Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО «СМУ-5»

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ

НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ЧАСТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»







Направление

38.03.01

Кафедра

ФБУ

















ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ работа





На тему





Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО «СМУ-5»















Обучающийся 

Кропачева Тамара Алексеевна

 

_____________









Руководитель 

Самохина Надежда Александровна

 

____________











Заведующий кафедрой

Самохина Надежда Александровна



_____________







































ОМСК 2016 

Содержание



Введение……………………………………………………...........................

3

	Глава 1. Теоретические аспекты БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ …………......................



6

1.1.

Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита………................................................................................................



6

1.2.

Перспективы развития учета движения денежных средств в соответствии с МСФО ……………………………...………....................



10

1.3.

Методологические основы и задачи бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств …….............................................................



14

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «СМУ-5» ……………………………….................................



26

2.1.

Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СМУ-5» ……………...............................................................................................

26

2.2.

Документальное оформление операций по учету денежных средств……………………...........................................................................



34

2.3.

Порядок отражения денежных средств в отчетности……………….............................................................................



45

Глава 3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «СМУ-5» ...............

48

3.1.

Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами……………………………………………………………………



48

3.2.



3.3.  

Проведение аудиторской проверки операций с денежными средствами …………………………………………………………...........

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения денежных средств ……………………………………………..



55



65

Заключение ……………………………………………………..................

71

Список использованной литературы ……………………......

76

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..............................

79

                                             

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства предприятий есть совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, перевода в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Кроме того, объем имеющихся у предприятия денег определяет его платежеспособность. В связи с этим руководство хозяйствующих субъектов традиционно уделяет пристальное внимание управлению и контролю за движением денежных средств. 

Ключевая роль в системе управления и контроля предприятия  принадлежит бухгалтерскому учету и аудиту движения денежных средств. Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств.  Значительно расширились полномочия экономических субъектов: они самостоятельно разрабатывают учетную политику, определяют лимит кассовой наличности,  формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета денежных средств. Вместе с тем, российское законодательство, регламентирующее вопросы бухгалтерского учета движения денежных средств, достаточно сложно и динамично. В этих условиях  работникам бухгалтерских служб чрезвычайно трудно быть в курсе всех происходящих изменений, учитывать нюансы бухгалтерского учета. В связи с этим существенную помощь бухгалтерам может оказать проведение аудиторской проверки. Вышеизложенное обусловливает актуальность темы, выбранной для данной выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы – исследование бухгалтерского учета и аудиторская проверка движения денежных средств в ООО «СМУ-5» для разработки и рекомендаций по оптимизации документального оформления и учета денежных средств. 

 Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрытие теоретических аспектов бухгалтерского учета и  аудита движения денежных средств;

- анализ  организационно-экономической деятельности объекта наблюдения;

- исследование документального оформления и бухгалтерского учета  движения денежных средств на материалах объекта наблюдения;

- аудит денежных средств на материалах объекта наблюдения;

- формирование выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков, выявленных в ходе аудиторской проверки денежных средств.

Предметом исследования являются денежные средства экономических субъектов в современных рыночных условиях.

Объектом исследования является  процесс бухгалтерского учета и аудиторской проверки денежных средств экономического субъекта за исследуемый период.

Объектом наблюдения является ООО «СМУ-5».

Теоретической основой для написания данной выпускной квалификационной работы послужили:  Федеральные законы Российской Федерации; нормативные правовые акты, учебная и научная литература, материалы периодической печати в области бухгалтерского учета и аудита. Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерского учета объекта наблюдения за исследуемый период.

Период исследования: 2014-2015 годы.

Методы исследования:  изучение литературы и документации; анализ, обобщение, сверка, группировка, арифметический контроль. 

Выпускная квалификационная работа включает: введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список используемой  литературы, приложения.

Во введении изложены актуальность  темы исследования, цель, задачи выпускной квалификационной работы, объект исследования, предмет наблюдения и исследования, а также база, период и методы исследования. 

В первой главе раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств.

Во второй главе исследовано документальное оформление и учет  движения денежных средств на материалах объекта наблюдения, а также дается краткая экономическая характеристика ООО «СМУ-5».

Третья глава посвящается аудиту  движения денежных средств в ООО «СМУ-5». 

В заключении выпускной квалификационной работы представлены выводы и предложения по оптимизации  системы бухгалтерского учета денежных средств в ООО «СМУ-5». 

































ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства как объект бухгалтерского учета и  аудита



Денежные средства лежат в основе любой финансовой системы как  макроэкономического, так и микроэкономического уровня. Они используются в качестве всеобщего эквивалента, универсального товара, обладающего свойством всеобщей непосредственной обмениваемости. Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей. Более того, денежные средства являются особым оборотным активом, поскольку им отведена роль законного средства платежа. 

Денежные средства в соответствии со своей экономической природой обладают рядом уникальных свойств, заметно выделяющих их из остального имущества организации, среди которых особое значение приобретает  мобильность, благодаря чему деньги легко трансформируются в любой другой оборотный и внеоборотный актив.

Кроме того, будучи всеобщим эквивалентом, на который можно приобрести любой товар, для денежных средств  характерно свойство постоянного обращения, движения. В условиях рыночной экономики функционирование хозяйствующих субъектов невозможно без использования денежных средств, которые используются для  осуществления расчетов, которые производятся либо безналичным способом, либо наличными деньгами.

Именно поэтому вопросы учета, а также аудита движения денежных средств приобретают особое значение в процессе управления финансами хозяйствующих субъектов. 

Бухгалтерский учет движения денежных средств представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о денежных средствах организации путем сплошного, непрерывного и документально учета всех хозяйственных операций, связанных с денежными средствами. 

Построение бухгалтерского учета денежных средств должно обеспечивать возможность получения ежедневных данных об их текущих остатках с целью эффективного использования. 

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из них являются: контрольная, информационная, обратной связи, аналитическая. 

Функция контроля в современных условиях приобретает особую значимость в рамках бухгалтерского учета движения денежных средств. С использованием специальных приемов и способов бухгалтерского учета реализуются три вида контроля. Предварительный контроль осуществляется до совершения операции, связанной с движением денежных средств. Текущий контроль проводится в процессе осуществления хозяйственной операции, связанной с движением денежных средств. Последующий контроль реализуется после совершения хозяйственной операции, связанной с движением денежных средств. 

Контроль операций по движению денежных средств реализуется  посредством следующих направлений:

- обеспечения сохранности денежных средств; 

- рационального и эффективного использования денежных ресурсов;

- составления финансовой отчетности предприятия, в состав которой входит отчет о движении денежных средствах. 

Кроме того, одной из важных функций бухгалтерского учета движения денежных средств выступает информационная функция. Данная функция реализуется посредством фиксации и накапливания детализированной (посредством аналитического учета) и обобщающей (посредством синтетического учета) информации о движении денежных средств в организации. 

Функция обратной связи бухгалтерского учета операций с денежными средствами заключается в обеспечении менеджмента компании фактическими данными  о состоянии денежных ресурсов организации. Использование обратной связи посредством бухгалтерской информации позволяет осуществлять контроль за выполнением показателей по обеспечению организации наиболее ликвидными активами – денежными средствами, а также соблюдения законодательства в части осуществления кассовых и расчетных операций, связанных с движением денежных средств. 

Бухгалтерский учет движения денежных средств выступает основой для проведения экономического анализа. В процессе проведения экономического анализа осуществляется выяснение причин отклонений, выявленных при осуществлении контроля операций с денежными средствами. Также в результате проведения анализа осуществляется количественное измерение влияния различных причин, определяются пути мобилизации выявленных резервов. Следовательно, как было указано выше, бухгалтерский учет движения денежных средств реализует аналитическую функцию. 

Специфика бухгалтерского учета операций с денежными средствами в организации позволяет выделить следующие направления бухгалтерского учета денежных средств:

-  бухгалтерский учет кассовых операций;

- бухгалтерский учет операций по расчетным счетам;

- бухгалтерский учет операций по валютным счетам;

- бухгалтерский учет операций по специальным счетам в банках;

- бухгалтерский учет денежных средств в пути.

Бухгалтерский учет движения денежных средств является не только весьма трудоемким участком учетной работы, но и крайне ответственным, сопряженным со значительным числом возможных преднамеренных нарушений. В связи с этим значимой составляющей управления активами и обязательствами хозяйствующего субъекта выступает аудит движения денежных средств. 

Направления аудита движения денежных средств идентичны видам бухгалтерского учета аналогичного учетного участка и включают:

- аудит кассовых операций;

- аудит операций по расчетным счетам в банке;

- аудит операций по валютным счетам в банке;

- аудит операций по специальным счетам в банках;

- аудит денежных средств в пути. 

Аудит движения денежных средств представляет собой процедуру по проверке соответствия установленным требованиям операций, связанных с наличным и безналичным оборотом денежных средств в организации.

По мнению М.Ф. Сафоновой целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

При этом целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. 

Таким образом, денежные средства является одним из основных оборотных активов любого хозяйствующего субъекта. Значимость данного актива обусловлена тем, что денежные средства выступают основным средством осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами в процессе реализации их хозяйственной деятельности. В связи с этим бухгалтерскому учету движения денежных средств уделяется пристальное внимание руководством компании.  

Бухгалтерский учет движения денежных средств представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о денежных средствах организации путем сплошного, непрерывного и документально учета всех хозяйственных операций, связанных с денежными средствами. Ввиду трудоемкости и сложности бухгалтерского учета движения денежных средств особое значение приобретает  аудит движения денежных средств. Аудит движения денежных средств представляет собой процедуру по проверке соответствия установленным требованиям операций, связанных с наличным и безналичным оборотом денежных средств в организации.

Выделяют следующие направления бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств:  бухгалтерский учет и аудит кассовых операций; операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банке; а также денежных средств в пути.



	Перспективы развития учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

	

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  ввел новый механизм правового регулирования бухгалтерского учета, а также установил единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов финансовой отчетности как основы разработки российских федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой крупных компаний, банков и страховых организаций. В ближайшем будущем отчетность по МСФО будут составлять все организации без исключения.

Международные стандарты финансовой отчетности основаны на двух основных допущениях, имеющих принципиальное значение для учета движения денежных средств.

Во-первых, метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Следовательно, принцип начисления позволяет получить объективную информацию о будущих обязательствах  и будущих поступлениях денежных средств, прогнозировать ожидаемые финансовые результаты деятельности организации. 

Во-вторых, непрерывность деятельности предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. 

Информация о движении денежных средств, представленная в соответствии с международными финансовыми стандартами, позволяет оценивать потребность компании в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты, делать выводы о платежеспособности компании. Поэтому активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.

Международные стандарты финансовой отчетности содержат положения о денежных потоках. При этом важным источником анализа для управления денежными потоками выступает отчет о движении денежных средств.

 Международным стандартом финансовой отчетности, в котором нашли закрепление требования к предоставлению информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, является стандарт (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». 

Согласно данному стандарту движение денег в течение отчетного периода классифицируется по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. Классификация потоков по видам деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств и их эквивалентов. 

Положительными характеристиками отчета о движении денежных средств, составленного в соответствии со стандартом (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», являются следующие аспекты:

- он дает представление о величине денежных потоков по видам деятельности компании (основной, инвестиционной, финансовой) и позволяет установить платежеспособность компании;

- раскрывает причины изменения денежных средств на расчетных счетах компании;

- денежные потоки по видам деятельности дополняют информацию бухгалтерского баланса компании, позволяя оценить: способность компании получать в ходе своей деятельности прирост денежных средств; отвечать по своим обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной; возможные расхождения между величиной годовой прибыли (убытка) и реальными денежными потоками по основной хозяйственной деятельности; влияние денежных потоков по инвестиционным и финансовым операциям на финансовое состояние компании.

Сравнение МСБУ (IAS) 7  и ПБУ 23/2011 показывают, что впервые в указанном российском стандарте появилось определение денежных эквивалентов, вполне соответствующее МСФО, только менее подробно раскрытое. 

Однако в российском стандарте не упоминается о методах получения показателей первого раздела отчета, посвященного текущей (операционной) деятельности, в  то время как  МСБУ (IAS) 7 предусматривает два метода: прямой и косвенный. 

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. 

При подготовке консолидированной отчетности прямой метод малоприменим, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждой из консолидируемых организаций. 

Согласно МСБУ (IAS) 7 при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. Требования российского стандарта в отношении денежных потоков в иностранной валюте приблизились к МСФО: пересчет теперь производится на дату осуществления или поступления платежа и лишь как исключение допускается использование среднего курса, исчисленного за месяц или более короткий период. 

Таким образом, рассмотрение МСБУ (IAS) 7  и ПБУ 23/2011 свидетельствует о том, что в отношении отчета о движении денежных средств имеются несущественные различия между российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Однако, российский отчет о движении  денежных средств, несмотря на значительное сближение благодаря принятию ПБУ с Отчетом о движении денежных средств, регламентируемым МСБУ (IAS) 7, все-таки не в полной мере соответствует требованиям международных стандартов. 

Рассмотрение российского стандарта в части формирования движения денежных средств показывает, что, несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, он еще мало используется как инструмент контроля и управления движением денежных средств. Следовательно, данный вид отчета как результирующий документ учетных операций, связанных с движением денежных средств в компании, необходимо активнее применять в целях управления и контроля за денежными средствами предприятия.  



	Методологические основы  и задачи бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств



Организация и ведение бухгалтерского учета регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Данная система представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

	Уровень

Наименование

Нормативные документы

Первый

Законодательный

Федеральные законы,

постановления Правительства РФ,

указы Президента РФ

Второй

Нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Третий

Методический

Нормативные акты

(иные чем положения), методические указания и методические рекомендации, письма Минфина РФ

Четвертый

Организационно-распорядительный

Учетная политика организации



Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ.

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской отчетности;

- другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Очень важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 24 ПБУ, полный список которых представлен в Приложении 1.

Основные из них:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.07.01г. №44 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина от от 27 декабря 2007 г. N 153н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н).

Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет комплекс вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является Приказ об учетной политике.

При ее разработке организации должны руководствоваться следующими допущениями (правилам), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в Таблице 2.

Таблица 2

 Допущения учетной политики

Имущественная обособленность

Непрерывность деятельности

Последовательность применения

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности



Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. 

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеют место, то организация должна указать в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. 

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. 

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами.

Кроме указанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнение определенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»:

- Полнота учета;

- Своевременность;

- Осмотрительность (консерватизм);

- Приоритет содержания перед формой;

- Непротиворечивость;

- Рациональность.

Требование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности обязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо, если такое отражение затруднительно, сразу после их завершения, что позволит получить оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности говорит об эффективной организации бухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования, масштабов деятельности и других факторов.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Данные бухгалтерского учета должны быть обоснованными, достоверными и своевременными.

Бухгалтерский учет движения денежных средств представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о денежных средствах организации путем сплошного, непрерывного и документально учета всех хозяйственных операций, связанных с денежными средствами. Ввиду трудоемкости и сложности бухгалтерского учета движения денежных средств особое значение приобретает  аудит движения денежных средств. Аудит движения денежных средств представляет собой процедуру по проверке соответствия установленным требованиям операций, связанных с наличным и безналичным оборотом денежных средств в организации.

Как уже было отмечено выше, существенную роль в организации учета и контроля движения денежных средств в организациях призван сыграть аудит данного участка бухгалтерского учета. 

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307, аудит:

1) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов;

2) включает в себя оказание аудиторских услуг:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление декларации, бухгалтерской финансовой отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского права.

Главной задачей аудита является предоставление обществу информации о степени возможного доверия к бухгалтерской финансовой отчетности. А также:

- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

- оказание помощи экономическому субъекту путем выработки рекомендаций по устранению недостатков;

-  проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных и безналичных денежных средств;

- выявление резервов роста финансовых ресурсов;

- проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.

В процессе проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими документами:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в РФ №307-ФЗ от 30.12.2008;

- Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» в РФ №402-ФЗ от 06.12.2011;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД). Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002.

В настоящее время созданы и широко используются методики аудита денежных средств. Однако единая концепция аудита процесса движения денежных средств в настоящее время отсутствует. Вместе с тем, всеми исследователями уделяется пристальное внимание процедуре планирования аудита.  Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. Планирование аудита проводится аудиторской организацией в.......................