Мероприятия по увеличению доходности предприятия и определение методики отражения в учете дохода предприятия от реализации готовой продукции

     Введение
     Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, которая формируется путем сопоставления доходов и расходов за отчетный период. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий.
     В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является превышение поступлений денежных средств по сравнению с платежами. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счете, возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние. В свою очередь важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а также повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.
     Основной источник доходов фирмы- выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой объем выручки от реализации продукции, или, другими словами- дохода от основной деятельности предприятия, становится одним из важнейших показателей хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции). Это значит, производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом. А для этого необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее реализации. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности.
     Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине как совокупного дохода предприятия, так и прибыли («чистого дохода»), которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
     Анализ экономической и нормативной литературы по рассматриваемым проблемам показывает, что до настоящего времени вопросы формирования и распределения доходов коммерческих организаций находят недостаточно обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
     Выбор темы работы «Бухгалтерский учет и аудит доходов организации» обусловлен актуальностью и важностью вышеизложенных вопросов для хозяйствующих субъектов.
     Целью работы является определение мероприятий по увеличению доходности предприятия и определение методики отражения в учете дохода предприятия от реализации готовой продукции.
     Объектом исследования является ИП Воронцов Юрий Валентинович, занимающейся пошивом и реализацией одежды.
     Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
     - исследовано понятие и сущность доходов в системе бухгалтерского учета предприятия;
     - определены условия признания и отражения дохода в бухгалтерском и налоговом учете предприятия;
     - рассмотрены аудиторские процедуры проверки доходов (выручки) от реализации готовой продукции;
     - проеден анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
     - разработаны мероприятия по увеличению доходности предприятия;
     - определена методика отражения в учете дохода предприятия от реализации готовой продукции.
     Источниками информации для написания работы служат формы финансовой отчетности за 2011г., 2012г., 2013г., устав предприятия, и другие документы.
     Объектом исследования для написания работы выступает ИП Воронцов Юрий Валентинович, предметом исследования - учет доходов.
     Работа написана на основе материалов учебной, методической и научной литературы, нормативно-правовых актов и законов, статистических данных, справочной информации, материалов периодики, а также регламентирующая и отчетная документация исследуемого предприятия.
1. Теоретическая часть
1.1 Понятие и сущность доходов в системе бухгалтерского учета предприятия
     Доходы организации – это один из элементов (наряду с расходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организации определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г №32 и введенному в действие с 1 января 2000 г. (далее – ПБУ 9/99) [7].
     В системе бухгалтерского финансового учета доходом организации согласно ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
     В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Институтом профессиональных бухгалтеров определено (далее – Концепция), что «доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. При этом доходы подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности» [18]. Доходы включают в себя выручку от реализации, плату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.) (рисунок 1.1) [16].
     Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц [11]: 1) сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 2) по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.; 3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 4) задатка; 5) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; 6) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
     
     


	



	




	
     Рисунок 1.1 – Схема формирования доходов организации
     Доходы классифицируются в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации как доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
     Схематично, зависимость размера выручки от основной (операционной) деятельности предприятия, представлена на рисунке 1.2 [11].
     В соответствии с действующим порядком выручка в организациях признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [19]: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получателя актива); 4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Рисунок 1.2 – Модель зависимости размера выручки от основной (операционной) деятельности
     Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете организацией в следующем порядке: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; 2) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; 3) суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; 4) иные поступления – по мере их образования (выявления).
     1.2 Условия признания и отражения дохода в бухгалтерском и налоговом учете предприятия
     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности и выражается в денежной форме. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) [29].
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, принимается цена, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).
     При продаже продукции и товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита (отсрочки и рассрочки оплаты) выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, - исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организации согласно договору.
     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99, поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий [7]:
     Условие первое. Доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов или согласно обычаям делового оборота.
     По каждой совершенной операции необходимо иметь в наличии оправдательные документы, подтверждающие обоснованность получения доходов. Если в ходе инвентаризации будет обнаружено отсутствие (в результате потери, порчи или иных причин) документов, необходимых для подтверждения обоснованности записей, произведенных на счетах бухгалтерского учета, утраченные документы придется восстанавливать.
     Каждая запись на счетах бухгалтерского учета – будь то отражение расходов или учет доходов – производится на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции. Это необходимо не только для правильного отражения операции на счетах бухгалтерского учета, но и для начисления налогов.
     Начисление налогов осуществляется на основании действующего налогового законодательства, согласно которому определяется объект налогообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты. При этом если, например, нет документального подтверждения, что какая-либо сумма является выручкой от реализации, то ее, скорее, следует отнести к прочим доходам (то есть не включать в облагаемый оборот при расчете НДС, но полностью включить в налогооблагаемую прибыль).
     Условие второе. Сумма дохода должна быть определена. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 доходы определяются исходя из условий заключенного сторонами договора и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически полученных (подлежащих получению) денежных средств или материальных ценностей по цене их обычного потребления. При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организацией реализуются аналогичные товары (работы, услуги) или предоставляются во временное пользование активы. При реализации на условиях коммерческого кредита в состав доходов включаются проценты за кредит. Размер оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок).
     Условие третье. Право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию, материальные запасы и т.п.) должно перейти к покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком. В соответствии с гражданским законодательством право собственности предполагает наличие трех правомочий: владения, пользования и распоряжения. Поэтому передача покупателю ограниченных прав (например, это бывает при передаче имущества в залог с хранением у залогодержателя, товаров на комиссию, материальных ценностей на ответственное хранение и т.п.) не влечет за собой перехода права собственности, и соответственно такие операции не должны отражаться как реализация имущества даже в том случае, если сопровождаются получением денежных средств. При этом полученные (или подлежащие получению) денежные средства могут как являться выручкой от реализации каких-либо сопутствующих услуг, так и относиться к прочим доходам или вообще не являться доходом организации (например, если это поступления в пользу комитента или поверенного).
     Вместе с тем в отношении договоров, по которым переход права собственности не предполагается, выполнение этого условия не требуется. Это договоры аренды или предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности. Не требуется выполнение этого условия также и при получении доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
     Условие четвертое. Суммы расходов (произведенных или предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми. Это означает, что в момент признания доходов от реализации организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Выполнение этого условия не требуется лишь при отражении в бухгалтерском учете упомянутых выше доходов от аренды, от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности и доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
     Условие пятое. Необходимо, чтобы должник оплатил или принял на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Это означает, что когда товары или готовая продукция переданы безвозмездно, их выбытие не может быть отражено на счете 90 «Продажи».
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, на счете 90 отражаются только продажи по обычным видам деятельности (операции по возмездной передаче продукции, товаров, работ, услуг), а на счете 91 – финансовый результат от выбытия иного имущества.
     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются в бухгалтерском учете именно в том отчетном периоде, в котором были переданы соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны услуги и определена (или может быть определена) их стоимость вне зависимости от времени фактической оплаты. При этом согласно ст. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ или оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления как по мере выполнения этапов работ (оказания услуг, готовности отдельных частей продукции), так и по окончании выполнения работ (оказания услуг, изготовления продукции) в целом. При этом выбор того или иного метода определения выручки должен быть закреплен как элемент учетной политики (см. п. 17 ПБУ 9/99) [7].
     Применять разные методы определения выручки от реализации можно только в отношении работ (услуг, изделий), разных по своему характеру или условиям выполнения (оказания, изготовления). Это означает, что если организация, например, строит два объекта недвижимости с одинаковыми условиями финансирования строительства, то по ним должен применяться единый способ определения выручки от реализации. Определение выручки по мере готовности допустимо только в том случае, если эта готовность может быть достоверно определена (то есть имеется акт о приемке работ или услуг заказчиком, или о передаче части продукции покупателю) [29].
     Соответственно при определении балансовой прибыли (убытка) на счетах бухгалтерского учета отражается стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества), а также те доходы, получение которых не связано с реализацией (некоторые виды операционных и прочих доходов, в том числе штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы и т.п.).
     Величина поступлений от продажи основных средств и прочего имущества, суммы процентов по займам, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются аналогично оценке доходов от обычных видов деятельности.
     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, назначенных судом или признанных должником.
     Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, определяемой на основе цен на данный или аналогичный вид активов, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
     Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации.
     Суммы дооценки активов определяют по правилам, установленным для проведения переоценки различных видов активов. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в организациях прочими доходами являются: 1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является предметом обычной деятельности; 2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом обычной деятельности); 3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом обычной деятельности); 4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; 7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 9. Поступления в возмещение причиненных организации убытков; 10. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 12. Курсовые разницы; 13. Сумма дооценки активов; 14. Прочие доходы.
     Прочими доходами в организациях также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
     Для учета прочих доходов в организациях используют расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка из расчетных и других счетов, кассовые документы, накладные и др.), а также бухгалтерские справки, подтверждающие доходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков.
     В бухгалтерском учете доходы от прочих операций отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета.
     Признание доходов в бухгалтерском учете осуществляется вне зависимости от правил, установленных для их признания в целях налогообложения.
     Учет доходов для целей налогообложения предполагает, что в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида [29]: 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); 2. Внереализационные доходы.
     К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров (работ, услуг) – собственного производства и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права.
     К внереализационным относят доходы: 1. От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; 3. В виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4. От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от реализации; 5. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не являются доходами от реализации; 6. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 7. В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 8. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 9. В виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, и др.
     Особое внимание следует уделить доходам, не признаваемым при налогообложении прибыли. К ним, в частности, относят доходы: 1. В виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2. В виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3. В виде имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; 4. В виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесение изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; 5. В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с российским законодательством атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 6. В виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 7. В виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа; 8. В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно; 9. От организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли)передающей организации; 10. От организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; 11. От физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица; 12. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не было передано третьим лицам; в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, и др.
     Как видим, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского отсутствуют понятия «прочие доходы». При этом все доходы, которые в бухгалтерском учете относят к прочим, для целей налогообложения учитываются как доходы от реализации (в части выручки от реализации имущества и обязательств организации) и как внереализационными доходами (в части прочих доходов) [29].
     При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
     В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов. В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.) [16].
     В налоговом учете доходы и расходы могут признаваться кассовым методом и методом начислений [11].
     Метод начислений является основным. Кассовый метод могут применять лишь организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал. При методе начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между ними и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Такой порядок организации следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
     Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
     При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
     1.3 Аудит доходов (выручки) от реализации готовой продукции
     Целью аудита доходов (выручки) от реализации готовой продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции [31].
     Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются: 1. Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; 2. Подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3. Установление полноты оприходования готовой продукции; 4. Подтверждение объемов готовой продукции  и себестоимости, реализованной (отгруженной) продукции.
     Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.
     Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный [31].
     На первом, ознакомительном этапе, основной задачей аудита доходов от реализации готовой продукции является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: 1. Установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров, отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой  ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 1214, 1215 бухгалтерского баланса (форма №1); 2. Установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 2110 отчета о прибылях и убытках (форма №2); 3. Провести аналитические процедуры.
     Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.
     Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.
     Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.
     Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.
     При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
     Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [31].
     Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля: 1. Ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения; 2. Осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе; 3. Обеспечена ли защита готовой продукции; 4. Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.
     На основном этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готова продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного  варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.
     Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
     Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
     При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
     При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в .......................