Учет выпуска и реализации готовой продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики и бизнеса

Факультет экономики



Кафедра экономической безопасности бухгалтерского учета и аудита







КУРСОВАЯ РАБОТА



по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учет выпуска и реализации готовой продукции

 

 





 

                     Выполнила:  

студентка 3 курса  группы ЭБфу-О-15/2   

направление: «экономика»

                               специальности: экономическая безопасность                             

                                      форма обучения:  очная  

Степанова Ксения Ивановна                  

 

Научный руководитель: 

к.э.н., доцент Сосунова Людмила Сергеевна

                                                        



Ульяновск, 2017

Содержание:

	Введение.	2

	1. Теоретические основы учета готовой продукции.	4

	1.1 Понятие и оценка готовой продукции	4

	1.2 Варианты учета выпуска готовой продукции	8

	2. Организация учета выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Хенкель-Баутехник»	11

	2.1 Учет и документальное оформление выпуска готовой продукции.	11

	2.2 Учет и документальное оформление реализации готовой продукции.	15

	2.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции	15

	Заключение	15

	Список  литературы	15

	Приложение	15



























Введение.

Основой хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является процесс производства продукции и ее реализации. 

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации. Именно при процессе реализации готовой продукции наступает завершающий этап кругооборота хозяйственных средств предприятия. 

Необходимость ведения бухгалтерского учета готовой продукции возникает в организациях тех отраслей сферы материального производства, где основным объектом коммерческих продаж является продукция, имеющая выраженную материально-вещественную форму.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Тем самым деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах.

Таким образом, правильное и оперативное отражение в бухгалтерском учете операций по выпуску и продажам готовой продукции позволяет менеджменту хозяйствующего субъекта наиболее эффективно управлять имеющимися материальными и финансовыми ресурсами, а также минимизировать риск налоговых правонарушений.

В данной работе в качестве объекта выступает ОАО «Хенкель-Баутехник».

Предмет исследования – процесс бухгалтерского учета и анализа производства и реализации готовой продукции. 

Цель работы – изучение особенностей учета, а так же проведение анализа производства и реализации готовой продукции на примере ОАО «Хенкель-Баутехник».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотрение основных понятий учета готовой продукции;

2) проанализировать особенности учета готовой продукции;

3) рассмотреть порядок документального оформления выпуска готовой продукции;

4) рассмотреть порядок документального оформления продажи готовой продукции;

5) проанализировать показатели учета продукции и ее реализации на предприятии в ОАО «Хенкель-Баутехник».











































1. Теоретические основы учета готовой продукции.

1.1 Понятие и оценка готовой продукции

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления в состав основных средств предприятия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:

"Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)"[2].

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н 

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются[3]: 

Формирование фактической себестоимости готовой продукции посредством организации бухгалтерского учета затрат по ее созиданию. При этом должно быть достигнуто выполнение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, и распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и незавершенного производства; 

Своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску продукции. Подразумевает оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации и обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

Контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Кроме административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля над целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции». Происходит достижение оптимизации размера оборотных средств. Бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

Проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции и использование результатов анализа для принятия управленческих решений. 

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются[5]:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Оценка готовой продукции может производиться:

по фактической производственной себестоимости;

 по нормативной себестоимости.

 В течение отчетного периода в бухгалтерском учете для оценки готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых используются:

фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

 нормативная себестоимость (полная и неполная);

 договорные цены;

 другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется при единичном или мелкосерийном производстве или массовом, но при небольшой номенклатуре:

Сф = НЗПн - НЗПк + З

Где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

НЗПн - незавершенное производство на начало;

НЗПк - незавершённое производство на конец;

З - затраты за отчетный период.

Плановая (нормативная) производственной себестоимости используется в отраслях с массовым и серийным производством с большой номенклатурой продукции.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильных ценах. В конце отчётного периода Учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы отклонений:

Процент отклонений = (Отн + От) \ (О + П)*100%

Где Отн - отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

От - отклонения по продукции, выпущенной в текущем месяце;

О - сумма остатка готовой продукции по учетной цене;

П - сумма поступившую в течение месяца готовой продукции на склад по учетной цене.

Отклонение показывает экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалось больше учетной цены. Отклонение учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. 

В случае перерасхода делают дополнительные записи на счетах, при экономе - сторнировочные записи. 



1.2 Варианты учета выпуска готовой продукции

Выпуск готовой продукции должен осуществляться при постоянном контроле со стороны учетного аппарата организации, так как бесперебойное ее поступление из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками организации.

После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой, и если не поступает сразу в реализацию, то сдается на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

Фактическое движение готовой продукции в бухгалтерии учитывается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых в организациях составляется ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары. 

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее дальнейшего использования, может производиться на счете 10 «Материалы» или на счете 43 «Готовая продукция». На счет 10 «Материалы» приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. В случае, если направление использования продукции неизвестно, и если готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция», используемый организациями отраслей материального производства.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

• стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактически затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);

• продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);

• готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 41 «Товары»).

По дебету счета отражается оприходование готовой продукции (из производства, возврат от покупателей, по результатам инвентаризации), по кредиту – ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство.

Как уже отмечалось ранее, у организации существует выбор в методе оценки продукции. При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Г отовая продукция» отражается ее поступление на склад организации.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23).

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:

	с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

	без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в

учетной политике организации.

В случае неприменения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

	фактическая производственная себестоимость;

	нормативная (плановая) себестоимость;

	договорные цены;

	другие виды цен.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонение фактической себестоимости продукции от их учетной стоимости».

Положительная разница, возникающая в результате превышения фактической себестоимости продукции от их учетных цен, подлежит списанию на счета учета издержек производства. Отрицательная разница, возникающая в результате превышения учетной стоимости продукции от их фактической себестоимости, подлежит списанию на счета издержек производства сторнировочной записью.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то будут сделаны следующие записи:

	по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23);

	по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляют отклонения фактической производственной себестоимости продукции, учитываемой по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Положительные отклонения, образовавшиеся в результате превышения фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) себестоимостью представляют собой перерасход и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии и организации производственного процесса, приводящих к повышению себестоимости продукции (работ, услуг).

Отрицательные отклонения, образовавшиеся в результате превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью продукции представляют собой экономию и свидетельствуют о позитивных мерах, проводимых на предприятии, направленном на снижение себестоимости продукции.

Перерасход и экономию следует относить на счет 90 «Продажи». Перерасход относят в дебет счета 90/2 «Прочие расходы», а экономию отражают сторнировочной записью в той же корреспонденции.

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет, так как ежемесячно закрывается счетом 90 «Продажи».

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету готовой продукции:

	по фактической производственной себестоимости:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство» - принята на учет готовая продукция, выпущенная в цехах основного производства;

Д 43 «Готовая продукция»

К 23 «Вспомогательные производства» - принята на учет готовая продукция, выпущенная в цехах вспомогательного производства;

	по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Д 43 «Готовая продукция»

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - списаны фактические затраты, связанные с выпуском продукции;

Д 90 «Продажи»

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости (списано положительное отклонение). Отрицательное отклонение списывается методом «красного сторно».

Применение метода оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Применение метода оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости в качестве учетной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

В случае применения готовой продукции для собственных нужд самого предприятия, то такую продукцию надо перевести в состав материальных запасов записью:

Д 10 «Материалы»

К 43 «Готовая продукция» - отражен перевод части готовой продукции в состав материальных запасов.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение данных необходимых для составления отчетности.



2. Организация учета выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Хенкель-Баутехник»

2.1 Учет и документальное оформление выпуска готовой продукции.

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса ОАО «Хенкель-Баутехник» (предприятие занимается производством и продажей строительных смесей под торговыми марками «Ceresit», «Thomsit» и «EKON»). Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад ОАО «Хенкель-Баутехник» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого производственного ОАО «Хенкель-Баутехник» средства, полученные от реализации готовой продукции, — основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Движение готовой продукции от момента ее сдачи на склад до момента продажи заказчикам оформляется оправдательными документами. 

Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточной накладной, актов приемки готовой продукции, выписывающихся в двух-трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для принятия к учету продукции и списания затрат на ее производство, второй экземпляр остается в подразделении, сдавшем продукцию на склад, то есть у цеха, в котором была выпущена продукция. Третий вместе с продукцией передается на склад. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.

Готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. И кроме накладной также применяется ведомость сдачи готовой продукции. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»).

Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение, приказ руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. 

Синтетический учет выпуска продукции на предприятии ведется при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Так как учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).

Рассмотрим пример отражения выпуска продукции на ОАО «Хенкель-Баутехник». Сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Автопарком предприятия выполнены работы, связанные с доставкой продукции покупателю по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл. 1).

Таблица 1. «Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Хенкель-Баутехник»»

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена фактическая себестоимость готовой продукции

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

20 «Основное производство»

230 000

Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных автопарком

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

23 «Вспомогательные производства»

30 000

Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости

43 «Готовая продукция»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

240 000

Отражена плановая себестоимость работ, выполненных автопарком

90-2 «Себестоимость продаж»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

25 000

Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия)

90-2 «Себестоимость продаж»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно)

10 000

Отражено превышение фактической себестоимости работы, выполненной автопарком, над плановой

90-2 «Себестоимость продаж»

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

5 000

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на начало прошлого года или начало этого года с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица.

Результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

Излишки готовой продукции приходуют:

Д-т сч. 43 “Готовая продукция”

К-т сч.91, субсчет 1 “Прочие доходы”;

Недостачу:

Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч. 43 “Готовая продукция”;

Списывают на виновных:

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

Сумму недостач готовой продукции виновные вносят в кассу:

Д-т сч. 50 “Касса”

К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Недостачи удерживают из заработной платы виновных:

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Если виновники не установлены списывают на издержки производства:

Д-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”

К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись формы № инв.-3 отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в одном экземпляре. При выявлении готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись подписывают члены комиссии, материально-ответственное лицо и передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.



2.2 Учет и документальное оформление реализации готовой продукции.

2.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции

Заключение

Список  литературы

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Учет и анализ в коммерческой организации\\Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.\\ 2012 г.

2 Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)

3 Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 N 3245)

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"



5 Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Эксмо, 2008.



Приложение





17.......................