Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов на малых предприятиях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА



Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего образования

 «Петербургский государственный университет путей сообщения

Императора Александра I»

 (ФГБОУ ВО ПГУПС)



Факультет «Экономика и менеджмент»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»





ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА



к бакалаврской работе 





Науменко Екатерины Дмитриевны 

Фамилия,  имя, отчество обучающегося



на тему   «Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов на малых предприятиях»





Обучающийся



__________________

подпись, дата



Е.Д. Науменко

И.О.Фамилия



Заведующий кафедрой –

главный руководитель    



__________________

подпись, дата



к.э.н., проф. Е.А. Федоров

учёное звание, И.О.Фамилия



Основный руководитель



__________________

подпись, дата



ст. преп., Ж.В. Михайлова

учёное звание, И.О.Фамилия



Консультант



__________________

подпись, дата



доц., А.В. Леванчук

учёное звание, И.О.Фамилия



Нормоконтролер



__________________

подпись, дата



к.э.н., А.А. Гейзер

учёное звание, И.О.Фамилия













Санкт-Петербург 

2017

 


Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 

высшего образования

«ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ  ИМПЕРАТОРА АЛЕКСАНДРА I»

(ФГБОУ ВО ПГУПС)

	

	Факультет «Экономика и менеджмент» 	Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

	

	

	Направление  «Экономика»

	

	Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

	

	УТВЕРЖДАЮ

	Зав. кафедрой

	

	«____»______________20 ___ г.

	

	ЗАДАНИЕ

	на выпускную квалификационную работу обучающегося

	

	Науменко Екатерины Дмитриевны

	фамилия, имя, отчество

	

	1. Тема проекта (работы, диссертации) «Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов на малых предприятиях»

	

	утверждена приказом по Университету от  «10»     мая    2017  г.   №      200/Р   

	2. Срок сдачи обучающимся законченного проекта (работы, диссертации) _______________________		

	3. Исходные данные к проекту (работе) учредительные документы организации; организационные документы; первичная документация по теме ВКР; финансовая отчетность за период 2014-2016 гг.; учебная литература отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме; периодические издания; электронные ресурсы.

	

	4. Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов)

	  1) Содержание; 2) Введение; 3) 1 глава; 4) 2 глава; 5) 3 глава; 4) Заключение; 5) Список использованных источников; 6) Приложение 

	

	5. Перечень графического материала (с точным указанием обязательных чертежей/слайдов) 

	

	

	

	
6. Консультанты по ВКР с указанием относящихся к ним разделов проекта (работы, диссертации)

	

	Раздел 

	Консультант

	Подпись, дата

	

	

	

	Задание выдал

	

	Задание принял

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	7. Дата выдачи задания ____________________________________________________________________		

	

	

	

	Руководитель ВКР

	

	

	Задание принял к исполнению

	
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

	

	№

	п/п

	

	Наименование этапов

	ВКР

	

	Сроки выполнения этапов ВКР

	Примечание

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Обучающийся

	

	Руководитель ВКР 

	





Аннотация

Целью выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерского и налогового учета финансового результата малых организаций на примере ООО «Арго Партнер». Основное направление данной работы – финансовый результат, полученный на малых предприятиях. Главный полученный результат работы – это предложенные рекомендации по повышению доходности исследуемого предприятия	.								























СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	7 

1 ТЕОРТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ	8

1.1 Понятие финансовых результатов на малых предприятиях	6

1.2Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и его влияние на финансовый результат……………………………………………...…..14

1.3 Формирование финансовых результатов в соответствии МСФО	20

	2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «АРГО ПАРТНЕР»	49

		2.1 Характеристика предприятия ООО «Арго Партнер»………………………….49

	2.2 Особенности формирования финансовых результатов на ООО «Арго Партнер»	70

	2.3 Разработка рекомендаций по повышению доходности организации…………….........................................................................................................................74

	3  ОХРАНА ТРУДА НА РАБОЧЕМ МЕСТЕ БУХГАЛТЕРА	79

	     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	101

	     ПРИЛОЖЕНИЕ А	108

	     ПРИЛОЖЕНИЕ Б	112

	     ПРИЛОЖЕНИЕ В	113























ВВЕДЕНИЕ

Цикл деятельности любого предприятия завершает финансовый результат, связанный с реализацией оказанных услуг (продукции, выполненных работ) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности организации обеспечивают не только укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, но и способствуют росту привлекательности предприятия со стороны внешних пользователей.

Финансовый результат малых предприятий, приобретает все большую значимость и актуальность в рыночных отношениях, так как рост таких организаций растет, а финансовый результат, который показывает итог деятельности организации, поможет определить из множества организаций лидеров, которым можно довериться.

Согласно методологии бухгалтерского учета финансовый результат складывается из разности оттока и притока ресурсов организации, но в экономической литературе данный показатель интерпретируется с различных сторон и в разных аспектах. Исследованию финансовых результатов посвящены многие труды отечественных и зарубежных экономистов. Еще со времен Л. Пачоли финансовый результат выступает как цель деятельности коммерческого предприятия, а именно «цель каждого купца заключается в получении законной и соответственной прибыли» [1]. На сегодняшний день похожий подход закреплен в статье 50 Гражданского кодекса РФ, что «юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации)». 										Профессор Шеремет А. Д. определяет, что «прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив — это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия» [6].										Такое неоднозначное определение финансового результата говорит о его сложности как экономического показателя, что и вызвало заинтересованность данной темой.

Одной из проблем формирования финансовых результатов является правильное определение доходов и расходов организации. 	

Целью выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерского и налогового учета финансового результата на малых организациях.											Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

изучить теоретические основы финансового результата на малых предприятиях;

ознакомиться с особенностью налогообложения субъектов малого бизнеса и его влияние на финансовый результат;

рассмотреть формирование финансового результата малых предприятий в соответствии с международными стандартами;

дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Арго Партнер»;

проанализировать экономические показатели предприятия, в том числе и финансовый результат;

предложить рекомендации по повышению доходности исследуемого предприятия;

проанализировать мероприятия по охране труда на рабочем месте бухгалтера в организации	

Объектом выпускной квалификационной работы является организация ООО «Арго Партнер», оказывающая бухгалтерские и консультационные услуги.

Предмет квалификационной работы - бухгалтерский учет финансового результата малого предприятия.

Для написания данной работы были задействованы труды отечественных ученых, и ведущих специалистов в области анализа финансово-хозяйственной деятельности, материалы специальных периодических изданий по исследуемой теме и интернета.

													Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Первая часть работы посвящена теоретическим основам финансового результата малого предпринимательства, как по российским стандартам, так и по международным.

Во второй части представлена краткая характеристика исследуемого предприятия – ООО «Арго Партнер», произведен анализ финансово-хозяйственной деятельности данной организации и изучены особенности формирования финансового результата. В этой же части предложены рекомендации по повышению доходности организации через повышения продаж услуг.

В третьем разделе рассмотрена охрана труда на рабочем месте бухгалтера, изучены нормы освещения, микроклимата и шума. В конце материала предлагаются мероприятия для улучшения эргономических показателей.



















ТЕОРТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

	 Понятие финансовых результатов на малых предприятиях

Итоги экономической деятельности предприятий малого бизнеса выступают в виде финансовых результатов, отражающих совместный конечный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде прибыли. Для выявления финансового результата деятельности малого предприятия необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции. Отрицательным результатом деятельности любого предприятия являются убытки, которые свидетельствуют о неэкономном расходовании ресурсов предприятия, а положительные финансовые результаты выражаются в форме прибыли.	Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства – это  хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом. [5]				Чтобы считаться малым, средним или микро-предприятием в 2017 году, нужно подходить по трём основным параметрам:

попадать в рамки лимита по размеру доходов; 

попадать в рамки лимита по численности сотрудников; 

попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в уставном капитале.

Данные критерии приведены в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 – Критерии для признания среднего, малого и микропредприятий

Критерии

Среднее предприятия

Малое предприятие

Микропредприятия



С 01.01.08

по 31.07.16

С 01.08.16

С 01.01.08  по 31.07.16

С 01.08.16

С 01.01.08 по 31.07.16

С 01.08.16

Доходы

1 млрд. руб.

2 млрд. руб.



400 млн. руб.

800 млн. руб.

60 млн. руб.

120 млн. руб.

Численность сотрудников

101-250 человек



16-100 человек

До 15 человек

Доля участия других лиц в капитале

Доля участия государственных образований (РФ, субъектов РФ, муниципальных образований), общественных и религиозных организаций и фондов не более 25% в сумме. Доля участия обычных юридических лиц (в том числе иностранных) не более 49% в сумме. Доля участия юр.лиц, которые сами субъекты малого и среднего предпринимательства, не ограничена. 

Количество работников определяется на основании среднесписочной численности, отчёт по которой предоставляется ежегодно в налоговую инспекцию. Что касается долей в уставном капитале, то ФЗ N 209 от 24.07.2007 предусматривает исключения. Лимиты не распространяются на:

акционеров высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; участников проекта «Сколково»; 

компании, которые практически применяют новейшие технологии, разработанные их учредителями - бюджетными или научными учреждениями; 

компании, учредители которых включены в правительственный перечень лиц, оказывающих господдержку инновационной деятельности. 

Отдельно нужно отметить, что Федеральная налоговая служба в письме от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ разъяснила какими критериями она руководствуются при внесении сведений в реестр малых и средних предприятий о хозяйственных обществах. В данном письме указано, что уточненные критерии отнесения экономических субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), установленные Федеральным законом от 29.12.2015 N 408-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» будут учитываться при внесении в реестр за период с 2016 по 2018 годы. Поэтому первые изменения в реестр, связанные с этим будут внесены только при очередном формировании Реестра 10 августа 2019 года по состоянию на 1 июля 2019 года. [13]							С 1 августа 2016 года создан единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). Его формирует Налоговая служба самостоятельно на основании отчётности субъектов малого бизнеса: сведений о доходах; среднесписочной численности сотрудников; данных из Единого госрееста юридических лиц и Единого госреестра индивидуальных предпринимателей; информации от других государственных органов. Для того, чтобы попасть в реестр, руководителям малых компаний и предпринимателям ничего делать не нужно. Доступ к списку малых и средних предприятий можно получить на сайте ФНС, там можно проверить, есть ли информация о вашем бизнесе в едином реестре МСП. Достаточно ввести ИНН, ОГРН, ОГРНИП, название фирмы или ФИО ИП (что-то одно) в строку поиска.										Организации и предприниматели, сведения о которых будут отсутствовать в реестре, лишаются возможности использовать льготы, предусмотренные для МСП. 									Небольшие компании и ИП, попадающие под перечисленные критерии, в 2017 пользуются следующими льготами [16]: 

1. Они могут не устанавливать лимит наличных средств, находящихся в кассе (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). За хранение наличных в кассе свыше определённой суммы предусмотрен штраф по ст. 15.1 КоАП. Субъекты малого бизнеса могут держать в кассе деньги в любом количестве. Правда, если лимит наличных до этого был установлен на предприятии, то его необходимо отменить - издать соответствующий приказ. Приказ можно оформить в любой момент - у малых предприятий есть такое право. 

2. Ведут в 2017 упрощённый бухгалтерский учёт (п. 4 ст. 6 ФЗ N 402). Для ИП эта льгота не актуальна, поскольку они и так освобождены от обязанности вести бухгалтерский учёт. А вот компании амортизацию вправе начислять один раз в год, а не каждый месяц. Материальные производственные затраты списывать в полной сумме сразу, а не по мере использования. В каждом ПБУ перечислены упрощённые способы ведения учёта, которыми пользуются льготники. Микропредприятия могут даже вести бухгалтерский учёт сплошным методом регистрации хозяйственных операций. Стоит отметить, что льготы по ведению бухгалтерского учета не распространяются на акционерные общества и ООО с доходами свыше 800 млн. рублей, так как для этих компаний обязательно проведение аудита. 

	3. Получают в 2017 году субсидии от региональных властей, т.е. для тех, кто находится на специальных режимах, регионы снижают налоговые ставки. Также для малого бизнеса на уровне регионов предусмотрены льготы по налогу на имущество. 

4. Также субъекты такого предпринимательства в 2017 году имеют право покупки государственной и муниципальной недвижимости, которая находится у них в аренде (ФЗ от 29.06.2015 N 158). 

5. С 1 января 2017 года микропредприятия вправе полностью или частично отказаться от принятия локальных нормативных актов, таких как правила внутреннего распорядка, графики сменности, положения о премировании и т.д. Но в таком случае работодатель включает все необходимые условия в трудовой договор с сотрудником. Такие трудовые договоры должны заключаться по типовой форме, которая утверждена Постановлением Правительства от 27.08.2016 N 585. Однако при утрате статуса микропредприятия работодатель в течение 4 месяцев должен будет восстановить все локальные нормативные акты. 

Также для малых предприятий действуют сокращённые сроки проведения проверок. Любой контролирующий орган может проверять субъект малого бизнеса не дольше 50 часов в год. А для микропредприятий максимальный срок – 15 часов в год. 								Казалось бы такие благоприятные льготы должны способствовать повышению количества малых предприятий в российской экономике. [12] 		Но по последним статистическим наблюдениям за деятельностью данного сектора Федеральной службой государственной статистики в городе Санкт-Петербурге и Ленинградской области зафиксировано сокращение. В таблице 1.2 приведены данные о количестве и оборотах  малого бизнеса в Санкт-Петербурге и Ленинградской области за 2012-2016 года. 

Таблица 1.2 – Количество и обороты малых предприятий в городе Санкт-Петербурге и Ленинградской области за 2012-2016 гг. [29]

Год

Число малых предприятий, тыс. ед.

Оборот предприятий, млрд. руб.





Всего

В том числе:







отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами

продано товаров несобственного производства

2012

243,1

15116,3

6309,4

8806,9

2013

234,5

15680,3

6796,6

8883,7

2014

235,6

16692,9

7191,2

9501,7

2015

242,7

17292,9

7724,8

9568,1

2016

172,9

13127,8

5381,4

7746,8

Из таблицы 2 видно, что с 2012 года по 2015 год численность малых предприятий ниже 200 тыс. не опускалась, что говорила о довольно стабильном развитии сектора. Но в последний год число малых предприятий сократилось на 69,8 тыс. (снижение на 28,8%), так по сведениям Росстата, в 2015 году их было 242,7 тыс., а в 2016 году стало 172,9 тыс. Соответственно,  снизились 	и обороты в 2016 году на 4165,1 млрд. руб. (снижение на 24,1%) по сравнению с предыдущим годом. [17]								 На основе таблицы 1.2 составлен график на рисунке 1.1, где наглядно продемонстрировано снижение численности малых организаций в городе Санкт-Петербурге и Ленинградской области за 2012-2016 года.



Рисунок 1.1 – График численности малых организаций в городе Санкт-Петербурге и Ленинградской области за 2012-2016 года (в тысячах)

Однако, оценить реальную динамику развития малых предприятий на основании статистики на сей день  невозможно, т.к.  значительно недавно Постановлением Правительства РФ № 265 от 4 апреля 2016 года «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» были в два раза увеличены показатели для отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса. С того времени к микропредприятиям относятся организации с выручкой до 120 млн. рублей (было 60 млн. рублей), к малому бизнесу – с выручкой до 800 млн. рублей (было 400 млн. рублей), к среднему – до 2 млрд. рублей (было до 1 млрд рублей). Таким образом, значительная часть предприятий малого бизнеса попала в разряд микробизнеса, а часть среднего бизнеса была отнесена к малому. Сколько предприятий закрылось за этот период, сколько появилось новых – таких статистических данных нет. [20]					Согласно данным Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, опубликованным на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС), сейчас в России зарегистрировано суммарно 5671909 предприятий с выручкой до 2 млрд. руб. Большая их часть относится к микробизнесу – 5380768. Данные по малому бизнесу расходятся с подсчетами Росстата: по состоянию на 01.10.2016 в городе Санкт-Петербурге зарегистрировано порядка 290,3 тыс. малых предприятий, в том числе 273,2 тыс. микропредприятий. 								Одной из важнейших характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, которая свидетельствует о превышении доходов над расходами и эффективном использовании денежных средств. Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия выступает его платежеспособность, отражающая способность своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из операций платежного характера. [18]					Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток  – следствием плохой работы или внешних отрицательных факторов. Кроме того, эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности также выражается в финансовых результатах.	[11]

Финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание этого понятия совершенно неоднозначно. Так, например, в книге Ковалева В.В. «Корпоративные финансы и учет» под финансовым результатом понимается разница между доходами и затратами организации [15, с. 356]. Но данное определение недостаточно точно характеризует сущность финансового результата. Наиболее емкое определение дает Толкачева Н.А. в своем курсе лекций по финансовому менеджменту. Под финансовым результатом она понимает прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка [22, с. 55]. В свою очередь О.В. Ефимова считает, что финансовый результат – это прибыль. Но в то же время она отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [23, с. 28]. 				Изучая точки зрения различных авторов, наиболее интересным представляется мнение Г.В. Савицкой, которая пишет, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности [24, с. 46]. Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода. 				В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов на малых предприятий состоит из документов четырех уровней, где: первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации, документы третьего уровня – представляют собой методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.	[25]				Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов на малых предприятиях, отражены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 –  Нормативные акты, на основании которых организуется учет финансовых результатов

№№

Наименование нормативного документа

Орган, утвердивший документ

Дата документа

№ документа

Вопросы, регулирующие документом

1.

НК РФ ч.1

ГД ФС РФ



31.07.98г. (ред. 28.12.16г.)

146-ФЗ

Определяет налогообложения, правонарушения и ответственность за их нарушения.

2.

НК РФ ч.2

ГД ФС РФ



05.08.00г. 

(ред. 03.04.17г.)

117-ФЗ

Устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных видов налога.

3.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Мин.фин. России.

29.07.98г. (ред. 08.07.16г.)

34н

Устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов

4.

«Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности орг-ий и инструкция по его применению»

Мин.фин. России



31.10.00г. (ред. 08.11.10г.)

94н

Предусматривает синтетические счета для учета финансовых результатов

5.

«О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Мин.фин. России

21.12.98 г.

64н

Описаны рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

6.

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»

Мин.фин. России 

06.10.08г. (ред. 06.04.15г.)

106н

Устанавливает основы формирования и раскрытия (гласности) учетной политики организации, в т.ч. устанавливает порядок отражения в учете доходов и расходов организации

7.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 

Мин.фин. России

.

06.07.99г.  (ред. 08.11.10г.)

43н

Определяет состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

8.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» 

Мин.фин. России 

06.05.99г. (ред. 06.04.15г.)

32н

Устанавливает основы формирования доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов в организации, а так же устанавливает единое признание доходов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

9.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Мин.фин. России 

06.05.99г. (ред. 06.04.15г.)

33н

Устанавливает основы формирования расходов от обычных видов деятельности и прочих расходов в организации, а так же расходов и раскрытие информации в бух. отчетности.

Если финансовый результат принять как дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде и когда в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.	[26]					Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо: сократить производство, пересмотреть свою маркетинговую политику или сменить состав управленцев. В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.		С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности.												Чтобы правильно определить финансовый результат следует изучить что входит в доходы и расходы малых организаций. Так как субъекты малого предпринимательства обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а так же с требованиями и рекомендациями других стандартов бухгалтерского учета (ПБУ и иных нормативных актов, принятых в их развитие), то определения и учет доходов и расходов не отличаются от других коммерческих организаций. [24]					

Понятия, а также группировки затрат и доходов предприятия регламентируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В таблице 1.4 приведены различия между налоговым и бухгалтерским учетами доходов, согласно  Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Налоговому кодексу Российской Федерации.

Таблица 1.4 – Различия между налоговым и бухгалтерским учетами доходов

Критерии

ПБУ 9/99

НК РФ

Определение

Согласно данному ПБУ 9/99 пункту 2 доходами   организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с настоящим Кодексом статьей 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Группировка

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, согласно статье 4 ПБУ 9/99, подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

К доходам в целях начисления налога на прибыль, согласно статье 248 пункту 1 НК РФ, относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Не признаются доходами

Поступления от других юридических и физических лиц организацией, согласно пункту 3 данного ПБУ,  не признаются такие доходы:

1)сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2)по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3)в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4)авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5)задатка;

6)в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7)в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и др.



При определении налоговой базы, согласно статье 251 НК РФ, не учитываются следующие доходы:

      1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации;

5)в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

6)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

7) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды;

8) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

9) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов и др.

Признание доходов

Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 для таких компаний момент доходов в бухгалтерском учете может быть установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания (кассовый метод). 

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).  Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн. руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Кассовый метод могут применять для налога на прибыль только организации с небольшими доходами (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал - п. 1 ст. 273 НК РФ).

Согласно Приказу Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» при принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления) и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее:

затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

при использовании кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества). 

В приложении 2 представлена схема доходов в бухгалтерском и налоговом учете на малых предприятиях. [15]					Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.												Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. [12]											Помимо правильного определения доходов крайне важно определить расходы производимые организацией, так как неверное определение их величины могут привести к существенному искажению показателей их стоимости, что повлияет на неправильное исчисление финансовых результатов всей деятельности предприятия. 	В таблице 5 рассмотрены затраты (расходы) организации с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.			

Таблица 1.5 – Различия между налоговым и бухгалтерским учетами расходов

Критерии

ПБУ 10/99

НК РФ

Определение

пункт 2 ПБУ 10/99  определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

В соответствии с настоящим Кодексом статьей 252 п.1 расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Группировка

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в соответствии с пунктом 4 подразделяются.......................