Порядок формирования и бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Новосибирский государственный аграрный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и автоматизированной обработки информации



УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой О.В. Агафонова

_______________________

«___» ___________ 201__ г.



Выпускная квалификационная работа



на тему: Порядок формирования и бухгалтерский учет 

финансовых результатов деятельности (на примере ООО «Север» 

Юргинского района Тюменской области)



Автор:

студентка 4 курса								В.В. Басова



Направление подготовки 38.03.01 Экономика

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит



Руководитель:

старший преподаватель кафедры  бухгалтерского 

учета и автоматизированной обработки информации	                Е.Ю. Давыдова                              







Новосибирск 2017

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

5

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ





8

Особенности формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве



8

Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов



15

2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СЕВЕР»



23

2.1. Экономическая характеристика предприятия

23

2.2. Анализ финансового состояния общества

32

3. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕВЕР»





41

3.1. Порядок формирования финансовых результатов в ООО «Север»



41

3.2. Учет финансовых результатов деятельности в ООО «Север»



49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

64

ПРИЛОЖЕНИЯ

69









ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.

Объектом исследования является ООО «Север».

Предметом исследования в данной работе являются финансовые результаты.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка формирования и бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ООО «Север».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия финансовых результатов, их экономическую суть;

- изучить нормативно-правовое регулирование по учету финансовых результатов;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику и проанализировать финансовые показатели деятельности предприятия;

- изучить порядок формирования финансовых результатов от деятельности организации;

- изучить особенности учета финансовых результатов на предприятии.

Структура работы представлена следующим образом:

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов предприятия, и такие вопросы как, понятие финансовых результатов деятельности предприятий, их экономическая сущность и система показателей и нормативно-правовое регулирование.

Во второй главе работы дается экономическая характеристика и проведен анализ финансового состояния на примере ООО «Север».

Третья глава выпускной квалификационной работы описывает порядок формирования и бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО «Север».

В заключении разработаны рекомендации по устранению выявленных недостатков в бухгалтерском учете в ООО «Север».

Основным источником получения информации о финансовых результатах деятельности предприятия являются бухгалтерская (финансовая) отчетность. В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования использовались нормативные документы по вопросам организации учета и формирования финансового результата, а также источники учебной и периодической литературы.

В работе использованы следующие методы и приёмы экономического анализа: горизонтальный, вертикальный, факторный, метод сравнения.

Исследование комплексного подхода к управлению финансовыми результатами посредством учета показало необходимость дальнейшего совершенствования учетного механизма, аналитических процедур на предприятии. Предложенный подход позволяет повысить эффективность системы учета и формирования финансовых результатов на предприятии.











































1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Особенности формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве

Одной из доминирующих категорий современных рыночных отношений является понятие финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций [25, с. 7]

Положительный финансовый результат – прибыль – представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Однако следует различать прибыль бухгалтерскую и прибыль экономическую.

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о финансовых результатах как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Несмотря на то, что в разных странах методика расчета показателя прибыли может различаться, все эти методики объединяет использование метода начисления и принципа исторической стоимости (себестоимости приобретения) при оценке расходов [6].

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:

- не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;

- в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

- изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанной за разные отчетные периоды [45, c.152].

Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов.

С экономической точки зрения капитал предприятия преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение. Верно и обратное: в случае если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины «стоимости капитала», предприятие фактически растрачивает капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли [22, c. 14].

Экономическая прибыль – это прирост экономической стоимости предприятия.

Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала.

Экономическая прибыль позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах. Используя приведенную выше формулу, экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала. Подобный расчет экономической прибылью будет более подходить к ее трактовке как разницы между тем, что компания зарабатывает за конкретный период времени, и тем минимумом, который она должна заработать, чтобы удовлетворить своих инвесторов [18, c. 487].

Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Существуют различные классификации доходов предприятия. Наиболее значимой с точки зрения формирования достоверной, объективной информации о финансовых результатах деятельности фирмы, ее прибылях и убытках является классификация, принятая в стандартах бухгалтерского учета и отчетности.

Нормативное регулирование понятия «доходы организации» приведено в стандарте бухгалтерского учета ПБУ 9/99 «Доходы организации». 

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и  (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [10].

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, роялти, арендная плата). Под выручкой организации понимаются поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности. Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не являются предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации [27, c. 46].

Общий подход к группировке доходов заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие доходы. Информация о доходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи».

Учет доходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчиками выполненных работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовые результаты (прибыль или убыток) от продаж.

В соответствии с ПБУ10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [11].

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров [40, c. 121].

К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации, как правило, носят не регулярный характер, а так же поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Соответственно, прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации, а также затраты непосредственно не связанные с процессом производства и обращения.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На размер  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц [21, с. 4].

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Следующим этапом будет учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а так же их признание и отражение в бухгалтерском учете.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

1.2. Нормативно-правовое регулирование формирования и учета 

финансовых результатов

	В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

	Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются:

	Первый уровень: законодательные акты

	-Гражданский кодекс Российской Федерации 

	Согласно гражданскому кодексу организация признается юридическим лицом тогда, когда имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам и зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц. Есть  указание на то, что юридическим лицом являются организации, которые имеют своей целью извлечение прибыли как основной вид деятельности [1].

	-Налоговый кодекс Российской Федерации 

	Налоговым кодексом установлен объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, а также закреплен перечень доходов и расходов предприятий для целей налогообложения [2].

	- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уточняет права и обязанности общества с ограниченной ответственностью, определяет его ответственность, фирменное наименование общества и его место нахождения, права и обязанности участников общества, определяет размер уставного капитала общества, порядок и сроки его оплаты, порядок реорганизации и ликвидации общества. Так же закон устанавливает сроки и порядок выплаты части распределенной прибыли общества между участниками общества [3].

	- Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»

	В соответствии с ФЗ № 264 сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую переработку и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год [4].

	- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 11 «Инвентаризация активов и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными регистров бухгалтерского учета [5].

	Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

	Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

	Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

	Вышеперечисленные Положения дают определение понятиям  «доходы» и «расходы», классификацию доходов и расходов и определяют порядок признания их в бухгалтерском учете.

	Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [10]. 

	Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

	-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

	-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

	-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

	-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

	-задатка;

	-в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

	-в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

	 Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11].

	К расходам организации не относится выбытие активов:

	- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

	- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

	- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

	- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

	- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

	- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

	В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются на:

	- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

	- доходы и расходы от прочих поступлений.

	В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие – к прочей.

	Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения.

	В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

	К таким предметам деятельности относятся:

	- производство и продажа продукции и товаров;

	- представление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

	- представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

	- участие в уставных капиталах других организаций.

	Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

	Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержание отчета о прибылях и убытках» является конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах. Изложенная в Положении схема отчета о финансовых результатах закрепляет нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Наряду с этим в учетную практику введены понятия: «валовая прибыль», «прибыль (убыток) до налогообложения», «чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)» [8].

	Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету»  «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)»

	В соответствии с Положением «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам [7].

	Приказ Минфина РФ 19.11.2003 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

	В положении раскрыты правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [13].

	Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» определяет порядок учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых за счет финансовых результатов. Речь идет об учете отклонений, вызванных моральным старением, полной (частичной) потерей первоначального качества, а также снижением текущей рыночной стоимости или стоимости продаж материально-производственных запасов. В свою очередь, в  Положении находит подтверждение норма о том, что доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются в системе учета финансовых результатов развернуто: в качестве операционных доходов и расходов организации [9].

	Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000»

	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) [12].

	Вся совокупность возможных форм государственной помощи подразделена в ПБУ 13/2000 на две основные группы:

	1) бюджетные средства (субвенции и субсидии), которые в свою очередь подразделяются на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.), и средства на финансирование текущих расходов;

	2) бюджетные кредиты и прочие формы государственной помощи [12].

	В разрезе указанных групп и рассматривается порядок учета государственной помощи.

	К нормативным документам третьего уровня нормативного регулирования относятся:

	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

	- в пункте 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением».

	- в пункте 80 дается понятие прибылей и убытков прошлых лет.

	- в пункте 82 указывается, что «в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации…». Приведенная трактовка значительно отличается от аналогичных понятий, приведенных в других нормативных актах, регламентирующих выбытие конкретных объектов учета. В них указывается, что в учете финансовых результатов отражается не сальдо по указанной операции, а доходы и расходы по ней развернуто [6].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК Методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза № 654 от 13.06.2001г. Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки» [14].

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные приказом МСХ от 31.01.2003 № 28 раскрывают основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов; синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский учет финансовых документов [16].

	К документам четвертого уровня по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, учетную политику (Приложение 1), главную книгу или оборотно-сальдовую ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99, 84.

	

































2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СЕВЕР»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Север» действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Место нахождения и почтовый адрес организации: 627264, Тюменская область, Юргинский район, с. Северо-Плетнево, ул. Ленина 38.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с уставом предприятия (Приложение 2) основными видами деятельности Общества являются: 

1) Производство сельскохозяйственной продукции: молоко, мясо крупного рогатого скота, зерно; 

2) Переработка сельскохозяйственной продукции; 

3) Производство товаров народного потребления;

4) Транспортировка и хранение зерна;

5) Оказание услуг;

6) Реализация сельскохозяйственной продукции.

Уставный капитал общества составляет 23000 руб.

Прямыми показателями размера хозяйства являются – объемы валовой и товарной продукции. Рациональная организация производства предполагает определение наиболее целесообразного размера хозяйства. Он должен соответствовать уровню развития производительных сил, интенсивности производства, специализации, то есть быть оптимальным. 

Оптимальный размер хозяйства – основное условие, обеспечивающее его эффективную деятельность. 

О размере предприятия можно судить по стоимости произведенной валовой продукции, а так же товарной продукции, земельной площади, производственных основных фондов, числа занятых работников.

Показатели размера хозяйства представлены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 - Производственно-экономические показатели деятельности ООО «Север» за 2012-2016 гг.

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Изменение 2016г. к 2012г., (+,-)

1

2

3

4

5

6

7

Стоимость валовой продукции, тыс.руб.

29147

27311

27864

32043

30576

+1429

Стоимость товарной продукции, тыс.руб.

20596

21143

23428

17661

19059

-1537

Стоимость основных средств, тыс.руб.

46816

54227

52171

50458

56555

+9739

Фондоотдача, руб.

0,61

0,54

0,52

0,62

0,57

-0,04

Среднегодовая численность работников, чел.

35

32

23

23

20

-15

Фондовооруженность, тыс.руб.

1337,6

1694,59

2268,3

2193,83

2827,75

+1490,15

Общая земельная площадь, га.

4821

5371

5371

5371

5371

+550

в т.ч. с.-х. угодий

4744

5294

5294

5294

5294

+550

из них пашни

2500

3050

3050

3050

3050

+550

Поголовье крупного рогатого скота, гол.

608

582

528

510

492

-116

Урожайность зерновых культур, ц/га

15

17

18,6

24,2

20

+5

Урожайность рапса, ц/га

-

12,1

8,5

5

-

-

Среднегодовой удой на 1 корову, кг.

4230

3904

3644

3805

3323

-907

Прирост живой массы КРС, ц

594

488

296

520

417

-177

Произведено продукции, ц:

- зерна

21000

21250

19860

12075

28000

+7000

Окончание таблицы 1

1

2

3

4

5

6

7

- рапса

-

1813

2794

4500

-

-

- молока

8882

8198

7652

7990

6978

-1904

- мяса

594

488

296

52.......................