Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

     ПРАВИТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
     КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
     
     Санкт-Петербургское государственное бюджетное
     профессиональное образовательное учреждение
     «ПЕТРОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
     (СПб ГБПОУ «Петровский колледж»)
     
     Промышленно-экономическое отделение
     
     
     ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
     
     
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
 С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРОГРАММЫ «1С:ЗУП 8.3»
В ООО«1С:СЕВЕРО-ЗАПАД»
     
     
     
     
     
     
     
     
     Выполнил:
     
     Чертова Ксения Николаевна
     
     Студентка
     45121
     группы
     
     Специальность
38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
     
     Руководитель:
     
     
        
     Т. Е. Столяр
     
     Нормоконтролер:
     
        
        
     Ю. К. Соловьева
     



     
     Санкт-Петербург, 2018
СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Нормативно - правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда	5
1.1 Понятие, виды и функции заработной платы. системы и формы оплаты труда	5
1.2 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда	9
1.3 Организация учета заработной платы, ее отражение в учете	13
1.4 Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли	24
2 Организация учета расчетов по оплате труда в ООО «1С:Северо-Запад»	28
2.1 Характеристика деятельности и структура ООО «1С:Северо-Запад»	28
2.2	Основные аспекты учета расчетов по оплате труда в компании «1С:Северо-Запад» в программе 1С:ЗУП	32
2.3 Технология ведения расчетов с персоналом по оплате труда в компании «1С:Северо-Запад» в программе 1С:ЗУП	35
Заключение	50
Перечень принятых сокращений	51
Список использованных источников	52


ВВЕДЕНИЕ
     
     В современных условиях законодательство Российской Федерации в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников довольно часто изменяется и дополняется, поэтомурасчеты с работниками становятся все сложнее. Бухгалтеру приходится прибегать к сложным рутинным расчетам таким как определение среднедневного заработка при расчете сохраняемой заработной платы, при оплате листков временной нетрудоспособности, очередных или дополнительных отпусков, исчисление налога на доходы физических лиц, страховых взносов. 
     Все вышеперечисленное увеличивает риск допущения ошибки в расчетах, поэтому важно правильно и грамотно вести учет расчетов с персоналом по оплате труда: вовремя производить начисления и удержания, своевременно выплачивать заработную плату работникам, сдавать отчетность в контролирующие органы. Для упрощения учета и расчетов используются специализированные компьютерные программы, в частности, программы 1С:Бухгалтерия и ее конфигурации 1С:Зарплата и управление персоналом 8.3.
     Актуальность дипломной работы заключается в том, что учёт расчетов с персоналомпо оплате труда является одним из основных направлений деятельности бухгалтерскойслужбы организации. Работа, связанная с данным учётом, является наиболее трудоёмкой и ответственной, поэтому она занимает центральное место во всей системе учёта организации.
     Целью дипломной работы является организация ведениябухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда с использованием программы автоматизированного учета «1С:ЗУП 8.3»и разработка мероприятий по совершенствованию учета на примере компании«1С:Северо-Запад».
     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
* изучить нормативно-правовую базупо учету расчетов с персоналом по оплате труда, включая локальные акты организации;
* рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, их применение в организации;
* рассмотреть учет начислений и выплаты заработной платы, а также учет удержаний из заработной платы и других доходов работника;
* изучить технологию ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда в программе 1С:ЗУП и применить полученные знания на практике;
* разработать рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
     Объектом исследования в данной работе выступает организация бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии.
     Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «1С:Северо-Запад».

     1 Нормативно - правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда
     
     
     1.1 Понятие, виды и функции заработной платы. Системы и формы оплаты труда
     
     
     В широком смысле словапод заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)1.
     В узком смысле слова заработная плата – это денежная компенсация, которую работник получает в обмен на свою рабочую силу.
     Размер оплаты труда работника максимальных ограничений не имеет, он определяется с учетом личного вклада в работу и конечного результата деятельности компании. Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения, по состоянию на 01.05.2018 года МРОТ составил 11 163 рубля в месяц2.
     Заработная плата выполняет следующие функции:
     * воспроизводственная функция – ее суть заключается в том, что уровень зарплаты должен обеспечивать оптимальное воспроизводство рабочей силы, длительную трудоспособность;
     * мотивационная (стимулирующая)функция – повышение заинтересованности работника в улучшении производительности труда;
     * учетно-производственная функция – характеризует долю участия труда работников в процессе образования цены продукции, его долю в совокупных издержках производства.
     Трудовые отношения между работником и работодателем обуславливаются трудовым договором, который заключается в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, и по которому работнику устанавливается заработная плата на основе системы оплаты труда, действующей в организации3.
     Система оплаты труда включает в себя:
     * оплату по окладу. Оклад – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат4;
     * тарифные ставки. Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат5;
     * надбавки и доплаты (компенсации). Системы надбавок и доплат для мотивации работников, и другие системы премирования, устанавливаются на основании коллективных договоров (соглашений), локальных нормативных актов в соответствии с ТК РФ.
     Различают два вида заработной платы:
     * основная заработная плата – это оплата за отработанное время (выполненную работу).
     * дополнительная заработная плата – это выплаты работнику за неотработанное время, которые предусмотрены ТК РФ.
     Рабочее время подразделяют на:
     * отработанное время: отработанное в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни;
     * неотработанное оплачиваемое время: ежегодные отпуска, служебные командировки, простои не по вине рабочих, выполнение государственных и общественных обязанностей, временная нетрудоспособность, сюда же относятся льготные часы работы подростков;
     * неотработанное неоплачиваемое время (прогулы, опоздания, преждевременный уход с работы).
     От вида рабочего времени зависит форма оплаты труда. Формы оплаты труда подразделяются на:
     * повременную – определяется за фактически отработанное время на основе тарифных ставок (окладов) и фонда отработанного рабочего времени;
     * сдельную –начисляется в зависимости от сдельных тарифных ставок и сдельных расценок на единицу выпущенной продукции или от количества произведённых операций.
     В организации труда очень важно учитывать такой показатель как нормирование труда – установление норм выработки и норм времени.
     Объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц) называется нормой выработки.
     Количество времени (в минутах, часах), которое необходимо для выполнения определенного объема работ называется нормой времени.
     При помощи нормирования можно учитывать количество затраченного труда, а оценить его качество можно с помощью тарифной системы. 
     Основой организации оплаты труда является тарифная система. В нее входят тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки. Как правило, труд руководящих работников, служащих и специалистов оплачивается на основании должностных окладов. В некоторых случаях для организации целесообразнее и выгоднее применять бестарифную систему оплаты труда.
     Более подробно информация о системах оплаты труда работников представлена в таблице 1:
Таблица 1 – Системы оплаты труда работников
Наименование системы
Форма оплаты труда
Расчет заработной платы
Тарифная система
Простая повременная
Тарифная ставка суммируется с доплатами и надбавками 

Повременно-премиальная
Тарифная ставка суммируется с доплатами, надбавками и премиями

Прямая сдельная
Определяется как сумма сдельного заработка, доплат и надбавок

Сдельно-премиальная
Определяется как сумма сдельного заработка, доплат, надбавок и премий

Сдельно-прогрессивная
Повышение оплаты труда за выработку изделий сверх нормы согласно установленной шкале

Косвенно-сдельная
Применяется при оплате труда обслуживающих оборудование рабочих и рассчитывается в процентном отношении к заработку работников обслуживаемого участка работ

Аккордная
Начисляется за выполнение работы в определенные сроки
Бестарифная система
Коллективная
Начисляется всему коллективу и распределяется между работниками в зависимости от коэффициента трудового участия
Смешанная система
Система плавающих окладов
Размеры окладов повышаются (понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям

Комиссионная система
Вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции 



1.2 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда
     
     
     Для учета личного состава работников, начислений и выплат заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных документов6.С 01.01.2013 года применение этих формявляется не обязательным (за исключением форм документов, установленных уполномоченными органами на основании других федеральных законов (например, кассовые документы)). Организация может сама разработать первичную учетную документацию. При этомдокумент долженсодержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом №402-ФЗ7.
     Основанием для приема на работу в организации является приказ или распоряжениеруководителя. Приказ формируется исходя из заявления работника о приеме на работу. Далее составляется трудовой договор в двух экземплярах и вносится запись о приеме на работу в трудовую книжку.
     Для заключения трудового договора лицо, поступающее на работу, должно предоставить работодателю паспорт, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (СНИЛС),трудовую книжку и военный билет (для военнообязанных лиц).
     Трудовой договор заключается с лицами, достигшими шестнадцатилетнего возраста. В отдельных случаях, указанных в Трудовом кодексе, можно заключать трудовой договор с лицами, не достигшими возраста 16 лет, с согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства8.
     Согласно ТК РФ в трудовом договоре в обязательном порядке должны быть прописаны следующие пункты9:
     * место работы;
     * трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);
     * дата начала работы;
     * условия оплаты труда работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты;
     * режим рабочего времени и времени отдыха;
     * гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
     * условия, которые определяют при необходимости характер работы (подвижной, разъездной, в пути и др.);
     * условия труда на рабочем месте;
     * условие об обязательном социальном страховании работника;
     * другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
     Также трудовой договор может предусматривать дополнительные условия труда, которые улучшают положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности:
     * о неразглашении охраняемой законом тайны (например, коммерческой);
     * о видах и об условиях дополнительного страхования работника;
     * об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи и др.
     На каждого работника организации заполняется личная карточка. Данный документ заполняется на основании приказа о приеме на работу, паспорта, трудовой книжки, документа об образовании, военного билета (при наличии), сведений, сообщенных о себе работником (анкета), и других документов, предусмотренных законодательством.
     Состав и численность штата организации отражается в документе штатное расписание.
     Приказ о переводе работника на другую работуотражает перевод работника на другую работу. В случае такого перевода к трудовому договору составляется приложение, а в трудовую книжку вносится запись о переводе на другую работу.
     В случае, когда работникаотправляют в командировку, создается Приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение. Для учета задания и отчета о его выполнении составляется Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.В Трудовом кодексе и в Положении о служебных командировках не установлено требование применения и составления Служебного задания и отчета о его выполнении10. Это означает, что руководитель вправе сам решить, применять ему данную форму учетной документации или нет.Еслируководитель посчитает применение данного документа полезным и необходимым для ведения учета, то этот факт обязательно должен быть введен внутренним распоряжением (приказом) и отражен в локальных актах, а именно в учетной политике, с приложением утвержденного руководством образца.
     Такие документы как Приказ о предоставлении отпуска работнику, График отпусков, Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику отражают учет отпусков, предоставляемых сотрудникам организации.
     При увольнении работника оформляется Приказ о прекращении действия трудового договора с работником и Записка-расчет при прекращении действия трудового договора.
     С помощью документа Расчетная (расчетно-платежная) ведомость отражают начисление заработной платы работникам. Составляются эти документы на основании Табеля учета рабочего времени, справок-расчетов на отдельные виды доплат, накопительных карточек работников-сдельщиков, исполнительных листов и заявлений на вычеты и удержания из зарплаты, платежных ведомостей и расходных ордеров на выданные авансы.
     На основании платежной ведомости происходит выплата заработной платы сотрудникам.
     Если в организации ведется учет платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации, то применяется Журнал регистрации платежных ведомостей.
     Все виды начислений, удержаний, вычетов, выплат и поощрений отражаютсяв документе Лицевой счет. По данным этого документарассчитывается средний заработок работника за любой период времени.
     Унифицированные формы первичной учетной документации представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Первичная учетная документация по учету труда и его оплаты
Название документа
№ формы
Личная карточка 
Т-2
Штатное расписание 
Т-3
Приказ о переводе работника 
Т-5, Т-5а
Приказ о направлении работника в командировку
Т-9, Т-9а
Командировочное удостоверение
Т-10
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Т-10а
Приказ о предоставлении отпуска работнику
Т-6, Т-6а
График отпусков
Т-7
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику  
Т-60
Приказ о прекращении действия трудового договора с работником
Т-8(а)
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора
Т-61
Расчетнаяведомость
Т-51
Расчетно-платежная ведомость
Т-49
Табель учета рабочего времени
Т-12
Платежная ведомость
Т-53
Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-53а
Лицевой счет
Т-54
     Всю документацию организации должны хранить в соответствии с законодательством11. 

     1.3 Организация учета заработной платы, ее отражение в учете
     
     
     Начисление зарплаты происходит исходя из установленных форм и систем оплаты труда и сведений о фактически отработанном времени.
     Все средства, которые начисляются работникам в соответствии с качеством и количеством выполненных работ (оказанных услуг) составляют фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает в себя12:
     * начисленные суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное оплачиваемое время;
     * компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы;
     * доплаты и надбавки (доплаты за сверхурочную работу, надбавка за работу в районах Крайнего Севера и пр.);
     * премии;
     * единовременные поощрительные выплаты (премии по итогам года, вознаграждение за выслугу лет и пр.);
     * оплата питания и проживания, имеющая систематический характер (выплаты на питание, жилье, топливо).
     Согласно ТК РФ за неотработанное оплачиваемое время начисляется дополнительная заработная плата на основании документов, подтверждающих право на это начисление.
     Ее расчет ведется, исходя из средней заработной платы работника, на основании ТК РФ13. Для расчета учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации.
     Расчет средней зарплаты необходим для следующих начислений:
     * пособия по временной трудоспособности, при увольнении, по уходу за ребенком, по беременности;
     * ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска;
     * компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
     * выплаты при переходе на другую работу беременных женщин, имеющих детей до 1,5 лет;
     * выплаты за вынужденный прогул уволенного незаконно и восстановленного судом работника.
     К выплатам для расчета средней зарплаты относятся:
     * заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам за период;
     * зарплата, начисленная по сдельным расценкам;
     * надбавки и доплаты по тарифным ставкам (за выслугу лет, за профессиональное мастерство, за совмещение должностей и др.);
     * оплата, связанная с условиями труда (за вредные условия труда, начисление районных коэффициентов);
     * оплата за сверхурочные часы, за работу в выходные, праздничные нерабочие дни.
     Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
     Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в днях за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата14. При этом календарный месяц - это период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале - 28 (29)).
     Средний дневной заработокдля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней)15. Сумма отпускных определяется по формуле (1):
     
         Отпускные = ЗПср.дн. ? Кол-во календарных дней отпуска		(1)
     
     Расчетным периодом среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности являются 2 календарных года, предшествующих наступлению случая, по которому выплачивается пособие. Независимо от количества календарных дней в году и отработанного времени, расчетный период равняется 730 дням. В расчете участвуют все суммы выплат, на которые начислялись страховые взносы ФСС. Выплаты работнику, на которые не начислялись страховые взносы ФСС, исключаются из расчета среднего заработка: вознаграждения по договорам ГПХ, пособия по временной нетрудоспособности, оплата декретного отпуска, пособие по уходу за ребенком до полутора лет.
     Средний заработокдля определения пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле (2):
     
ЗПср=? ЗП за 2 года/730 дней
(2)
     
     Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника, его среднего заработка и количества дней для выплаты пособия: при страховом стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка. Для расчета пособия средний заработок умножается на коэффициент страхового стажа и на количество дней, за которое начисляется пособие.
     Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов16.
     Предельная величина базы для начисления страховых взносов:
     * в 2018 году 815000 рублей;
     * в 2017 году 750000 рублей;
     * в 2016 году 718000 рублей;
     * в 2015 году 670000 рублей.
     Помимо начислений заработной платы с оплатой труда тесно связано понятие удержание.
     Удержание – это сумма, удерживаемая из начисленной зарплаты, в соответствии с нормативными или иными установленными законом документами.
     К удержаниям, в первую очередь, относится налог на доходы физических лиц, который регулируется 23 главой Налогового кодекса Российской Федерации. 
     При определении налоговой базы (НБ)по НДФЛ учитываются все доходы работника в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. По каждому виду дохода налог рассчитывается отдельно. 
     В статье 217 НК РФ представлен полный перечень доходов, которые считаются необлагаемыми НДФЛ. Условно их можно разделить на категории:
     * социальные доходы: пенсии, пособия по безработице, беременности и родам, единоразовая материальная помощь, которая не облагается только в пределах 4000 руб., суммы, превышающие данный предел, облагаются в соответствии с законодательством;
     * гранты и выплаты, получаемые лицами в качестве поддержки деятельности в образовательной и научной сферах;
     * выплаты сотрудникам за счет работодателей: стоимость санаторно-курортных путевок, медицинское обслуживание, командировочные расходы;
     * алименты;
     * доходы фермерских хозяйств;
     * призы и подарки до 4 000 руб.
     Налоговая база по НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с применением налоговых вычетов17.НДФЛ рассчитывается по следующей формуле:
     
НДФЛ = (НБ – Вычеты) ? НС 
(3)
     
     Налоговые ставкиопределены в НК РФ, они составляют 9,13,15,30,35%18. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
     Для того чтобы уменьшить размер налоговой базы по НДФЛ,налогоплательщик имеет право применитьналоговые вычеты.
     Стандартные вычеты – вид вычетов, распространяющийся на некоторые категории граждан, перечень которых определен в статье 218 НК РФ, а также на налогоплательщиков, имеющих детей. В него входят вычеты, как уменьшение ежемесячного налогооблагаемого дохода:
На 3000 руб. для лиц:
     * ликвидаторов аварии на ЧАЭС, получивших инвалидность или перенесших лучевую болезнь вследствие нахождения на зараженных территориях;
     * инвалидов ВОВ и других военных конфликтов.
     На 500 руб. для:
     * участников ВОВ, героев СССР и РФ, кавалеров ордена Славы 3-х степеней;
     * «блокадников», узников концлагерей в годы ВОВ;
     * инвалидов I и II гр., детства;
     * ликвидаторов последствий аварии на ПО «Маяк»;
     * эвакуированных из местностей, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
     * супругов и родителей военнослужащих, погибших при выполнении служебных обязанностей;
     * воинов-«афганцев».
     Вычеты НДФЛ на детей распространяются на родителей (в т.ч. приемных), опекунов, и ежемесячно уменьшают базу:
     * по 1400 руб. в месяц на каждого 1-го и 2-го ребенка;
     * по 3000 руб. на 3-го и последующих.
     На детей-инвалидов до 18 лет или до 24 лет, (если они обучаются очно), вычет предоставляется в размере 12 000 руб. родителям, и в размере 6000 руб. опекунам.
     На эти суммы уменьшается ежемесячный доход обоих родителей или, если родитель один, – на удвоенную сумму. Кроме того, один из родителей может отказаться от вычета в пользу другого, тогда ежемесячный доход будет так же уменьшаться на удвоенную сумму вычетов.Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей в 2018 году, как и в прошлом, предоставляется физлицам с начала года и до месяца, когда его доход достигнет 350000 руб. 
     Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника с приложением подтверждающих право на вычет документов.
     Социальные вычеты – вычеты, регулируемые статьей 219 НК РФ и позволяющие уменьшить фактические затраты плательщика на свои нужды. Обстоятельствами, позволяющими вернуть сумму НДФЛ, являются:
      * пожертвования религиозным, некоммерческим или благотворительным организациям (в размере реальных затрат, но не выше 25% от суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению);
      * плата за собственное обучение (в сумме понесенных затрат, но не более лимита в 120000 руб. за год), а также за обучение на очной основе своих детей, сестер, братьев до 24 лет (не более 50000 руб. за каждого в пределах установленного лимита);
      * понесенные расходы на лечение (в сумме фактических затрат, но не выше 120000 руб.). Вычеты по дорогостоящему лечению препаратамипредоставляются в объеме реальных расходов;
      * затраты на страхование (в сумме понесенных расходов, но не превышающей лимит в 120000 руб.), в том числе расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, заключенное на срок не меньше 5 лет, а также на оплату страховых взносов для накопительной пенсии;
      * проведение независимой оценки квалификации (в сумме фактических затрат, но не выше 120000 руб.).
     Имущественные вычеты – вычеты, предоставляемые при операциях с движимым или недвижимым имуществом.
     К ним относятся вычеты:
     * на покупку квартиры, доли в ней или комнаты. Данный вид имущественного вычета включает в себя расходы на покупку недвижимости, на ее отделку, на работы по отделке, а также затраты по приобретению прав на купленную недвижимость. Использовать вычет можно по нескольким объектам до израсходования предельного лимита в 2000000 руб.;
     * на строительство дома или покупку земли под строительство. В затраты, которые можно вернуть в данном случае включаются расходы по строительству будущего дома, отделке, прокладке коммуникаций, составлению сметной документации.Размер льготы составляет – 2000000 руб. Таким образом, максимально возможная к получению на руки сумма составит 260000руб.;
     * выкуп имущества, изымаемого для муниципальных и госнужд. Если имущество изымается для целей государства, то доход, который получает собственник не подлежит налогообложению.Вычет предоставляется в размере всей полученной стоимости изъятого имущества;
     * погашение ипотечных процентов или процентов по перекредитованным кредитам, но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета.Может заявляться отдельно от основного (по приобретенной квартире или построенному дому) и отличие его состоит в том, что получить его можно только по одному объекту, его остаток, в отличие от вычета при покупке, нельзя дозаявить впоследствии;
     * продажу имущества. Право на данную льготу возникает в случае, если продается имущество, находившееся в собственности менее 5 лет. Имущество, полученное в дар в порядке наследования, приватизации или договора пожизненного содержания –менее 3 лет.
     Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме либо не более 1 млн. руб. для недвижимости (домов, земли, квартиры, долей в них и комнат), либо не более 250 тыс. руб. для остального имущества.
     Профессиональные вычеты – вычеты,предусмотренные для физических лиц, занимающихся выполнением работ (услуг) по договорам ГПХ, т. е.:
     * оказывающих услуги по договорам подряда;
     * изобретателям;
     * авторам литературных произведений и т.п.
     Вычеты определяются в сумме фактических затрат, а при невозможности подтверждения расходов – по нормативам от 20 до 40% к сумме начисленных доходов.
     Инвестиционный вычет – вычет, предоставляемый при погашении обращающихся на рынке ценных бумаг, которые находились в собственности плательщика более 3-х лет и с прибыли от которых он уплачивал налог. 
     Статьей 219.1 НК РФ предусмотрены следующие условия получения ежегодного вычета:
     * владение индивидуальным инвестиционным счетом не меньше 3-х лет;
     * средства вкладывались в развитие отечественного рынка ЦБ;
     * льготная прибыль не превышает 3 000 000 руб.
     Инвестиционный вычет исчисляется, учитывая размер внесенных на ИИС средств за год, но в сумме, не превышающей 400 000 руб.
     К удержаниям также относятся:
     * возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверного расчета;
     * возмещение материального ущерба согласно ТК РФ19;
     * удержания по исполнительным документам20;
     * погашение задолженности по ранее выданным авансам;
     * удержания за брак;
     * взыскание штрафов и др.
     Размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20% (в некоторых случаях, определенных федеральными законами, 50%) от заработной платы работника, при этом удержание НДФЛ не входит в размер превышения. При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы21.
     Важным этапом учета является предоставление отчетности в контролирующие органы. В случае учета расчетов с персоналом по оплате труда бухгалтер должен предоставить отчетность в виде Справки по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим периодом. 
     Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     Сведения о невозможности удержать НДФЛ представляются по форме
2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     Налоговый агент (организация) перечисляет удержанные суммы НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате пособий по временной нетрудоспособности и отпускных налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
     Согласно Трудовому законодательству выплата заработной платы должна осуществляться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 
15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
     Заработную плату выплачивают из кассы или перечисляют на лицевой счет работника в банке. Выплата зарплаты безналичным переводом осуществляется только на основании письменного заявления сотрудника с указанием банковских реквизитов его лицевого счета. 
     Выплата зарплаты из кассы организации должна производиться в течение 3 дней с момента получения наличных денежных средств в банке. Если работник по каким-либо причинам не смог получить заработную плату в этот срок, то суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет в банке.
     В течение трех лет работник может на основании письменного заявления востребовать депонированную зарплату в сроки очередной ее выплаты. По истечении указанного срока невостребованная сумма учитывается как внереализационный доход организации.
     Синтетический учет расчетов с работниками ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
     Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику отдельно. Для организации аналитического учета используют расчетные листки, расчетные и платежные (расчетно-платежные) ведомости.
     Расчеты с персоналом по оплате трудаотражаются в учете бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице3.
Таблица 3 – Синтетический учет начислений заработной платы и удержаний
Проводка
Содержание операции
дебет
кредит

20
70
начислена заработная плата рабочим основного производства;	
23
70
начислена заработная плата работникам вспомогательного производства
25,26
70
начислена заработная плата работникам управленческого персонала
29
70
начислена зарплата работникам обслуживающего производства;
44
70
начислена заработная плата работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих отделов
91
70
начислена заработная плата работникам, занятым деятельностью, которая не связана с основной, или начислена квартальная премия
69
70
начислены выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) работникам за счет средств ФСС
84
70
начислены дивиденды работникам
86
70
начислена премия по целевому проекту
96
70
начислены отпускные работникам (если есть резерв на оплату отпускных)
97
70
начислена заработная плата работникам в качестве расходов будущих периодов (например, за работу, связанную с разработкой и испытанием новой продукции, с исследованием рынка сбыта и др.)
70
68
удержаниеНДФЛ
.......................