налог является важным доходом бюджета, во–вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, которое  лишено собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, таким набором элементов налогообложения прибыли как ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. 

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

Объектом исследования является деятельность ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

Предметом исследования является налог на прибыль организаций.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение налога на прибыль организаций и его место в налоговой системе РФ.

Задачами исследования является:

Рассмотрение теоретических основ налогообложения прибыли организации.

Изучение порядка исчисления налога на прибыль организаций в ООО «Аудиторская фирма «МОИНФОРМСИСТЕМ»».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованныхисточников и приложений. 

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается общая характеристика налога на прибыль организаций. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. 

Вторая глава направлена на конкретное исследование порядка исчисления налога на прибыль организаций и проведение анализа деятельности ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».




1.Теоретические основы налогообложения прибыли организации

1.1Налогнаприбыль,егозначениеиместовналоговойсистемеРФ

Однимизсамыхглавныхпоказателейфинансовыхрезультатовхозяйственнойдеятельностисубъектовпредпринимательстваявляетсяприбыль.Онавыступаетцельюфункционированиякоммерческойорганизациииисточникомуплатыналогов.Прибыльявляетсяпревышениемвденежномвыражениидоходов,выручкиотреализации,товаров,работ,услуг,затратнапроизводство,приобретениеисбытданныхтоваров,работ.

Прибыльорганизацииотражаетконечныефинансовыерезультатыфункционированияиобъемееденежныхнакоплений.Онапредставляетсобойисточникфинансированиязатратнасоциальноеипроизводственноеразвитиеорганизации.Доляприбыливформеналоганаприбыльорганизацийвзыскиваетсягосударством,вследствиеэтого,являетсяисточникомфинансированиягосударственныхрасходов.[6, с.20–23]

Налогнаприбыльорганизацийявляетсяважныминструментомрегулированияэкономики.Именноналогообложениеприбылипозволяетгосударствуэффективновлиятьнаинвестиционныепотокиипроцесснаращиваниякапиталаиширокоиспользоватьналоговыеметодыврегулированииэкономикиииметьсущественныйисточникдоходовбюджета.

Еслипровестианализвмноговековойистории,топрибыль,какэкономическийэлемент,характернатоварнымотношениямнавсехэтапахразвитияобщественныхотношений.НалогнаприбыльдолженбылбытьпримененвРоссийскойФедерациипоокончаниюпродолжительногосуществованияненалоговыхмоделейразделениядоходовюридическихлицещев1991году.

Величинаналоганаприбыльопределяетсяразницеймеждудоходамиирасходамиорганизации.Основныезаконодательныенормы,регулирующиеналогнаприбыль,такиекаксрокиуплаты,определениеразмера,периодичностьпредоставлениядекларацийустановленывГлаве25НК РФ.

Осуществлятьсоответствующиеплатеживбюджетобязаныюридическиелица,зарегистрированныевРФлибоиностранные—приусловии,чтоимеютпостоянныепредставительствавРоссиилибоизвлекаютдоходизисточника,расположенноговРФ.

Вформированиибюджетаналогнаприбыльорганизацийзанимаетлидирующиепозиции,ноегоролькакодногоизглавныхисточниковдоходагосударствапонемногуменяетсяпомереразвитияэкономикистранывцелом.Всамомначалеэкономическихреформкакразанализируемыйналогявлялсяосновнымдоходомфедеральногобюджета,егодолявсовокупнойсуммедоходовпревышала50%.

Врентабельнойчастибюджетаналогнаприбыльнаходитсяна3местевследзаНДСиакцизами.Всистеменалоговыхдоходовфедеральногобюджетаонсоставляет15%.

Налогнаприбыль–этофедеральныйналог,нодоходыотегоначисленияраспределяютсямеждуфедеральнымбюджетомибюджетомсубъектаРФ,до2017годасоотношениибыло:2%распределялисьвфедеральныйбюджет,а18%–вбюджетсубъектаРФ.С2017по2020гг.вфедеральныйбюджетподлежитраспределению3%налоганаприбыль,авбюджетсубъектаРФ–17%.Такимобразом,налогнаприбыльвыполняетфискальнуюирегулирующиефункции.[11, с.3–5]

Налогнаприбыль–этопрямойсоразмерныйналог,суммакоторогозависитотконечногорезультатафинансово–хозяйственнойдеятельностиорганизации,тоестьееприбыли.Следовательно,налогнаприбыльвлияетнаинвестиционныепроцессыипроцессполучениямаксимальногокапитала.

Сточкизренияэкономическойтеории,предприятияявляютсяреальнымиплательщикаминалоганаприбыльорганизаций.Такимобразом,анализируемыйналогнеперекладываетсянаконечногопотребителятоваровлибоуслугкаквслучаекосвенногоналогообложения.

Спомощьюналоговогомеханизмавреализацииэкономическойдобавочнойприбылипоместуеепроисхождения,организацияполучаетдополнительныевозможности,какдлясвоихинвестиций,такидлярасширениянепроизводительногопотребления.

Системаналогообложенияприбылиорганизаций,предоставляющаядополнительныельготыпоналогунаприбыль,решающимобразомвоздействуетнапродвижениепроизводителейихарактеризуетсяглавнымзначениемдлягарантированияположительныхфинансовыхрезультатов,увеличенияэкономическойактивностиирешенияпроблемсоциально–экономическойсферы.

Всистеменалоговогопланированияорганизациинеобходимочетковыявлятьвсевозможныеразличия,касающиесявозможныхльгот,связанныесисчислениемиуплатойналоганаприбыль,сцельюоптимизироватьвеличинуналоговойнагрузкиорганизации.

Налогнаприбыльявляетсяоднойизосновныхсовременныхформналоговогоизъятия.Онзанимаетособоеместовналоговыхсистемах,таккакнапрямуюуменьшаетименното,чтопоопределениюявляетсяцельюпредпринимательскойдеятельности.

Налогнаприбыльорганизацийявляетсятемналогом,спомощьюкоторогогосударствоможетнаиболееактивновоздействоватьнаразвитиеэкономики.Именноналогнаприбыльобладаетнаибольшимрегулирующимвоздействиемнадеятельностьхозяйствующихсубъектовпосравнениюсдругиминалогами.

Засчетиспользованиядифференцированныхналоговыхставокдляотдельныхналогоплательщиковивидовдоходов,предоставлениюцелевыхльготнаразвитиеНИОКР,капитальноестроительство,занятостьинвалидов,благотворительность,применениюускоренныхметодовамортизации,налогнаприбыльможетоперативновоздействоватьнадеятельностьорганизаций,стимулироватьинвестиционныеиинновационныепроцессывэкономике.

Путемраспределенияставкиданногоналогамеждууровнямибюджетнойсистемыреализуютсярегиональныеаспектыэкономическойполитикигосударства.

Налогнаприбыльявляетсядовольнораспространеннымвпрактикеналогообложениявиностранныхгосударствахсрыночнойэкономикойизанимаетведущеезначениевразвитиистраны.Анализируемыйналогспособствуетактивномувоздействиюгосударстванаэкономическиепроцессыспомощьюэффективногоиспользованияналоговыхрычагов.Налогнаприбыльдостаточноуспешноприменяетсяприразвитиималогобизнеса,регулированииактивностиинвестиций,привлечениивгосударствоиностранногокапиталаприпомощипредоставлениягосударствомнекоторыхльготизакрепленияставокналога.

Корпоративныйподоходныйналогзанимаетважноеместовнациональнойбюджетнойсистеме.Налогнаприбыль,являясьфедеральным,играетважнуюрольврегулированиибюджетнойсистемывсейстраны.Ссамогоначаланалогнаприбыльбылопределенвкачествеисточникауправлениядохода.Напротяжениимногихлет,налогнаприбыльявлялсярегуляторомфондазаработнойплаты.[15, с. 65]

Поступленияотналоганаприбыльнаходятсяналидирующихпозицияхвдоходахивбюджете,егорегулированиюсвойственнонациональноезначение,какнагосударственномуровне,такидляналогоплательщиков(субъектовналогообложения)организаций.

Из–затого,чтонаиболееширокоиспользуетсярегулирующаяфункция,фискальныйсмыслналоганаприбыльвбольшинстверазвитыхстранахявляетсянезначительным.



1.2Налогообложениеприбылиидоходовзарубежом

Налоги–этоосновнаядоходнаячастьбюджетамножествастран.Вкаждойстранесуществуютсвоиналогииставкинаних.Крометого,онимогутотличатьсядажевпределаходногогосударства.ВРоссииосновнаяналоговаянагрузкаобращенакбизнесу.Главныйналог,взимаемыйсорганизаций–этоналогнаприбыль.Аналогичныйналогприсутствуетвналоговойсистемепочтилюбойстраны.Где–тоонназываетсякорпоративным,носутьотэтогонеменяется,государствозабираетуорганизациичастьприбыли,которуюейпринесладеятельность.

Предпринимателичастообращаютсвоивзглядынаразвивающиесястраны,утверждая,чтотамбизнесимеетменьшеедавлениесостороныналоговойсистемы.Сцельютогочтобыоценитьтаклиэтонасамомделе,необходимопровестианализнесколькихстранвконтекстеналоговогозаконодательстваисравнитьставкисамогоналоганаприбыльорганизаций.Дляанализаиспользуетсякругстран,которыепредставляютнаибольшийинтерес.

ВАналитическомдокладеВсемирногобанка«Ведениебизнесав2016году»приведенрейтинг189странмира.Вэтомдокладеэкспертыоцениваютусловия,созданныевстранедлябизнеса.Визученииучаствовалоболее7000экспертовизразличныхстран,этоведущиеюристы,экономисты,чиновники.Оценивались10показателей:

1)регистрацияпредприятий;

2)получениеразрешенийнастроительство;

3)подключениексистемеэлектроснабжения;

4)регистрациясобственности;

5)кредитование;

6)защитаинвесторов;

7)налогообложение;

8)международнаяторговля;

9)обеспечениеисполненияконтрактов;

10)ликвидацияпредприятий.

Наибольшийинтереспредставляетпоказатель«Налогообложение»,онбылрассчитанэкспертами,которыеоценивалиналоги,уплачиваемыекомпаниямисреднегоразмера.Ониучитывалиадминистративноебремя,связанноесуплатойналогов.Вниманиеуделялосьвсемналогамиотчислениям,которыеутвержденыназаконодательномуровне.

Дляисполненияисследованиябыливыбранынесколькостран.Втаблице1.1перечисленыгосударстваисоответствующиеимместаврейтинге«Ведениебизнесав2016году».

Выбраныследующиестраны:

ОбъединённыеАрабскиеЭмираты–лидерврейтингепопараметру«налогообложение».

Сингапур–лидеррейтингавцелом.

СШАиКитай–1и2местосоответственнов«Рейтингестранитерриторийпоразмеруваловоговнутреннегопродукта–2самыесильныеэкономикимира.

атакжеприведеныданныеоРоссиидлясравнения.

Таблица1.1Ведениебизнесав2016году.Рейтингстран

Страна

Рейтинг

Регистрацияпредприятий

Получениеразрешенийнастроительство

Подключениексистемеэлектроснабжения

Регистрациясобственности

кредитование

Защитаинвесторов

Налогообложение

Международнаяторговля

Обеспечениеисполненияконтрактов

Ликвидацияпредприятий

Сингапур

1

10

1

6

17

19

1

5

41

1

27

СоединенныеШтатыАмерики

7

49

33

44

34

2

35

53

34

21

5

ОбъединенныеАрабскиеэмираты

31

60

2

4

10

97

49

1

101

18

91

Китай

84

136

176

92

43

79

134

132

96

7

55

Россия

51

41

119

29

8

42

66

47

170

5

51



Изтаблицы1.1видно,чтоРоссиязанимаетнепоследнююстрочку,намуступаетКитай.По«налогообложению»ниже	РоссиинаходитсяКитайиСША.Этоговоритотом,чтосозданиюблагоприятныхусловийдлябизнесатамуделяетсянебольшоевнимание.Такжеможноувидеть,чтоКитайуступаетРоссииабсолютноповсемпоказателям.

Рассмотримконкретнокаждуюизстран,заосновувозьмемналогнаприбыльорганизаций.

ОбъединённыеАрабскиеЭмиратызанимаютлидирующуюпозициюименнопоэтомупоказателю.Вомногихстранахналоги–этонаиболеепростойспособпополнениябюджетагосударства.СитуациявОАЭкардинальнопротивоположна.Налоговаяполитикастраныдостаточномягкая,фактическиполностьюотсутствуетналогнаприбыльимногиедругиепошлины.

Корпоративныйналог(налогнаприбыль)уплачиваюттолькопредставителибанковскогосектораинефтяныекомпании,нотолько,есликомпанияимеетстатусмеждународной,тоионаосвобождаетсяотналоговипошлин.

Иностранныепредприниматели,ведущиесвоюдеятельностьнатерриторииАрабскихЭмиратов,могутполностьюзабытьоналогахнаактивы,дивиденды,проценты,добавленнуюстоимость,роялти,приросткапитала,доходы,сборыуисточникаит.д.

Сингапур–страна,котораязанимаетлидирующуюпозициюврейтингеВсемирногобанкапо«Ведениюбизнесав2016году».ПроцедурауплатыкорпоративногоналогавСингапуресущественноупрощена.ДляэтогоразрешеновестиэлектронныйархиввсемкомпаниямиСингапура,независимоотуровняихдоходов.

С2003годавСингапуревведенаодноуровневаясистеманалогообложения,согласнокоторойвседивиденды,полученныеакционером,освобождаютсяотуплатыналогов.ВСингапуреотсутствуютжесткиемерыпротиводействияуклонениюотуплатыналогов.

Начинаяс2010налоговогогодафиксированнаяставканалоганадоходкомпанийсоставила17%.ВСингапуресуществуюттакназываемыеналоговыеканикулы.Компании,которыесозданывэтойстране,освобожденыотуплатыналоганапервые3года(напервые100000сингапурскихдолларов).

Сумманалоганачисляетсянаосноведохода,полученногокомпаниейвтечениепрошлогоналоговогогода(периода).

Китай.ВКНР,какивбольшинствестран,налоговыепоступления–весомаяилидажеосновнаядоходнаячастьбюджета.Китай–этоперваястранапообъемувзимаемыхналогов.Именноэтоиобъясняетстольнизкоеместоврейтинге.Китайскаяэкономика–самаябыстроразвивающаясяэкономикамира.К2020годуонавыйдетна1место,оставивпозадиСША.ТемпыростаКитаядостигли10%за30лет.Всеэтиуспехидостигнутыблагодарярегулярнымреформам.Системаналогообложениятакже,какиэкономикастраны,претерпеваларядпреобразованийзапоследниегоды.СовременнаяналоговаясистемаКНРформироваласьиэволюционировалапостепенно.Изменениявней,втомчислеиприданиегибкости,реальноотвечалиположениюстранынакаждомэтаперазвития.

Чтожекасаетсябизнесаиналоганаприбыль,товсепредприятия,зарегистрированныеиосуществляющиесвоюдеятельностьнатерриторииКНР,являютсяплательщикаминалога.

Общаяставканалоганаприбыльустановленанауровне25%.Длянизкоприбыльныхмалыхпредприятий–20%,дляпредприятийновыхивысокихтехнологий,поддерживаемыхгосударством–15%.

ВСоединенныхШтатахАмерикивесьбизнесотданштатам.Федеральныезаконы,которыерегулируютбизнес,минимальны.

КаждыйштатвАмерикеимеетсвоесобственноекорпоративноезаконодательство,котороеоченьотличаетсявразныхштатах.

Штат,вкоторомнаходитсясамыйкрупныйфинансовыйцентрэтоНью–Йорк.ВНью–Йоркевеськоммерческийдоходкомпанииоблагаетсяналогомнаприбыль.Коммерческийдоходвключаетвсебявесьчистыйдоходзаминусоминвестиционногодоходаидругогоосвобожденногодохода.Ставканалогасоставляет6,5%.

ВРоссииналоги–этоосновнаядоходнаястатьябюджета.Ставкаустановленавразмере20%.Онанеявляетсяпрогрессивнойинезависитотразмера,типаивидадеятельностикомпании.Оплачиватьналогобязанывсеорганизации,зарегистрированныеиосуществляющиедеятельностьнатерриторииРФ.

Далееподведемитоги.Длянаибольшейнаглядностисравнимналогнаприбыльвсехизученныхстран.Итогипредставимвтаблице1.2.

Таблица1.2Ставкиналоганаприбыльвразныхстранах

Страна

Ставканалоганаприбыль

Возможностьуменьшенияналога

ОбъединенныеАрабскиеэмираты

0

+

Сингапур

17

+

Китай

20

–

СоединенныеШтатыАмерики

6,5

–

Россия

20

+



ВОбъединенныхАрабскихэмиратахналогвыплачиваюттолькотекомпании,которыезанятывнефтехимическойпромышленностиибанковскиеучреждения.

Изучивнекоторыеаспектыналогообложенияввышеуказанныхстранахстановитсяпонятнымихнахождениенасоответствующихстрокахрейтинга.

Очевидно,почемуОАЭвышлинапервоеместоврейтинге«Ведениебизнесав2016году».0%ставкапокорпоративномуналогудаетвозможностьвоплощатьсамыесмелыебизнес–идеивжизнь.Бизнестамимеетбогатуюисторию.Сейчаскрупнейшимикомпаниямиуправляютпотомкидревнихкупеческихсемей.ВЭмиратахестьопределеннаякультураведениябизнеса.Мошенничествоиуклонениеотуплатыналоговосуждаетсяобществом.

ОднимизявныхпреимуществведениябизнесавСингапуреявляетсяотсутствиеобложенияналогомдивидендов.ВэкономикеСингапураведущуюрольиграюттранснациональныекорпорации,благодарякоторымэкономикастранывысокоразвита,аналогообложениепризнанонизким.Этоблагоприятносказываетсянаинвестиционномклимате.

ВрейтингеКитайзанимаетдалеконелидирующиепозициииобъясняетсятем,чтоналоговоебремятамоченьвысокое.

Экономикастраны–лидерапообъемуВВП–СШАобладаеточеньвысокимуровнемпрозрачности.

Показателидеятельностикоммерческихорганизацийпериодическипубликуются.Согласнозаконодательству,некоторыеизнихподлежатпересмотрувпоследующиепериоды–взависимостиотполученияновыхданных.НалогскорпорацийвСШАявляетсяпрогрессивным.

ВРоссииналогнаприбыльимеетпостоянную,неменяющуюсяставку.Этоосновноеотличиеотвышеперечисленныхгосударств.Опытведущихстранмиранеобходимоучитыватьиориентироватьсянаихзаконодательство.Стоитрассмотретьвведениепрогрессивнойставкипоналогунаприбыль.Этопозволитмаломубизнесунаначальномэтапесэкономитьчастьсредствивложитьихврасширение.



1.3Элементыналоганаприбыльорганизацийиособенностиформированияналоговойбазы



Всоответствиисп.1ст.17НКРФналогсчитаетсяустановленнымлишьвтомслучае,когдаопределеныналогоплательщикииэлементыналогообложения.

Кэлементамналогаотносятся:

объектналогообложения;

налоговаябаза;

налоговыйпериод;

налоговаяставка;

порядокисчисленияналога;

порядокисрокиуплатыналога.

Объектомналогообложенияпоналогунаприбыльорганизацийпризнаетсяприбыль,полученнаяналогоплательщиком. (см. прил. 1)

Прибыльпризнается:

	Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы,

уменьшенныенавеличинупроизводственныхрасходов.

Дляиностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельностьвРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительства–полученныечерезэтипостоянныепредставительствадоходы,уменьшенныенавеличинупроизведенныхэтимипостояннымипредставительствамирасходов.

Дляиныхиностранныхорганизаций–доходы,полученныеотисточниковвРоссийскойФедерации.

Дляорганизаций–участниковконсолидированнойгруппыналогоплательщиковвеличинасовокупнойприбылиучастниковконсолидированнойгруппыналогоплательщиков,приходящиесянаданногоучастникаирассчитываемаявустановленномпорядке.[16,с. 75]

Налоговаябазапредставляетсобойстоимостную,физическуюилиинуюхарактеристикуобъектаналогообложения.

Предусмотреныдваспособаформированияналоговойбазы:

Пометодуначисления,которыйможносравнитьсметодомопределениявыручкидляцелейналогообложенияпомереотгрузкитоваров;

Покассовомуметоду,которыйможносравнитьсметодомопределениявыручкидляцелейналогообложенияпомереоплатытоваров.

Еслиналогоплательщикприменяетметодначисления,Кодексомустановленстрогийпорядокпризнаниядоходов(ст.271)ирасходов(ст.272)приданномметоде.Порядокопределениядоходовирасходовприкассовомметодест.273Кодекса.

Какправило,всеорганизациидолжныприменятьвкачествеосновногопервыйизних.Кассовыйметодиспользуюторганизации,укоторыхсуммавыручкиотреализациитоваров(работ,услуг)безучетаНДСнепревышаетустановленногозакономпредела.[16, с. 78]

Согласност.54НКРФналогоплательщики–организацииисчисляютналоговуюбазупоитогамкаждогоналоговогопериоданаосноведанныхрегистровбухгалтерскогоучетаи(или)наосновеиныхдокументальноподтвержденныхданныхобобъектах,подлежащихналогообложениюлибосвязанныхсналогообложением.

Согласноп.1ст.274НКРФналоговойбазойдляцелейопределенияналоганаприбыльорганизацийпризнаетсяденежноевыражениеприбыли,определяемойвсоответствиисост.247НКРФ,подлежащейналогообложению.Соответственновседоходыирасходыналогоплательщикадляцелейисчисленияналогооблагаемойприбыльучитываютсявденежнойформе.Одновременновст.274НКРФприводятсяособенностиопределенияналоговойбазывразличныхситуация.

Крометого,следуетобратитьвнимание,чторяддоходовирасходоворганизациивообщенеучитываетсядляцелейналогообложенияприисчисленииналоговойбазыпоналогунаприбыль.

Приэтомналоговаябазапоприбыли,облагаемойпоставке,отличнойотставки,указаннойвп.1ст.284НКРФ(20%),определяетсяналогоплательщикомотдельно.

Согласноп.7ст.274НКРФприопределенииналоговойбазыприбыль,подлежащаяналогообложению,определяетсянарастающимитогомсначаланалоговогопериода.

Порядокрасчетаналоговойбазы:

Прибыль(убыток)отреализацииопределяетсяразницеймеждусуммыдоходовотреализациистр.010декларациипоналогунаприбыльисуммойпроизведенныхрасходов,уменьшающихсуммудоходовотреализациистр.030декларациипоналогунаприбыль.

Прибыль(убыток)отвнереализационныхоперацийопределяетсяразницеймеждусуммывнереализационныхдоходовстр.02декларациипоналогунаприбыльисуммывнереализационныхрасходовстр.040декларациипоналогунаприбыль.

Итогоналоговаябазаопределяетсясуммойприбыли(убытком)отреализациииприбыли(убытка)отвнереализационныхоперацийзавычетомубытков,подлежащихпереносу.

Вслучаееслижевотчетном(налоговом)периоденалогоплательщикомполученубыток,определяемыйвсоответствиисост.283НКРФ,вданномотчетном(налоговом)периоденалоговаябазапризнаетсяравнойнулю.

Правилаучетаотдельныхвидовдоходовирасходовприопределенииналоговойбазыпоналогунаприбыль:

доходы,полученныевнатуральнойформеврезультатереализациитоваров,работ,услуг,имущественныхправ,включаятоварообменныеоперацииучитываютсяисходяизценысделкисучетомположенийст.105.3НКРФ;

внереализационныедоходы,полученныевнатуральнойформеучитываютсяприопределенииналоговойбазыисходяизценысделкисучетомположенийст.105.3НКРФ;

убытки,полученныеналогоплательщикомвотчетном(налоговом)периодепринимаютсявцеляхналогообложениявпорядкеинаусловиях,установленныхст.283НКРФ;

доходыирасходы,относящиесякспециальнымналоговымрежимамприменяемымналогоплательщикомвсоответствиисНКРФприопределенииналоговойбазынеучитываются;

доходыирасходынегосударственныхпенсионныхфондов,ихособенностиопределенияналоговойбазыустанавливаютсясучетомположенийстатей295и296НКРФ;

прибыльучастниковконсолидированнойгруппыналогоплательщиков,определяетсяответственнымучастникомэтойгруппывобщемпорядке,установленномст.274НКРФ,сучетомособенностей,установленныхстатьями278.1и288НКРФ;

определениеналоговойбазыналогоплательщиками,указаннымивп.1ст.275.2НКРФ,приосуществлениидеятельности,связаннойсдобычейуглеводородногосырьянановомморскомместорожденииуглеводородногосырья,определяетсясучетомособенностей,установленныхст.275.2НКРФ;

налоговаябаза,определяемаяконтролирующимилицамипоприбыликонтролируемыхимииностранныхкомпаний,определяетсясучетомособенностей,установленныхст.309.1НКРФ,инеподлежитуменьшениюнавеличинурасходовпопрочейдеятельности,атакжеубытков,полученныхотпрочейдеятельностиконтролирующихлиц;

Налоговымпериодомпоналогуявляетсякалендарныйгод.Отчетнымипериодамипоналогунаприбыльпризнаются:

вслучаеуплатыналогаавансовымиплатежамиисходяизпредполагаемойприбыли–первыйквартал,полугодиеидевятьмесяцевкалендарногогода;

дляналогоплательщиков,исходящихежемесячныеавансовыеплатежиисходяизфактическиполученнойприбыли–месяц,двамесяца,тримесяцаитакдалеедоокончаниякалендарногогода.

Налоговаяставкапредставляетсобойвеличинуналоговыхначисленийнаединицуизмеренияналоговойбазы.Основнаяставканалоганаприбыльсоставляет20%,изнее3%уплачиваетсявфедеральныйбюджет,а17%вбюджетсубъектаРФ.

Дляотдельныхкатегорийналогоплательщиковставканалога,подлежащегозачислениювбюджетысубъектовФедерации,законамиэтихсубъектовможетбытьпониженадо12,5%.

Аналогичнаянормадействуетвотношенииорганизаций–резидентовособойэкономическойзоныприусловииведенияимираздельногоучетадоходовирасходовотдеятельности,осуществляемойнатерриториизоныизаеепределами.

Ставкиналоганадоходыиностранныхорганизаций,несвязанныхсдеятельностьювРоссиичерезпостоянноепредставительство,установленывразмерах:

10%отиспользования,содержанияилисдачиварендутранспортныхсредстввсвязииосуществлениеммеждународныхперевозок;

20%поостальнымдоходамэтихорганизаций.

Порядокисчисленияиуплатыналога–поитогамкаждогоотчетного(налогового)периоданалогоплательщикиисчисляютсуммуавансовогоплатежаисходяизоблагаемойприбыли,рассчитаннойнарастающимитогомсначаланалоговогопериодадоокончанияотчетного(налогового)периода.

Законодательноустановленыдвавариантаисчисленияиуплатыналога:

Уплатаналоганаприбыльавансовымиплатежамиисходяизпредполагаемойприбыли.Вэтомслучаеорганизации–плательщикисогласност.286Кодексаопределяютсуммуежемесячногоавансовогоплатежа,подлежащегоуплатевкаждомкварталетекущегоналоговогопериода.

Поитогамкаждогоотчета(налогового)периоданалогоплательщикиисчисляютсуммуавансовогоплатежаисходизставкиналогаиприбыли,подлежащейналогообложению,рассчитаннойнарастающимитогомсначаланалоговогопериодадоокончанияотчетного(налогового)периода.Всвоюочередь,авансовыеплатежипоитогамотчетногопериодапринимаютсявсчетуплатыналогапоитогамналоговогопериода.

Налогоплательщикиимеютправоперейтинаисчислениеежемесячныхавансовыхплатежейисходяизфактическиполученнойприбыли.Вэтомслучаеисчислениесуммавансовыхплатежейпроизводитьсяисходяизставкиналогаифактическиполученнойприбыли,рассчитываемойнарастающимитогомсначаланалоговогопериодадоокончаниясоответствующегомесяца.Суммаавансовыхплатежей,подлежащаяуплатевбюджет,определяетсясучетомранееначисленныхсуммавансовыхплатежей.[17, с.45–49]

Следуетотметить,чтонекоторыеналогоплательщикиуплачиваюттолькоквартальныеавансовыеплатежипоитогамотчетногопериода.Книмотносятсяорганизации,укоторыхзапредыдущиечетырекварталавыручкаотреализациинепревышалавсреднем1млн.руб.закаждыйквартал,бюджетныеучреждения,иностранныеорганизации,осуществляющиедеятельностьвРФчерезпостоянноепредставительство,некоммерческиеорганизации,неимеющиедоходаотреализациитоваровиуслугидр.

Срокиуплатыналога.Всеналогоплательщикиобязаныпоистечениикаждогоотчетногоиналоговогопериодапредставлятьвналоговыеорганыпоместусвоегонахожденияиместунахождениякаждогообособленногоподразделенияналоговыедекларации.Установленыследующиесрокипредставленияналоговыхдеклараций:

заотчетныйпериод–непозднее28днейсодняокончанияотчетногопериода;

заналоговыйпериод–непозднее28мартагода,следующегозаистекшимналоговымпериодом.


2. Порядок исчисления налога на прибыль организаций в ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»

2.1 Организационно–экономическая характеристикапредприятия

Полное наименование организации и ее организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»».

Организация зарегистрирована 5 января 2003 года регистратором «Межрайонная Инспекция МНС России № 39 по г. Москве. Организация ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»» расположена по адресу 123182, г. Москва, ул. Маршала Василевского, д.13., корп.3, ком. 8/1. Организации присвоен ИНН: 7714041372, ОГРН: 1037739021759. Основным видом деятельности является деятельность по проведению финансового аудита.

Организация осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

деятельность по проведению финансового аудита;

деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

деятельность в области права;

деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета;

деятельность по управлению финансово-промышленными группами;

деятельность по управлению холдинг-компаниями;

консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

технические испытания, исследования, анализ и сертификация;

исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения;

деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.

Рассмотрим структуру организации ООО «Аудиторская фирма «МОСИФНОРМСИСТЕМ»».

Рисунок2.1Структураорганизации ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»»

Организация использует линейно–функциональную структуру, состоящую из линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу и обслуживающих функциональных подразделений.

Общество является юридическим лицом, учредительным документом является Устав, утвержденный его учредителями. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества– Генеральный директор, которому подчиняется семь подразделенийорганизации.

ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. 

ООО «Аудиторская фирма «МОСИНФОРМСИСТЕМ»» является предприятием, использующим общую систему налогообложения. Организация своевременно производит расчет и уплату налогов, сдает отчеты в фонд социального страхования. Уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.



Доходыирасходывцеляхналогообложения

Наиболееважнымивопросамиприопределенииналоговыхобязательствпоналогунаприбыльорганизацийявляютсяоценкаправильностиопределениявеличиныдоходовналогоплательщиковиобоснованностипризнанияимидляцелейналогообложениятехилииныхзатрат (рис. 2.2).



Рисунок2.2Классификациядоходовирасходовдляцелейналогообложения

прибылиорганизаций

Доходамиотреализациипризнаютсявыручкаотреализациитоваров,работиуслуг,каксобственногопроизводства,такиранееприобретенных,атакжевыручкаотреализацииимущественныхправ.

Приэтомвыручкаотреализацииопределяется,исходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамизареализованныетовары,работы,услугилиимущественныеправа,выраженныевденежнойилинатуральнойформах.

Переченьвнереализационныхдоходовсодержитсявст.250НКРФ.

Вчастностиктаковымотносятся:

доходыотдолевогоучастиявдругихорганизациях;

доходыввидепризнанныхдолжникомилиподлежащихуплатедолжникомнаоснованиирешениясуда,вступившеговзаконнуюсилу,штрафов,пенейилииныхсанкцийз.......................