Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – МСХА
имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА
(ФГБОУ ВО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева)
Калужский филиал
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета




ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(бакалаврская работа)

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В АО «ВОРОБЬЕВО»МАЛОЯРОСЛАВЕЦКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ»


по направлению 38.03.01 – Экономика
(профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)


Зав. кафедрой				___________________________ Кокорев Н.А.
(подпись, дата)
«Допустить к защите»
«___»__________________2017 г.


Руководитель 				__________________________ Кокорев Н.А.
 (подпись, дата)
Студент 				          __________________________ Фадюшина В.В.
 (подпись, дата)

        
        




Калуга, 2017
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ, ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………….11
	1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и особенности раскрытия в отчетности в соответствии с принципами МСФО……………………………………………………………………………...…11
     1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств………………………………………………………………..…..20
     1.3Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств……………………………………………………….......................................29
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АО «ВОРОБЬЕВО» МАЛОЯРОСЛАВЕЦКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ………………………………………………………………...47
     2.1Организационно - правовая и экономическая характеристика  объекта исследования…..……………………..………………………………….47
     2.2 Первичный, аналитический и синтетический учет денежных средств в организации…………………………………………………………….62
     2.3 Аудит состояния денежных средств в организации………………..77
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АО «ВОРОБЬЕВО» МАЛОЯРОСЛАВЕЦКОГО РАЙОНА КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ…………………………………………….………................100
	3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и повышению эффективности их использования……….100
	3.2 Мероприятия по совершенствованию внутрихозяйственного контроля за денежными средствами и устранение выявленных, в ходе аудиторской проверки недостатков…………………………………………….113
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………119
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………..124
ПРИЛОЖЕНИЕ А………………………………………………………125
ПРИЛОЖЕНИЕ Б…………………………………………………...….126
ПРИЛОЖЕНИЕ В…………………………………………………………….139
ПРИЛОЖЕНИЕ Г………………………………………………………140
ПРИЛОЖЕНИЕ Д………………………………………………...…….142
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж……………………………………………...………143
ПРИЛОЖЕНИЕ З………...……………………………………………..145
ПРИЛОЖЕНИЕ И…………………………………………………………….148
    
















	








124
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

     1. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от  30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г. №497-ФЗ).
     2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г. № 146-ФЗ).
     3.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая,  от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред.от  28.12.2016 г.№ 475-ФЗ ).
     4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая,  от  05.08.2000 г. № 117-ФЗ(в ред.от 28.12.2016 г. № 475-ФЗ ).
     5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ ( в ред. от  от 28.12.2016 г.№ 510-ФЗ ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2017 г.).
     6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г.№ 149-ФЗ).
     7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.  №307-ФЗ ( в ред. от 03.07.2016 г.№ 360-ФЗ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016 г.).
     8.Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г. № 343-ФЗ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017 г.).
     9. Федеральный закон «О центральном банке Российской Федерации  (Банке России)» от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ( в ред. от 03.07.2016 N 362-ФЗ ).
     10. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ ( в ред. от 03.07.2016 № 285-ФЗ).
     11. Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 17.07.2016 г.).
     12. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
125
платежных карт» от 22.05.2003г. № 54 – ФЗ (в ред. от 03.07.2016 № 290-ФЗ).
	13. Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. №88 ( в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. №36).
	14.Постановления Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 г. № 749 ( в ред. 29.07.2015 №771).
     15.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н)(с изм. от 08.07.2016 г.).
     16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г.№ 106н. ( в ред. от 06.04.2015 г. № 57н).
     17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н. (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
     18.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н. ( в ред. от 06.04.2015 г. № 57н).
     19. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/11), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. №11н. 
     20.Положение «О правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденное Банком России от 19.06.2012 г. №383-П( в ред. от06.11.2015 г.        № 3844-У).
     21. Положение «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых
с их использованием» от 24.12.2004 г. № 266-П (в ред. от 14.01.2015 г.№ 3532-У).
     22. Положение «О платежной системе Банка России», утвержденное Банком
     126
России от 29.06.2012 г. №384-П( в ред. от 17.11.2016 г. № 4199-У ).
     23. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и Инструкции по его применению» ( в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
     24. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. №66н ( в ред. от 06.04.2015 г.№ 57н).
     25. Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. № 3210-У ( в ред. 03.02.2015 г. № 3558-У).
     26. Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 г. № 3073-У.
	27.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49( в ред. от 08.11.2010 г.№ 142н).
	28. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 447 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
     29. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссаров, В.А. Бородин. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-527с.
30.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2016. – 576 с.
          31. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь / А.С. Бакаев. – М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2007.- 164 с.
  32. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учетвсельскомхозяйстве: учебник / 
Н.Г.Белов, Л.И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с. 
     33. Булгакова, О.В. Попытки совершенствования бухгалтерского учета  / 
     127
О.В. Бурлакова // Практический бухгалтерский учет. – 2016. - №10. – с. 23-28.
     34. Бычков,  А.И.  Аудит денежных средств / А.И. Бычков // Аудиторские ведомости.  – 2016. – №2. – с. 23-28.
	35. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2013. – 367 с.
     36. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учет: учебник / В.Г. Гетьман. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 717 с. – (Высшее образование).
     37. Даниленко, Н.И. Разработка и проведение мероприятий по рациональному использованию денежных средств  / Н.И. Даниленко // Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №1. – с. 36-50.
     38. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учебник / О.В. Ефимова.– 4-е изд.,перераб. и доп. - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2010.-528 с.
     39. Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия: учебник для бакалавров /  Е.Н. Клочкова., В.И. Кузнецов., Т.Е. Платонова.  -  М.: Издательство  Юрайт,  2015. - 450 с.
     40. Кочинев,  Ю.Ю. Аудит: теория и практика: учебное  пособие / Ю.Ю. Кочинев.- 5-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Питер, 2014. - 448 с.
		41. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебник для вузов/ Г.М. Лисович. - М.: ИНФРА-М, 2016 – 575 с.
		42. Миронова,  А.Р. Совершенствование аудитаденежных средств в организации  / А.Р. Миронова  // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. - №3. – с. 12-27.
     43. Никитина, В.Ю. Организация и совершенствование документооборота в
организациях / В.Ю. Никитина // Главбух. – 2016. -№ 3. – с. 10-25.
     44. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А.Кыштымова. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 560 с.
     45. Петров, А.М. Учет и анализ: учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева,
Л.А. Мельникова. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
128
     46. Петров,  Е.И. Денежные средства в учете / Е.И. Петров // Практический бухгалтерский учет. – 2017. - №2. – с. 25-38.
     47. Подольский, В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. -              5-е изд., перераб. и доп. – Издательство Юрайт, 2015.-455 с.
     48. Полетаев, А.В.  Новшества в учете денежных средств в кассе и безналичных расчетах / А.В. Полетаев // Главбух.  - 2016. - №8. – с. 47-67.
     49. Савелова, М.Н. Документальное оформление денежных операций / М.Н. Савелова // Практический бухгалтерский учет. – 2017. - №1. – с. 45-65.
     50. Савицкая,Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник  для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.В. Савицкая.- 6-е изд., перераб. и доп.  – М.: Инфра-М, 2015. – 607 с. – (Высшее образование:Бакалавриат).
     51. Серебрякова, Т.Ю.  Учет, анализ, аудит: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» (уровень бакалавриата) / Т.Ю. Серебрякова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 345 с.- (Высшее образование:Бакалавриат).
     52. Слободняк ,  И.А. Актуальные проблемы автоматизации бухгалтерского учета / И.А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет. – 2016. – №5. – с. 56-68. 
         53. Федоренко, И.В. Аудит: учебное пособие / И.В. Федоренко,                   Г.И. Золотарева. –М.: ИНФРА -М, 2016. – 272с.
	54. Фомичева, Л.П. Изменения в ведении учета денежных средств / Л.П. Фомичева // Консультант бухгалтера. – 2016. - №12. – с. 15-26.
		55.Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник/ В.Г. Широбоков. – Издательство: Финансы и статистика, 2015. – 461 с.






7
ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях хозяйствования  постоянно возрастает необходимость рационального использования средств организации, получения высоких результатов с оптимально-минимальными затратами. Все организации, осуществляя свою текущую инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами. Такие взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
     Денежные средства являются  обязательной составной частью оборотных активов любой организации.  От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
     Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и для эффективного использования финансовых ресурсов организации. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. По этой причине необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств  для получения прибыли.
     Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают  	
этот участок хозяйственной деятельности организации наиболее уязвимым с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
     Практика  аудиторских проверок показывает, что при кажущейся простоте учета денежных средств, из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и грубых нарушений допускается именно на этом участке. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля над использованием в организации денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями                в    виде    штрафных    санкций.   Своевременное    выявление    нарушений    в
8
документальном  оформлении и отражении в учете всех видов расчетов с помощью денежных средств позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.
     Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы на тему «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в АО «Воробьево» Малоярославецкого  района Калужской области» определяется тем, что управление    денежными    средствами    имеет   важное   значение  для правильной  организации  денежного  обращения,  в  укреплении  платежной дисциплины,   в      эффективном     использовании    финансовых   ресурсов.  Желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств. Обеспечение, сохранность и правильное использование имеющихся денежных средств, имеет огромное значение для организации. Решить эти вопросы можно путем строго и грамотно построенного бухгалтерского учета, а также аудита и выражения аудиторского мнения, что позволит разработать мероприятия, способствующие повышению эффективности использования денежных средств.
     Теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств   с  разной степенью полноты рассматривались в трудах многих
отечественных  и  зарубежных   ученых  – экономистов,  таких как:  Белов Н.Г., 
Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Вахрушина М.А., Ефимова О.В.,  Кондраков Н.П., 
Кочинев Ю.Ю., Подольский В.И., Савин А.А., Савицкая Г.В.,  Шеремет А.Д., 
Широкобоков В.Г., Суглобова А.Е., Суйц В.П. и другие ученые.
     Несмотря   на   большое   количество  трудов,  многие   стороны  такого   не
малозначимого  раздела  бухгалтерского  учета  и   аудита как денежные средства остаются   недостаточно   разработанными    и    изученными.  Это  и  обусловило необходимость дальнейшего исследования данного вопроса.
     Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается   в   том,   что   полученные   в   ходе   исследования  результаты  и 
9
разработанные предложения по совершенствованию деятельности конкретного 
хозяйствующего субъекта в области организации учета и аудита денежных средств могут применяется в практической деятельности организации.
     Выбор темы данного исследования предопределили возросшая практическая значимость, вместе с тем, ее актуальность в настоящее время, а также личный интерес автора выпускной квалификационной работы.
     Целью выпускной квалификационной работы является изучение действующей практики, теоретическое обоснование и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств в АО «Воробьево» Малоярославецкого района Калужской области.
     В соответствии с  поставленной целью были решены следующие задачи:
- изучить денежные средства как объект бухгалтерского учета, нормативно - правовое регулирование, а также теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств;
-  ознакомиться с организационно - правовой и экономической характеристикой  объекта исследования;
- рассмотреть и проанализировать современное состояние бухгалтерского учета и аудита денежных средств в АО «Воробьево»
- разработать  и  экономически обосновать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств в АО «Воробьево».
     Объектом исследования является АО «Воробьево» Малоярославецкого района Калужской области.	
	Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит денежных средств в АО «Воробьево» Малоярославецкого района Калужской области.
     Временной период исследования в выпускной квалификационной работе охватывает 5 лет, а именно с 2012 по 2016 годы.
     При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы  научного   исследования: структуры  товарной продукции,
коэффициентный,   монографический,   наблюдение,   анализ   и   синтез,  метод
10
сравнения  и  динамики  показателей за несколько лет, расчетно-конструктивный,
математический, экономико - статистический, аналитический и другие методы.
     Теоретическую   и  информационную  базу  источников  исследования  в
выпускной квалификационной работе составляют: законодательные и иные нормативно-правовые акты,  регулирующие вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств; учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету и аудиту; по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, по финансовому анализу, по международным стандартам финансовой отчетности; статьи из периодической печати; методические указания по подготовке выпускной квалификационной работы (бакалаврской работы); формы бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности АО «Воробьево» за 2012 – 2016 гг.;  аудиторские отчеты и аудиторские заключения АО «Воробьево»; договора; приказы; первичная документация по учету денежных средств; данные аналитического и синтетического учета денежных средств; устав общества, учетная политика общества, электронные ресурсы.
	Данная выпускная квалификационная работа выполнена  на 128 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (55 источников), 22 таблицы, 5 рисунков, 4 формулы и 8 приложений.
     










11
ГЛАВА  1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ,  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


     1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и особенности раскрытия в отчетности в соответствии с принципами МСФО
     
     Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. 
     Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые  высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации. 
     В учебной литературе по бухгалтерскому, финансовому, управленческому учету, анализу финансовой отчетности, финансовому анализу, а также в толковом бухгалтерском словаре представлены различные определения денежным средствам, что связано с расхождением мнений авторов в трактовке данного понятия. Таким образом, термин денежные средства является объектом многочисленных обсуждений и споров среди авторов. 
     Так, Бабаев Ю.А. в своем учебнике «Бухгалтерский финансовый учет» дает следующее определение денежным средствам: «Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей».
     Бакаев А.С. в «Толковом бухгалтерском словаре» дает следующее определение денежным средствам: «Денежные средства – это аккумулированные в денежной  форме  на  счетах  в  банках  доходы  и поступления, находящиеся в
в  постоянном  хозяйственном  обороте  организации   и  используемые  ею  для

12
собственных нужд».
     Белов Н.Г. в учебнике «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» дает следующее определение: «Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные денежные средства)».
     В учебнике для вузов Вахрушиной М. А. «Анализ финансовой отчетности» представлено такое определение: « Денежные средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства российской и иностранной валюты, легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы».
     Гетьман В.Г. определяет денежные средства как наиболее ликвидную категорию активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора.
     Ефимова О.В. в учебнике «Финансовый анализ» представляет следующее определение: «Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться».
     Изучив и рассмотрев мнения многих авторов, мы придерживаемся точки зрения Вахрушиной М.А., которая считает денежные средства ликвидной частью активов, состоящих из наличных и безналичных средств, ценных бумаг, платежных и денежных документов.
     По нашему мнению денежные средства представляют собой совокупность денег в наличной и безналичной форме, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах, используемые для погашения текущих обязательств и непредвиденных платежей организации.
     Денежные средства представляют собой активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Другими словами, если ликвидность любого 
13
актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то сами деньги абсолютно ликвидны.
	Сущность денежных средств заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.
	Сущность денежных средств полнее всего проявляется в их функциях. Функциям денежных средств присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления; мировых денег. Несмотря на существование разных трактовок этих функций различными исследователями, все, тем не менее, соглашаются, что деньги выполняют ряд именно общественных функций.
     Денежные средства как мера стоимости используются для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен.
     Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи между различными экономическими субъектами, принимаются для оплаты товаров и услуг.
	Денежные средства часто применяются не для товарных сделок, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента или проведения обмена, например при уплате налогов, получении и погашении кредитов, выплате пенсий и пособий. В данных случаях они используются как средство платежа.
     Следующая функция денежных средств - средство накопления – свидетельствует  о  возможности  их  применения   не    только   для  измерения 
14
стоимости и оплаты, но и для сбережения.
     Функция мировых денег проявляется в расчетах и взаимоотношениях между странами, а также между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах.
	Таким образом, сущность денег можно охарактеризовать следующими чертами: деньги обеспечивают всеобщую эквивалентность, что означает возможность покупки любого товара; деньги выражают стоимость товара и определяют его цену, а это дает количественное сравнение разных по потребительским свойствам товаров
     Денежные средства находятся в постоянном движении.                                           В  процессе  хозяйственной  деятельности  у  организации постоянно возникают 
взаимоотношения с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, с бюджетом, другими юридическими и физическими лицами, которые приводят к образованию взаимных обязательств между предприятием и его контрагентами и влекут за собой необходимость выполнения расчетных операций. Расчетные операции  проводятся  преимущественно  с  использованием  денежных  средств.
     Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Наличные платежи имеют место, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю; безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных расчетов сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банковской системе свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность.
     Наличный оборот денежных средств между организациями незначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем.
     Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков в организации и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением   денежных   средств. Движение   безналичных   денежных   средств 
15
фиксируется записями по счетам плательщиков и получателей денежных средств в  кредитных  учреждениях, а  также  осуществляется  путем  зачета  взаимных
требований и передачи оборотных документов.
	В настоящее время является актуальным вопрос формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
    	Отчет    о    движении   денежных   средств   в   международной   практике 
формируется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие 
на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 г.
№217н), а в российской практике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 23/11) «Отчет о движении денежных средств»                         ( утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н ).
	Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных   средств   и   позволяет   пользователям  модели  оценки  и  сравнения 
приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных организаций. 
	В МСФО (IAS) 7 используются следующие термины:
	Денежные средства – денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
	Эквиваленты    денежных   средств   –   краткосрочные   высоколиквидные 
инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
	Потоки денежных средств – поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.
	Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
	Инвестиционная  деятельность  –  приобретение  и выбытие долгосрочных
16
активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
	Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.
     Отчет о движении денежных средств должен отображать денежные потоки за период в соответствии с классификацией видов деятельности на операционную, инвестиционную или финансовую.
	Денежные потоки как результат операционной деятельности являются в первую очередь результатом основной деятельности организации, приносящей доход. К примерам движения денежных средств от операционной деятельности 
можно  отнести:  денежные  поступления  от  продажи товаров и предоставления 
услуг; денежные поступления от аренды; денежные платежи поставщикам за товары и услуги; денежные платежи работникам; денежные поступления и платежи от страховых компаний; денежные выплаты или компенсации налога на прибыль; денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.
	Отдельно   раскрытие  информации   о   движении   денежных   средств   в
результате инвестиционной деятельности чрезвычайно важно, поскольку оно показывает степень затрат на ресурсы, которые, как ожидается, будут приносить прибыль в будущем. К примерам движения денежных средств от инвестиционной деятельности  можно отнести: денежные потоки на приобретение производственных помещений, оборудования, нематериальных и других видов долгосрочных  активов,   а   также   капитализируемые  затраты  на  развитие  и 
самостоятельное развитие основных средств; денежные платежи для приобретения долевых или долгового инструментов другого предприятия, а также 
доли участия в совместных предприятиях; денежные средства от продажи долевых или долговых инструментов другому предприятию, а также долей участия в совместных предприятиях.
	Отдельное раскрытие информации в денежных потоках как результате финансовой  деятельности   имеет   большое   значение,  поскольку  может  быть 
17
полезным для прогнозирования будущих требований инвесторов к денежным потокам, поступающим предприятию. К примерам движения денежных потоков, проистекающих в результате финансовой деятельности  можно отнести: денежные средства, поступающие от выпуска акций и других долевых инструментов; денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия; денежные средства, поступающие от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств, других краткосрочных или долгосрочных кредитов; денежные выплаты кредитных сумм; денежные выплаты со стороны арендатора с целью снижения чрезмерной задолженности, имеющей отношение к
финансовой аренде.
    Предприятию возможно представлять отчеты о движении денежных средств от операционной деятельности с использованием двух методов: прямого и косвенного. При использовании прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов  операций    не   денежного  характера,   любых   отложенных   или 
начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности  в статье доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.
    	Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса  на  начало  и  на  конец  отчетного периода, а также некоторые данные 
отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для
расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
    Организациям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.
    18
    Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия.
    Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.
    Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
    Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны.
    В российском бухгалтерском учете к информации по инвестиционной деятельности относится деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов). 
    В МСФО инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. МСФО  7  не  включает  в  состав  инвестиционной  деятельности 
инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости.
    К   информации    по   финансовой    деятельности   относится   деятельность 
19
компании, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств). 
    В МСФО банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании и представляют операционную деятельность.
    В российском бухгалтерском учете предусмотрена возможность представления    движения    денежных   средств   по   текущей   деятельности   с
использованием прямого метода. В МСФО компания должна представлять потоки 
денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод.
    Таким образом, в отличие от российских правил МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время в МСФО 7 пр.......................