Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом

Тема: Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом




СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ	5
1.1	Нормативно-правовое регулирование учета и экономического анализа расчетов с персоналом по оплате труда	5
1.2	Экономическое содержание, виды, системы  и формы оплаты труда	9
1.3	Раскрытие информации об оплате труда в международных стандартах учета и финансовой отчетности	18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО «АТС-ЦЕНТР»	29
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия	29
2.2 Документальное оформление и учет оплаты труда и расчетов с персоналом	34
2.3 Совершенствование учета оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятии	52
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ООО «АТС-ЦЕНТР»	56
3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами	56
3.2. Анализ эффективности использования персонала предприятия	61
3.3 Анализ использования фонда заработной платы	66
3.4 Рекомендации по эффективному использованию фонда оплаты труда	69
Заключение	74
Список использованной литературы	77
Приложения	80





Введение

     Труд как производительная деятельность человека, предполагает процесс воздействия на предметы труда с помощью средств труда для получения определённого продукта труда. Очевидно, что без труда любой процесс производства оказывается невозможным, следовательно, труд является фактором производства. 
     В экономической теории предполагается, что труд как товар реализуется на рынках факторов производства и приобретается собственниками капитала для осуществления производственного процесса.
     Для успешного развития предприятия необходимо создать систему оплаты труда, соответствующую вкладу работника в создание продукта, учитывающую условия труда, и многие другие факторы. В этом проявляется одна из основных проблем современной экономики России - существующие формы оплаты труда фактически ориентированы на среднерыночную заработную плату, положительные и отрицательные результаты деятельности предприятия не отражаются на фонде оплаты труда.
     Проблема эффективной политики заработной платы является актуальной для большинства российских предприятий.
     Зависимость между результатом работы и вознаграждением существует только у одной категории работников - сдельщиков. В этом случае материальные стимулы действительно оказываются задействованы. Для остальных категорий работников заработная плата фактически является гарантированной, и система материальных стимулов оказывается недееспособной.
     Таким образом, заработная плата как экономическое явление представляет собой цену аренды рабочей силы. Среднерыночная величина данного показателя находится в зависимости от многих факторов: демографических, социальных, экономических. Кроме того, заработная плата должна отражать рыночное положение организации, создавая для работников стимул к повышению эффективности труда.
     Актуальность работы заключается в том, что при неверном исчислении начисленной заработной платы, а также удержаний из нее и начислений взносов во внебюджетные фонды влечет за собой штрафы. Поэтому большое внимание необходимо уделять бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда.
     Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
     В связи с поставленной целью необходимо решить задачи:
     * охарактеризовать нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда;
     * раскрыть экономическое содержание, виды, формы и системы оплаты труда;
     * освоить раскрытие информации об оплате труда в международных стандартах учета и финансовой отчетности;
     * освоить документальное оформление и учет оплаты труда и расчетов с персоналом;
     * разработать предложения по совершенствованию учета оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятии;
     * провести анализ расчетов с персоналом по оплате труда;
     * разработать рекомендации по эффективному использованию фонда оплаты труда.
     Объектом является ООО «АТС-Центр».
     Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда. 
     Теоретической и методологической основой дипломной работы стали труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и экономического анализа расчетов с персоналом по оплате труда

     В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности: первый уровень – федеральные стандарты, второй – отраслевые стандарты, третий – рекомендации в области бухгалтерского учета, четвертый - стандарты экономического субъекта.
     Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня относятся нормативные акты, перечень которых приведен ниже по тексту.
     Главный законодательный документ РФ – Конституция Российской Федерации. В ней есть статьи, которые полностью посвящены труду и заработной плате. В этих статьях сказано, что каждый гражданин имеет право на свободный выбор работы, например, статья 37 гласит, что труд свободен, принудительный труд не допускается, должны быть перерывы на отдых, а также должны создаваться условия для безопасной работы.
     Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей1.
     В дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. Гражданский Кодекс Российской Федерации характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом, предприятиями и гражданами. Например, при оформлении человека на работу оформляется трудовой договор между организацией и будущим сотрудником2.
     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами, т.е. порядок начисления, расчета и удержания налогов, их ставки, сроки уплаты налогов и подачи отчетности3.
     Семейный кодекс Российской Федерации, в части регулирования отношений, возникающих в случае расторжения брака и взыскания алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Именно Семейный кодекс указывает на то, что согласно семейного кодекса при расторжении брака отец должен выплачивать алименты до совершеннолетия своих детей, которые остаются жить с матерью4.
     В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ5.
     Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»6.
      Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
     Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, в которых установлены основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятии и конкретно по определенным участкам учета, например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает перечень и виды расходов организации, в т.ч. и расходы на заработную плату7.
     Далее рассмотрена нормативная база второго уровня.
     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. 
     Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». В ПБУ 10/99 указано какие затраты по оплате труда можно отнести к расходам предприятия, например, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, ежемесячная премия и другие затраты относятся к расходам предприятия согласно ПБУ 10/99. Единоразовая премия, например, ко Дню 8-го Марта выплачивается за счет прибыли предприятия, что предусмотрено Коллективным договором.
     Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней.
     Далее по тексту рассмотрены примеры таких документов.
     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
     Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Не смотря на то, что с принятием нового закона ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» предприятия могут не использовать унифицированные формы первичных документов, но многие бухгалтера все же оставили за основу унифицированные формы первичных документов8.
     Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы предприятия. К документам четвертого уровня нормативного регулирования относят приказ об учетной политике принятой в целях бухгалтерского учета и учетной политике принятой в целях налогового учета, устав предприятия, рабочий план счетов, разработанный главным бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, график документооборота, который является приложением к учетной политике предприятия, а также другие документы, разработанные непосредственно на предприятии.
     Законодательство Российской Федерации постоянно изменяется, в стране идет пенсионная реформа и прочие социальные реформы, направленные на улучшение условий труда и взаимоотношений работника и работодателя, изменяется размер минимальной заработной платы, размер суммы выше которой не исчисляют взносы в страховые фонды. В связи с вышеизложенным, законодательство РФ также постоянно меняется, в нормативные документы постоянно вносятся дополнения и изменения. Поэтому изменения в законодательстве касательно учета оплаты труда играют важную роль при исчислении заработной платы сотрудников предприятий РФ.
     
1.2 Экономическое содержание, виды, системы  и формы оплаты труда

     В условиях рыночной экономики в обязанности государства входит также урегулирование и осуществление социальной экономики, служащей интересам всех слоев населения. Как известно из научно-экономической литературы, «основная цель социальной экономики заключается в развитии и опеке человека в обществе». В проведенных в этой сфере многочисленных исследованиях социальную политику рассматривают как комплекс мер, направленных на устранение социальных проблем экономической системы и достижение развития человека.
     Государственное регулирование в социальной сфере охватывает 3 основные цели: будучи составным компонентом правительственной политики, улучшение производства и жизненного уровня населения (сюда входят заработная плата, пенсии и премиальные, компенсации, прибыли от собственников, проценты и дивиденды и т.д.); рациональное использование человеческих ресурсов; развитие социальной инфраструктуры. В целом, социальная политика государства – это политика, направленная непосредственно на развитие человека.
     Опыт показывает, что для продуктивного управления человеческими ресурсами самым важным условием является построение трудовых отношений и системы оплаты труда, ссылающихся на научную основу. Именно справедливая организация системы оплаты за использованный труд занимает важное место в развитии человеческого потенциала. Будучи важной составляющей государственной социальной политики, система заработной платы и ее урегулирование играют значимую роль в улучшении социального благосостояния, в формировании денежных доходов населения.
     С этой целью, при современных условиях политику заработной платы требуется вести в соответствии с развитием экономики. В целом, дифференциация и несоответствия, возникающие при определении доли заработной платы в совокупном общественном продукте и национальном доходе, а также при распределении заработной платы, в зависимости от характера занятости, между разными работниками, создают противоречия на рынке труда. Для того, чтобы свести к минимуму такого рода противоречия, государство непосредственно или косвенно участвует в распределении и повторном перераспределении, а также в урегулировании доходов.
     Учитывая это, каждое государство, с тем условием, что оно придерживается общепринятых принципов, определяет свою политику заработной платы. При этом на государство возлагаются следующие основные функции: определить гарантированный минимум зарплаты; определить максимальный предел рабочей недели; непосредственно регулировать заработную плату в государственном секторе экономики; посредством налоговой системы воздействовать на формирование трудовых доходов; регулировать трудовые отношения посредством коллективных соглашений; обеспечить гарантированный минимальный доход семьи и т.д.
     Исходя с исторического контекста, видно, как история заработной платы берет начало с самых древних времен. Однако использование выражения «заработная плата» в экономической науке в качестве именно экономического термина, возникновение его концептуальных научно-теоретических основ приходится на XVIII в. Одной из первых является теория А. Смита «заработная плата». В этой теории высокая заработная плата, весьма верно, расценивается как естественный показатель, необходимый и неизбежный результат, роста национального богатства, как причина, приводящая к увеличению будущих доходов и даже к увеличению населения. Являясь доходом рабочего, заработная плата, по А. Смиту, признается как естественная цена за труд, поощрение труда рабочего. Он определяет сумму заработной платы, учитывая ценность неизбежных жизненных средств для рабочего и его семьи.
     А. Смит считает, что заработная плата должна быть чуть выше той суммы, которая необходима для жизни человека в достатке. Он считает, что стихийный рыночный механизм поддерживает естественную заработную плату на определенном уровне. Развивая эту мысль А. Смита далее, можно сказать, что заработная плата, будучи важной составляющей политики доходов государства, является значимым условием для улучшения жизненного уровня и увеличения численности населения, а в целом для формирования человеческого потенциала. А. Смит считает, что высокая заработная плата играет стимулирующую роль для увеличения производительности труда и ведет к процветанию общества. Он не соглашался с гипотезой, что «увеличение заработной платы приводит к уменьшению трудового стимула и к лености рабочих»9.
     Д. Риккардо и Б. Сей тоже сходились во мнении, что заработная плата – это «естественная оценка труда». Д. Риккардо считает, что рабочий продает свой труд. Он именует заработную плату естественной оценкой труда и подчеркивает, что заработная плата не должна превышать ценности минимальных жизненных средств. Ссылаясь на теорию Т. Мальтуса, он считает, что уровень заработной платы остается в строгих физических пределах минимума, благодаря именно общему естественному закону, а не специфическим законам, зарождающимся от капитализма. Как только заработная плата станет выше минимума жизненных средств, рабочие смогут произвести на свет и воспитать много детей, что, в свою очередь, сможет усилить соперничество на рынке труда и далее последует повторное падение заработной платы10.
     Такой подход можно считать неуспешным, так как возможность установить естественную оценку затраченного труда ограничена. Здесь речь может идти об относительной ценности. Если взглянуть на статистические данные стран мира, то можно увидеть, что уровень заработной платы за одинаково выполненную работу различается (даже в пределах одной страны).
     Шведский экономист и историк Жан Шарль Леонард Сисмонд де Сисмонди, объявив труд единственным источником богатства, определяет ценность товара посредством труда.
     В своей работе «Начало новой политической экономики» он пишет: «Если продажа и рыночная проблема производимого товара не решена, то неразумно безгранично расширять его производство». Подтверждая теорию о расходах, исходящих от повышения заработной платы, он возражает против ее повышения, объясняя это тем, что такое действие, в свою очередь, влияет на рост товарных цен, а от этого страдают рабочие.
     Несмотря на многочисленные исследования, проводимые по истечению длительного времени, все еще имеются спорные моменты относительно таких понятий, как «рабочая сила», «оценка рабочей силы», «оценка труда» и «заработная плата».
     Поэтому есть необходимость в повторном рассмотрении сущности тих понятий. Повторное производство рабочей силы напрямую или косвенно зависит от заработной платы или от оплаты за использованный труд. Д.Е. Сорокин, будучи полностью справедливым, говорит: «Невозможно повышение продуктивности труда при заработной плате, которая не обеспечивает нормальные производственные условия трудовой силы, и в то же время ведет к его ухудшению».
     95-ая конвенция Международной организации труда связана с защитой заработной платы (принята 8 июня 1949 г., вступила в силу с 24 сентября 1952 г.). Согласно первому пункту этой конвенции, заработная плата выражает любое вознаграждение, любой заработок, вычисленный денежной единицей или установленный национальным законодательством, выплачиваемый собственником работнику за выполненный труд или же за оказанную услугу на основе письменного или устного соглашения о принятии на работу.
     По мнению Б. Франклина, в конечном счете, заработная плата определяет минимальные средства на проживание работников, трудящихся по найму. Принимая это во внимание и исследуя проблему социального благосостояния населения, экономисты стремятся больше раскрыть сущность понятия «жизненный минимум». По расчетам В. Аникина, который вел исследования о жизни и творчестве научных гениев в области экономики до К. Маркса, указывалось: «Все они (то есть классики) подчер кивают тот факт, что заработная плата и жизненный минимум всегда являлись механизмом, способствующим соперничеству между работниками.
     Самая распространённая точка зрения на определение заработной платы - это её представление в качестве «вознаграждения за труд, оговорённого договором с работодателем и определяемого количеством и качеством труда». Соответствующие определения представлены в работах Л. А. Сыроватской, В. С. Андреева, В. Н. Толкуновой. Это положение закреплено и в законодательных актах РФ. 
     Согласно статье 120 Трудового Кодекса РФ под зарплатой подразумевают вознаграждение за труд и иные выплаты стимулирующего характера11.
     Исследование сложившихся точек зрения в отношении заработной платы позволяет сделать общий вывод - не существует единого подхода к определению заработной платы, что и обусловливает актуальность исследования в данном направлении. В настоящее время это понятие рассматривается чаще всего как вознаграждение за труд либо как цена труда. Краткий анализ определений заработной платы позволяет выделить несколько логических противоречий, учитывая которые мы можем предложить авторское определение заработной платы.
     Обобщая вышеуказанные подходы, концепции и мнения относительно значимости заработной платы, можно прийти к заключению, что заработная плата представляет собой важную экономическую категорию, влияющую на повторное производство рабочей силы, на их физическое и моральное благополучие, на жизненный уровень, на реализацию их интеллектуальных способностей.
     Различают основную и дополнительную заработную плату.
     Исчисление заработной платы работникам предприятия разных категорий регламентируют формы и системы оплаты труда. 
     Последние в свою очередь устанавливают связь между количеством и качеством труда за который сотрудник получает вознаграждение в виде заработной платы.
     Система оплаты труда включает три основных элемента (рис.1).
    
     Рис. 1. Система оплаты труда
     
     Тарифная сетка состоит из таблиц с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого (низшего) разряда. Как правило, используются шестиразрядные тарифные сетки. Тарифные ставки представлены в тарифных сетках. Тарифные ставки – размер оплаты труда за час, день, месяц. Существуют различные виды сдельной оплаты труда (рис. 2).
    
     Рис. 2. Виды сдельной оплаты труда
     
     Прямая сдельная зарплата рассчитывается путем умножения расценки на объем произведенной продукции по формуле (1).
    					(1)
    где    Ред. — расценка за единицу продукции;
     В — выпуск продукции;
     Расценка за единицу времени рассчитывается по формуле (2):
     Ред. = Тс х Нвр,					(2)
     где  Тс — тарифная ставка;
     Нврем. — норма времени.
     Таким образом, прямая сдельная зарплата рассчитывается по формуле (3):
    				(3)
     При сдельно-премиальной форме оплаты труда зарплата состоит из сдельного заработка и премии и рассчитывается по формуле (4): 
    			(4)
     Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда значит, что на предприятии существуют сдельные нормы производства и заработная плата, выплачивается в пределах таких норм по сдельным расценкам, а свыше таких норм по повышенным расценкам. 
     Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда рассчитывается по формуле (5):
    , 			(5)
    где    Вн — выпуск по норме;
     Р1, Р2 — прогрессивные расценки, если выпуск больше нормы.
      Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ и рассчитывается по формуле (6): 
    				(6)
     Косвенно-сдельная форма оплаты труда основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего (наладчика и т.п.) определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих и рассчитывается по формуле (7): 
    , 				(7)
     где  Вф — фактическая выработка.
     Повременная оплата труда рассчитывается исходя из фактически отработанного времени и установленной тарифной ставке (рис. 3). 
    
     Рис. 3. Виды повременной тарифной ставки
    В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют по формуле (8):
    ,					(8)
    где  tф — фактически отработанное время.
    Повременно-премиальная оплата труда рассчитывается по формуле (9):
    				(9)
    При бестарифной системе оплаты труда применяют коэффициент трудового участия.
    Формула расчета коллективного премирования КТУ (10):
    ,					(10)
    где 	Si – Общая сумма оплаты
     S – Конечная сумма оплаты
     Pi – Уровень оплаты равен общей сумме оплаты
     R - Коэффициент премии (см. шкалу виды премирования)
    Формула расчета коллективных взысканий КТУ (11):
    S = Si – Q% ,						(11)
    где 	Si – Общая сумма оплаты
     S – Конечная сумма оплаты
     Q% - Штрафные баллы рассчитываются в процентах от 0,1до 10 % 
    Формула расчета индивидуального премирования работников по КТУ:
    ,					(12)
    где 	Si – Общая сумма оплаты
     S – Конечная сумма оплаты
     Pi – Уровень оплаты равен общей сумме оплаты
     R - Коэффициент премии (см. шкалу виды премирования)
 Формула расчета индивидуальных взысканий по КТУ (13):
    ,					(13)
    где 	S – Конечная сумма оплаты
     Si – Общая сумма оплаты
     Q% – Штрафные баллы рассчитываются в процентах от 0,1до 10 %.
     Формы и системы оплаты труда отражены на рис.4.
     
     
     
     
     
     
     
    
    
     Рис. 4.  Формы и системы оплаты труда
     Законодательство России устанавливает для наемных работников принцип вознаграждения за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимума. 
     Этот принцип закреплен в статье 37 Конституции РФ и отражает основные начала оплаты труда в стране. 

1.3 Раскрытие информации об оплате труда в международных стандартах учета и финансовой отчетности
     
     Методологические подходы к учету оплаты труда работников и других вознаграждений, существенно различаются в международной (МСФО) и российской (РCБУ) практике. На уровне МCФО расходы регулируются Международным стандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам»12.
     Финансовая отчетность показывает результаты деятельности организации за определенный период. По МСФО надежность и достоверность представляемой финансовой отчетности обеспечиваются полнотой раскрытия информации. МСФО19 «Вознаграждение работникам» определяет требования и учетные принципы признания и оценки к раскрытию информации по вознаграждениям работникам в финансовой отчетности. Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждений, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся на предприятии.
     Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:
     -  об активах;
     -  об обязательствах;
     -  о собственном капитале;
     -  о доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;
     -  движений денежных средств.
     Финансовая отчетность организации является одним из ключевых источников информации для проведения экономического анализа. Ее особенностями являются доступность, которая предопределяет возможность проведения внешнего анализа; достаточно высокая степень формализованности и нормативной регламентации, способствующие осуществлению временных и пространственных сопоставлений, а также
     широта представленной информации. Это, с одной стороны, обеспечивает аналитику большую свободу в выборе объекта исследования, а с другой - позволяет увидеть взаимосвязь разнородных экономических индикаторов, а также оценить влияние факторов на анализируемый показатель (или группу показателей) без существенного привлечения сторонней документации.
     Между тем финансовая отчетность страдает и рядом недостатков, основным из которых является сомнительная достоверность некоторых показателей отчетности как в силу случайных ошибок и погрешностей, так и по причине сознательного сокрытия нарушений и приукрашивания. Последнее является следствием публичности финансовой отчетности и делается с целью привлечения инвесторов, кредитных ресурсов и т.д. В этой связи от аналитика требуется не только проанализировать отчетность в соответствии с поставленными целями, но по возможности установить ее реальность и достоверность. В противном случае выводы по результатам анализа некачественной отчетности будут некорректными, что в будущем может привести к значительным экономическим потерям.
     По Международным стандартам финансовой отчетности надежность и достоверность представляемой финансовой отчетности обеспечиваются полнотой раскрытия информации. Неполное раскрытие информации может сделать ее ложной и дезориентирующей. Понятие «существенность» рассматривается в МСФО весьма широко: существенной признается любая информация, отсутствие которой в распоряжении лица, анализирующего финансовую отчетность, может привести к ошибочным выводам и, следовательно, к необоснованным экономическим решениям. Таким образом, существенность представляет собой качественную характеристику отчетной информации.
     Особенно сложными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в силу социального характера этой сферы трудовых отношений, отсутствия специального национального учетного стандарта, регламентирующего данную область, несоразмерность норм МСФО19 «Вознаграждения работникам» казахстанской системе социально-трудовых отношений, методам измерения и оценки результатов труда в целях организации учета и составления отчетности.
     Цель МСФО19 состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:
     -обязательство - в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
     - расход - в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение13.
     Согласно трудовому кодексу оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с настоящим Кодексом и иныминормативными правовыми актами РФ, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
     Целью трудового законодательства РФ является правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сфере труда.
     В связи с этим вопросы оплаты труда всегда актуальны и требуют от бухгалтеров знания МСФО и законодательных актов по его регулированию в РФ.
     Кроме того, расчет заработной платы и предоставление достоверной информации в формах финансовой отчетности является первостепенной задачей бухгалтеров.
     Формированию прозрачной и точной отчетной информации по оплате труда способствует разработанная методика представления данных о вознаграждениях работникам в отчетности в соответствии с МСФО. Эта методика определяет в бухгалтерском учете правила формирования информации по всему комплексу выплат работникам, включая пенсионные планы, а также способы и формы подачи материала в приложении к отчетности и в пояснительной записке. 
     При этом в аналитических регистрах бухгалтерского учета следует формировать данные отчетности по вознаграждениям работникам в разрезе всех форм выплат. Информацию следует располагать развернуто по видам, формам и структуре текущей оплаты труда, премиям, бонусам, оплате больничных, оплате отпусков, медицинскому страхованию персонала, прочим денежным и неденежным выплатам.
     Приложения к отчетности следует структурировать по срочности выплат в разрезе краткосрочных и долгосрочных вознаграждений. Таблицы с информацией по краткосрочным (текущим) выплатам должны включать в себя отдельные разделы, раскрывающие структуру и формы оплаты труда, социальных выплат (оплата больничных, отпусков, медицинского страхования), неденежных краткосрочных выплат.
     МСФО19 «Вознаграждение работникам» определяет учетные принципы признания и оценки к раскрытию информации по вознаграждениям работникам.
     Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждений, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся на предприятии, которые подразделяются на:
- краткосрочные вознаграждения (зарплата, премии и т.п.);
     -вознаграждения по окончания трудовой деятельности (например,участие в прибыли, премии и отсроченные компенсации, если указанные выплаты производятся в срок более чем 12 месяцев после окончания периода);
     -долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск и т.п.), когда эти выплаты производятся в течение 12 месяцев после окончания периода;
- выходные пособия;
     -компенсационные выплаты долевыми инструментами (например, опционами, дающими право на получение акций, и пр.).
     На рисунке 5 показаны виды краткосрочных накапливаемых отпусков в соответствии с МСФО 19.

     Рис. 5. Виды краткосрочных накапливаемых отпусков согласно МСФО 19
     
     Из выше названных видов краткосрочных вознаграждений на казахстанских предприятиях применяются текущая оплата труда; оплата больничных; оплата отпусков; премии и бонусы. 
     МСФО отмечает, что вознаграждения могут выплачиваться согласно требованиям законодательства, а также сложившейся практикой, в случае, когда нет альтернативы выплате вознаграждения работнику. Расходы на содержание персонала признаются текущими затратами на основе начисления и выплачиваются в течение года полностью по мере выполнения работы.
     Анализ отчетности может дать ответы на многие вопросы, связанные с вознаграждением персонала организации. Для повышения качества финансовой информации формат и содержание отчетности можно корректировать в двух направлениях.
     Первое направление - корректировка действующих форм отчетности, составленной согласно национальным стандартам (НСФО), с целью повышения ее аналитической значимости, однако без принципиальных изменений в содержании.
     Второе направление - связанно с серьезной модификацией финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в области вознаграждения персонала, что затрагивает принципиальное основы ее формирования.
     Решение основных вопросов вознаграждения персонала (формирование средств, направляемых на выплату вознаграждений, распределение этих средств между работающими, установление видов вознаграждений, в том числе заработной платы, социальных льгот, программ премирования, программ участия в прибыли и капитале компании) осуществляется на уровне организации (предприятия).
     В рамках первого направления можно осуществлять:
     1) Корректировку «Отчета о движении денежных средств».......................