Бухгалтерский учет и аудит труда и его оплаты

24











МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»  

Факультет электронного обучения_







		Направление

				080109.65

		Кафедра

		ЭО

		

		(код)

		

		(аббревиатура)









ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ работа





на тему

«Бухгалтерский учет и аудит труда и его оплаты»















Обучающийся 

Шипунов Николай Сергеевич

 

_____________



(Ф.И.О. полностью)



подпись

Руководитель 



 

_____________



(Ф.И.О. полностью)



подпись

Рецензент 

Литвинова Елена Витальевна

 

_____________



(Ф.И.О. полностью)



подпись

Консультант 

Кузнецова Анастасия Юрьевна

 

_____________



(Ф.И.О. полностью)



подпись



Декан ФЭО

Гриценко Анатолий Григорьевич



_____________



(Ф.И.О. полностью)



подпись

























МОСКВА 2016 г.


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………………………………………………...7

1.1 Формы и системы оплаты труда………….…………………………….7

1.2 НДФЛ и страховые взносы…………………...…………………..……16

1.3 Порядок выплаты заработной платы…………………………………..

1.4 Расчет отпускных…………………………………………………………

1.5 Пособия, выплачиваемые работникам…………………………………

1.6 Расчет при увольнении…………………………………………………

1.7 Удержания из заработной платы………………………………………

1.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда…….24

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ПОСУДА-ЦЕНТР СЕРВИС»……………………………………………30

2.1 Краткая характеристика организации………………………………30

2.2 Анализ экономического состояния организации…………………….31

2.3 Порядок начисления заработной платы………………………………35

2.4 Расчет пособий по временной нетрудоспособности…………………51

2.5 Учет удержаний из заработной платы………………………………57

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…63

3.1 Цели, задачи и объекты аудита………..…………………………….63

3.2 Порядок проведения аудита…………………………………………65

3.3 Аудиторское заключение………………………………………………73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………76 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………80

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………83

Приложение 1. Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Посуда-Центр сервис»……………………………………………………………83

Приложение 2. Программа проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Посуда-Центр сервис»…………………………………….84

Приложение 3. Общее знакомство  оценка средств внутреннего контроля в ООО «Посуда-Центр сервис»………………………………………………………




ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разработки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения – Трудовой Кодекс Российской Федерации. 

Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога, при этом максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Заработная плата – это вознаграждение за труд, например оклад, а также стимулирующие и компенсационные выплаты. Размер оклада или тарифной ставки зависит от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. К стимулирующим выплатам относятся премии, персональные надбавки и проч. К компенсационным – доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и т. д.

Размер зарплаты является элементом системы оплаты труда и не может быть отнесен к коммерческой тайне. Однако сведения о доходах входят в состав персональных данных, поэтому при определенных условиях сотрудника можно уволить за разглашение информации о зарплате коллег.

Системы оплаты труда предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях или локальных актах, принятых с учетом мнения профсоюза (при наличии). Конкретному сотруднику заработная плата устанавливается трудовым договором.

Зарплата выплачивается в рублях, не реже чем каждые полмесяца в дни, указанные в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном, трудовом договоре. При выплате второй части зарплаты за месяц работодатель должен выдать сотруднику расчетный листок, в котором указываются начисленные и удержанные суммы

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность выбранной темы исследования трудно переоценить, поскольку для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой, являются одними из наиболее актуальных и для работников, и для работодателей.

Целью написания данной дипломной работы является изучение на примере конкретного предприятия основ бухгалтерского учета заработной платы, освещение теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; 

изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда; 

дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии.

Предметом исследования является учет и аудит расчетов с персоналом по заработной платы. 

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Посуда-Центр сервис». 

Источниками информации для написания дипломной работы явились действующие в Российской Федерации нормативно-правовые акты, учебники и статьи отечественных и зарубежных ученых.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1. Формы и системы оплаты труда

Заработная плата является одним из обязательных элементов расходов на производство наряду с материальными затратами и с прочими расходами.

Плата за труд – это денежное возмещение траты рабочей силы. Зарплата – расходы работодателя на восстановление рабочей силы его сотрудников, затраченной в процессе труда.

При этом согласно формулировке части 1 статьи 129 Трудового кодекса, заработная плата это — вознаграждение за труд.

На практике зарплата объединяет обе функции. Работник в зависимости от качества и количества труда получает вознаграждение, которое использует для воспроизводства своей рабочей силы.

Государство гарантирует работникам уровень заработной платы не ниже определенного минимального размера (ч. 1 ст. 130 ТК?РФ). Эта гарантия на практике реализует функцию заработной платы как средства воспроизводства рабочей силы.

При этом статья 129 Трудового кодекса не ограничивает состав заработной платы только суммой, необходимой для восстановления сил работника. В зависимости от условий труда, его качества и количества работодатель устанавливает работнику еще и стимулирующие выплаты и компенсации.

Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата включает три группы выплат:

вознаграждение за труд;

компенсационные выплаты, в том числе за работу в особых климатических условиях

стимулирующие выплаты.

Совокупность этих выплат за месяц не может быть меньше определенного минимума (МРОТ) при условии, что работник, полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (ч. 3 ст. 133 ТК?РФ). В соответствии с частью 1 статьи 133 Трудового кодекса минимальный размер оплаты труда установлен на всей территории России и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения. Однако на практике федеральный МРОТ напрямую не зависит от прожиточного минимума, а определяется законодательно.

Величина МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ Федеральным законом от 19.06.2000 № ?82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (далее — Закон № ?82-ФЗ). С 1 июля 2016 года она составляет 7500 рублей в месяц. Это так называемый федеральный МРОТ.

Согласно статье 3 Закона № ?82-ФЗ минимальный размер оплаты труда применяется:

для регулирования оплаты труда;

определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

иных целей обязательного социального страхования.

Оплачивать труд работника можно по-разному. Существуют следующие системы оплаты труда:

повременная;

сдельная;

комиссионная;

система плавающих окладов;

аккордная.

На основании каких показателей рассчитывать зарплату сотрудников при этих системах оплаты труда, организация определяет самостоятельно. В законодательстве на этот счет никаких ограничений нет.

Систему оплаты труда, выбранную руководством организации, нужно зафиксировать в коллективном (трудовом) договоре или другом локальном акте (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Обычно систему оплаты труда фиксируют в коллективном договоре или Положении об оплате труда. В трудовом договоре прописывают конкретный размер зарплаты (например, указывают тарифную ставку или оклад).

При этом организация может одновременно применять несколько систем оплаты труда. Например, для одних сотрудников – сдельную, а для других – повременную. Запрета на установление нескольких систем оплаты труда в Трудовом кодексе РФ нет.

Если в организации есть профсоюз, при утверждении системы оплаты труда нужно учесть его мнение (ч. 4 ст. 135 ТК РФ).

Как правило, повременную систему оплаты труда устанавливают сотрудникам:

которые не производят материальных ценностей (например, бухгалтеру, секретарю);

чья выработка не зависит от личных навыков (например, сотруднику, работающему на конвейере).

Повременная система оплаты труда может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе сотруднику можно установить:

часовую ставку;

дневную ставку;

месячный оклад.

Если сотруднику установлена часовая ставка, количество отработанных им часов оплачивается по такой формуле:

Заработная плата = Количество отработанных часов * Часовая ставка.

Если сотруднику установлена дневная ставка, отработанные им дни оплачиваются по такой формуле:

Заработная плата = Количество отработанных дней * Дневная ставка.

Если сотруднику установлен месячный оклад, его зарплата не зависит от количества рабочих дней, которые приходятся на тот или иной месяц по графику. Сотруднику, отработавшему все дни месяца, всегда начисляется зарплата в размере месячного оклада. И неважно при этом, сколько рабочих дней в месяце – 15 (как в январе 2016 года) или 23 (как в августе 2016 года).

При повременно-премиальной системе к ставке (часовой, дневной) или окладу предусматривается премия. Ее размер можно установить в твердой сумме или процентах к ставке (окладу). Премию выплачивают, если сотрудник выполнил (или перевыполнил) производственное задание.

Порядок расчета зарплаты в этом случае такой же, как и при простой повременной системе. Однако дополнительно к зарплате сотруднику начисляется премия.

Если сотрудник, которому установлен месячный оклад, отработал не весь месяц, его зарплата рассчитывается по формуле:

Заработная плата = Оклад сотрудника : Количество рабочих дней в месяце * Количество отработанных дней.

Основанием для начисления заработной платы служат документы, которые:

устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника (штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры и т. д.);

подтверждают выполнение норм выработки (наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени);

влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце (служебные записки, приказы о поощрении и т. п.).

Это следует из положений статей 129, 132, 135 Трудового кодекса РФ и Указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Типовые формы первичных документов для учета труда и его оплаты, а также Указания по их применению утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Для некоторых отраслей разработаны специализированные унифицированные формы документов, позволяющие вести учет выработки для начисления зарплаты в зависимости от осуществляемого вида деятельности и установленной системы оплаты труда.

Сроки начисления и выдачи зарплаты должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах. Такой порядок следует из статьи 136 Трудового кодекса РФ.

Условия оплаты труда, определенные в трудовом договоре с сотрудником, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.

В целях защиты от инфляции для коммерческих организаций предусмотрена обязанность индексировать зарплаты сотрудников (ст. 134 ТК РФ, определение Конституционного Суда РФ от 17 июня 2010 г. № 913-О-О).

Индексация заработной платы – увеличение реальной оплаты труда, то есть объема тех благ, которые работник может фактически приобрести, в соответствии с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ).

Порядок и периодичность индексации могут содержаться в соответствующем отраслевом соглашении (ст. 48 ТК РФ). Если оно отсутствует, механизм индексации необходимо отразить в коллективном договоре или локальном акте (ст. 8, 41 ТК РФ). Ориентироваться можно на индекс потребительских цен, прогнозируемый уровень инфляции в РФ, величину прожиточного минимума и т. п. Для проведения индексации издается приказ руководителя, на основании которого вносят изменения в штатное расписание. Поскольку условия оплаты труда обязательно должны включаться в трудовой договор, при индексации зарплаты нужно оформить дополнительные соглашения с работниками (ст. 57, 72 ТК РФ).

Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). На сотрудников, которые получают зарплату на банковскую карту, ведомость по форме № Т-49 не заполняется. Правила заполнения данных форм приведены в Указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Данные о зарплате, начисленной сотруднику в течение календарного года, отражаются в лицевых счетах по формам № Т-54 или № Т-54а. Лицевые счета заполняются ежемесячно. В них указываются все начисления и удержания по зарплате каждого сотрудника компании. Форма № Т-54 используется при ручной обработке данных, форма № Т54а – при автоматизированной. 

Исходя из норм ч. 1 и 2 ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить своего сотрудника о том, какая зарплата ему полагается. Для этого каждому работнику выдается расчетный листок. Организация обязана выдавать сотрудникам этот документ независимо от того, каким способом она выплачивает зарплату: наличными деньгами через кассу, перечислением на банковские карты или в натуральной форме. Такой вывод следует из положений статьи 136 Трудового кодекса РФ и подтверждается письмом Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1.

Типового бланка расчетного листка нет, поэтому его форму организации разрабатывают самостоятельно, утвердив ее в специальном документе. В расчетном листке, в частности, указывается:

составные части зарплаты, причитающейся сотруднику. Прежде всего, это оклад, премии, доплаты и надбавки. Также указываются и суммы начисленных пособий;

все удержания из зарплаты: НДФЛ (сумма налога округляется до полных рублей), алименты и т. д.;

общую сумму к выплате.

Выдавать работникам расчетные листки логичнее всего в день окончательной выплаты зарплаты за месяц. Причем и в том случае, если зарплата сотрудникам переводится на банковские карты. Конкретный порядок выдачи расчетных листков закрепляется в том же внутреннем документе, который определяет форму этого документа (письмо Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1).

1.2. НДФЛ и страховые взносы

Все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода (календарного года) облагаются налогом на доходы физических лиц. Доходы резидентов облагаются по ставке 13 процентов, нерезидентов – 30 процентов. Так, если работник в течение последних 12 календарных месяцев находится на территории России меньше 183 календарных дней, он является нерезидентом. И налог удерживается по ставке 30 процентов. Когда срок пребывания работника становится равным 183 дням и более, статус меняется на резидента. Резиденты платят НДФЛ по ставке 13 процентов.

В соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 № 357-ФЗ, которым внесены изменения в Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» с 2015 года с доходов безвизовых иностранцев, работающих в организациях и у предпринимателей на основании патента, НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса (абз. 3 п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ). То есть данная ставка применяется и в случае, когда сотрудник является нерезидентом.

Чтобы получить патент на работу в РФ, иностранец должен уплатить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа (ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Базовый размер такого платежа равен 1200 рублей за каждый месяц периода, на который выдается патент (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Эта величина индексируется на (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):

коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливает Минэкономразвития – в 2016 году для Иркутской области составляет 1,91;

региональный коэффициент, который ежегодно утверждает субъект РФ (если этот коэффициент не установлен, то его значение считается равным единице).

Не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работника, в пределах норм, определенных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, не облагаются подоходным налогом подарки работодателя сотрудникам стоимостью не более 4000 рублей, например, к Новому году или ко дню рождения. Это наиболее часто встречающийся элемент социального пакета. Так, если стоимость подарков, выданных сотруднику в течение года, составляет менее 4000 рублей, то облагаемого дохода у него не возникнет (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки приобретаются и выдаются на основании приказа руководителя организации. Подарки в натуральной форме обязательно выдаются под роспись, используя для этого ведомость (ст. 41 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42).

При расчете НДФЛ работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право сотрудника на установленные стандартные вычеты. Сотрудник, который проработал в компании много лет, ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.

Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то компания вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника. 

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

необлагаемый минимум дохода;

расходы на содержание детей.

На сегодня необлагаемый минимум дохода состоит из двух видов налоговых вычетов:

налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ;

налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик имеет право на оба из двух вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

Есть и еще один вид вычета. Стандартный налоговый вычет на содержание детей может быть предоставлен работнику в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Так, налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ размер вычета с 1 января 2012 года составляет:

1400 руб. – на первого ребенка;

1400 руб. – на второго ребенка;

3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Детский налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб. При этом нужно учитывать как доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который предоставляет данный налоговый вычет, так и по другим местам работы с начала года.

Этот налоговый вычет удваивается за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю налоговый вычет на содержание детей также предоставляется в двойном размере.

Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).

Если с работником заключен трудовой договор, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами

Под термином «выплаты в рамках трудовых отношений» подразумеваются не только те, что связаны с оплатой труда, как это следует из дословного прочтения статьи 15 Трудового кодекса. Речь идет о любых выплатах физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры. Эти выплаты могут не являться платой за труд, но они должны быть обусловлены наличием трудовых отношений.

Страховые взносы с выплат работникам начисляются независимо от основания выплаты (за труд, социального характера, компенсации), источника финансирования (в том числе за счет средств ФСС РФ, чистой прибыли предприятия), того, указаны ли они в трудовом договоре. Ведь такие выплаты, помимо трудового договора, могут быть установлены в коллективном договоре, в соглашении или ином локальном нормативном акте организации (ч. 5 ст. 5 ТК?РФ).

Все выплаты, соответствующие данному критерию, относятся к объекту обложения страховыми взносами и могут быть учтены при исчислении пособий. В частности, это относится к так называемому социальному пакету. Компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а значит, включать в базу для расчета страховых взносов.

Выплаты в пользу физических лиц, с которыми у страхователя нет трудовых отношений или отношений по гражданско-правовым договорам, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В 2016 году установлены следующие тарифы по страховым взносам во внебюджетные фонды: в ПФР – 22 процента, в ФОМС – 5,1 процента, в ФСС – 2,9 процента. Суммарная итоговая ставка составляет 30 процентов. Некоторые категории организаций вправе платить взносы по пониженному тарифу (например, некоторые виды бизнеса на УСН).

1.3. Порядок выплаты заработной платы

Согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ организация должна выплачивать своим сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Крайний срок выдачи каждой части зарплаты должен быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена, крайний срок выдачи аванса – 30-е число текущего месяца. Выданный 30-го числа аванс налоговая инспекция считает зарплатой и требует удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Такой период установлен с учетом права работников своевременно получать заработную плату и возможностей работодателей вовремя организовать расчет и выплату зарплаты.

Исходя из положений письма Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557-6 часть зарплаты, которую Трудовой кодекс РФ обязывает выплатить сотрудникам по истечении полумесяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу).

Максимальный размер аванса законодательно не установлен. Вместе с тем в письме от 25 февраля 2009 г. № 22-2-709 Минздравсоцразвития России делает вывод, что поскольку выплата зарплаты предусмотрена не реже чем два раза в месяц, то начислять ее за каждые полмесяца нужно примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат). Выплачивая зарплату один раз в месяц, организация нарушает требования законодательства. Этого делать нельзя, даже если сотрудники написали заявления о согласии с таким порядком. Ведь это прямое нарушение положений Трудового кодекса. Аналогичной точки зрения придерживается Роструд в письме от 1 марта 2007 г. № 472-6-0.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. Размер аванса от месяца к месяцу не меняется. 

При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц [35, с.112]. 

Независимо от порядка расчета аванса НДФЛ следует удерживать один раз при окончательном расчете зарплаты за истекший месяц (письма ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ и от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@). Датой получения дохода в виде зарплаты признается либо последний день месяца, за который она была начислена, либо последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, определить сумму дохода в виде зарплаты за истекший месяц не представляется возможным, т.к. на дату его выдачи объекта обложения НДФЛ еще нет.

Конвенция МОТ от 1 июля 1949 г. № 95 «Относительно защиты заработной платы» разрешает выдавать часть заработной платы в натуральной форме. Трудовой кодекс также допускает неденежную форму оплаты труда (ст. 130, 131 ТК РФ).

Натуральная оплата означает, что работодатель:

выдает зарплату продукцией, товарами (выплатами являются продукты питания, промтовары и т. д.);

выполняет в интересах сотрудника работы или оказывает услуги (строительные работы, медицинские услуги и т. д.);

оплачивает за работника товары, работы или услуги (питание, проезд, обучение, отдых и т. д.).

Натуральная оплата труда допустима как исключительная мера. По общему правилу, зарплату выплачивают деньгами в валюте РФ. Нельзя выплачивать зарплату в купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также алкоголем, наркотиками, оружием и т. п. (ч. третья ст. 131 ТК РФ).

По международным нормам выдавать натуральную зарплату можно в тех отраслях промышленности, где такая выплата обычна и желательна (ст. 4 Конвенции). Например, в сельском хозяйстве. Трудовой кодекс такого ограничения не содержит, но на это указывает Верховный Суд РФ (подп. «в» п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, далее – Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2).

Неденежную оплату труда устанавливают только по соглашению работодателя и сотрудников. Договоренность можно отразить в коллективном договоре, если он есть в организации, и кадровых документах. Чтобы выплачивать часть заработной платы в натуральной форме, необходимо получить письменное заявление работника (ст. 131 ТК РФ). При этом сотрудник вправе согласиться на неденежную оплату один раз или периодично в течение определенного срока, например квартала или года (подп. «а» п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 2). Также работник может указать конкретный ассортимент товаров, вид предоставляемых работ или услуг. Если сотрудник пожелал получать часть зарплаты в неденежной форме на конкретный период, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такого вида оплаты. Для этого сотрудник оформляет соответствующее заявление, на основании которого стороны подписывают дополнительное соглашение к трудовому договору.

Стоимость продукции, товаров, услуг, которые передают или оказывают сотруднику в качестве оплаты труда, не должна превышать их рыночную цену в данной местности (подп. «д» п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 2). Рыночной считают цену идентичных или однородных товаров, работ, услуг в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Передавать товары по цене ниже рыночной закон прямо не запрещает. Но если стоимость товаров будет ниже или выше рыночной более чем на 20 процентов, то это может повлечь за собой налоговую проверку (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Подтвердить рыночную стоимость может справка, которую составляют по результатам анализа цен, приведенных в открытых источниках. Можно в приказе организации установить конкретную цену натуральных выплат или указать, в каком порядке определяют их стоимость.

В расчетном листе отражаются четыре группы показателей: составные части заработной платы, иные суммы, начисленные работнику, удержания, общая сумма к выплате (ч. первая ст. 136 ТК РФ). При выплате зарплаты за первую половину месяца либо отпускных перечисленные составные части могут быть еще не определены. Окончательные суммы начислений и удержаний станут известны к моменту выдачи зарплаты за вторую половину месяца. Поэтому расчетный листок достаточно выдавать раз в месяц при начислении и выплате зарплаты за его вторую половину (п. 3 письма Роструда от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1). Выдавать расчетный листок при каждой выплате зарплаты, отпускных и т. д. работодатель не обязан.

Согласно статье 236 Трудового кодекса, если работодатель нарушил сроки выплаты зарплаты и иных сумм, причитающихся работнику, или выплатил частично, он обязан выплатить их с процентами. С 3 октября 2016 года в два раза увеличен размер компенсации (процентов) за просрочку выплаты зарплаты. Компенсация будет считаться исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в день от задержанной суммы.

Исходя из данных письма Федеральной налоговой службы от 29.08.16 № ЗН-4-17/15799 работодатель не вправе выплачивать заработную плату через кассу сотруднику, который не является резидентом РФ. 

1.4. Расчет отпускных

Работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка. Ежегодные оплачиваемые отпуска бывают двух видов:

ежегодный основной отпуск (ст. 115 ТК РФ). По общему правилу он составляет 28 календарных дней;

ежегодный дополнительный отпуск (ст. 116 ТК РФ).

Некоторым категориям закон устанавливает ежегодный основной оплачиваемый отпуск в рабочих днях:

судьям – от 30 рабочих дней (п. 2 ст. 19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. № 3132-1);

научным сотрудникам, имеющим ученую степень «доктор наук» или «кандидат наук» при условии работы в научном учреждении, финансируемом из федерального бюджета, – 48 и 36 рабочих дней соответственно (постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 949);

осужденным в период исправительных работ – 18 рабочих дней (ч. 6 ст. 40 УИК РФ) и др.

Отпуск, установленный в рабочих днях, следует перевести в календарные (ст. 120 ТК РФ, определение Верховного Суда РФ от 25 ноября 2005 г. № 75-В05-8). В этом случае общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска исчисляют таким образом (ч. первая ст. 120 ТК РФ, письмо Минтруда России от 1 февраля 2002 г. № 625-ВВ): от даты начала отпуска отсчитывается количество дней отпуска в рабочих днях по календарю шестидневной рабочей недели без учета воскресных и праздничных выходных дней. Таким образом, определяется последний день отпуска (ст. 120, ч. пятая ст. 139 ТК РФ, определение Верховного Суда РФ от 25 ноября 2005 г. № 75-В05-8). Полученное количество календарных дней и будет являться общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска.

Ежегодные отпуска предоставляются всем сотрудникам, которые работают в организации по трудовому договору, в том числе совместителям, сезонным работникам, сотрудникам, с которыми заключен срочный трудовой договор на срок до двух месяцев, надомникам.

Администрация организации вправе предоставить сотруднику отпуск авансом в любое время. Обязанность же предоставить отпуск возникает, только если у сотрудника есть необходимый стаж, дающий право на отпуск. Право на первый основной ежегодный оплачиваемый отпуск (на новом месте работы) возникает у сотрудника через шесть месяцев непрерывной работы в организации. А вот отпуск за второй и последующие годы работы сотрудник может взять в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков.

Отдельные категории работников могут.......................