Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств, мероприятия по совершенствованию учетного процесса и анализа денежных средств ООО «Хорошо»

СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………..

 7

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ …………………………………..



  10

1.1. Нормативное регулирование учета движения денежных средств ….

  10

1.2. Порядок организации учетного процесса денежных средств ………...

  15

1.3. Сравнение     методик   анализа    денежных   средств, разработанных разными авторами – экономистами …………………………………………



   22

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ   ООО «ХОРОШО» …………………………………………………………...



32

2.1. Краткая        организационно-экономическая           характеристика               ООО «Хорошо» ……………………………………………………………….



32

2.2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «Хорошо» ……..

38

2.3. Бухгалтерский     учет      денежных    средств    на     расчетном счете            ООО «Хорошо» ……………………………………………………………….



44

2.4. Бухгалтерский     учет   денежных   средств   на  других  счетах …….

47

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ          ООО «ХОРОШО» …………………………………………………………...



55

3.1. Анализ движения денежных средств прямым методом ……………….

55

3.2. Анализ движения денежных средств косвенным методом …………...

61

3.3. Анализ    платежеспособности    с   использованием      показателей денежных средств …………………………………………………………….    



64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………...

70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………...

74

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………..

77






ВВЕДЕНИЕ 



Одним из условий успешной хозяйственной деятельности организаций является достаточность оборотного капитала. Осуществление хозяйственных операций организации связано с поступлением или выбытием денежных средств, принятием управленческого решения по регулированию денежных потоков. 

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом

определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестирования появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, которые включают в себя и экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Проблемами учета и анализа денежных потоков организаций и соответствующей для этого информационной базой занимались И.А. Бланк,      В.В. Бочаров и другие экономисты. Хотя в последнее время все большее внимание стало уделяться вопросам организации денежных потоков, однако, денежные потоки как самостоятельный объект управления и анализа не получили достаточного отражения в отечественной финансовой литературе. В то же время в методических разработках по анализу движения денежных средств заинтересованы различные пользователи: собственники, менеджеры, аналитики и другие специалисты.

Актуальность темы исследования определяется следующими обстоятельствами. В современных условиях для руководства организаций становится злободневной разработка эффективной системы управления денежными потоками, так как денежные средства являются ограниченным ресурсом. Кроме того, денежные средства – единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью.

Цель работы: исследовать бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств, разработать мероприятия по совершенствованию учетного процесса и анализа денежных средств ООО «Хорошо».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

	рассмотреть  теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств;

	представить краткую организационно-экономическая характеристику ООО «Хорошо»;

	исследовать бухгалтерский учет денежных средств; 

	провести анализ движения денежных средств ООО «Хорошо»;

	разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств.

Объект исследования – бухгалтерский учет и анализ движения  денежных средств в ООО «Хорошо».

Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в современных условиях. 

Объектом наблюдения выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Хорошо» (ООО «Хорошо»).

Методологической основой для написания данной работы послужили законодательные акты, работы специалистов в области бухгалтерского учета, отчетности и анализа экономических субъектов.

	Информационной базой исследования послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.

	Период исследования – 2013-2015 гг.

	При написании выпускной квалификационной работы использованы следующие приемы и методы научного исследования и анализа: монографический, сравнительный анализ; метод группировки; статистический, метод индукции, наблюдения, обобщения, коэффициентный метод и др.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся основ бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств. Приводится нормативное регулирование учета и движения денежных средств и проведено сравнение методик анализа денежных потоков.

Во второй главе на материалах исследуемого экономического субъекта дается его организационно-экономическая характеристика, исследуется документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств.

В третьей главе проводится анализ движения денежных средств и платежеспособности ООО «Хорошо». 

В заключение выпускной квалификационной работы сделаны выводы по результатам исследования и разработаны рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств.





ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ



1.1. Нормативное регулирования учета движения денежных средств



В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) законным платежным средством, обязательным к приему по стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Платежи могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.

Нормативное регулирование учета и движения денежных средств в России осуществляется на четырех уровнях. 

Первый уровень.  Федеральные стандарты представлены следующими законодательными актами: Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2); Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете», положения о бухгалтерском учете, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения и т.д.

В соответствии с п.3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета 

Статьей 46 Налогового Кодекса РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства

Статьей 12 Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ                   «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 г.) установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации. 

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации в соответствии со статьей 14 данного закона состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. 

Формы отчетности утверждены приказом Минфина России от   02.07.2010 г. №?66н (в ред. от 06.04.2015 г.), в том числе к формам приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах относятся:

а) форма отчета об изменениях капитала;

б) форма отчета о движении денежных средств;

в) форма отчета о целевом использовании средств.

Положение по бухгалтерскому учету № 1/08 «Учетная политика организации», утверждено  приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н,  обязывает в учетной политике организации утверждать следующую информацию: рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерской отчетности и документы внутренней отчетности, порядок проведения инвентаризации обязательств.                  

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению в разделе V «Денежные средства»  отводит для учета денежных средств счета с 50 по 59 включительно. 

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами
определяет Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.  Одним из требований к ведению бухгалтерского учета является учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Второй уровень. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения операций с наличными и безналичными денежными средствами, являются постановления и указания Центрального Банка РФ (ЦБ РФ).	

Так Инструкция ЦБ РФ от 30.05.2014 г.  № 153-И  «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» позволяет открывать клиенту несколько счетов на основании одного договора счета соответствующего вида, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Основанием закрытия счета является прекращение договора счета соответствующего вида в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или соглашением сторон. 

Юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой открываются расчетные счета. 

Счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Согласно Указанию ЦБ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» вводится новый учет кассовых операций для соблюдения кассовой дисциплины и правильного учета денежных средств в кассе, устанавливаются новые правила ведения кассовых операций с 1 июня 2014 г.

В соответствии с Указанием индивидуальные предприниматели и малые предприятия могут не устанавливать лимит остатка наличных денег. Остальные организации могут самостоятельно определять лимит остатка наличных денег исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Порядок хранения кассовых документов в настоящее время определяет руководитель организации.

В Указании ЦБ РФ от  07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» детализированы и приведены в соответствие с требованием валютного законодательства и правоприменительной практикой правила расчетов наличными денежными средствами. Детализирован  порядок применения лимита наличных расчетов при выдаче сотрудникам организаций зарплаты и иных выплат, а также в случае выдачи наличных под отчет. Так, Банк России отметил, что ограничение установлено в отношении расчетов наличными деньгами, совершаемых между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между самими индивидуальными предпринимателями.

В новом Указании № 3073-У четко определено, что без учета лимита можно расходовать денежные средства в валюте Российской Федерации, поступившие в кассы участников наличных расчетов:

	на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

	личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

	на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

	осуществлять возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги; 

	выдачу работникам под отчет.

Третий уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета. Рекомендации принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. 

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации, в том числе учетная политика организации и приложения к ней. 

Таким образом, достоверностью учета денежных средств в организациях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета и налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации.



1.2.  Порядок организации учетного процесса денежных средств



В учебном пособии под редакцией В.В. Ковалева «Финансы» дано определение: «Денежные средства – совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом».

И.А. Бланк формулирует состояние денежных средств. Так, наличный оборот может быть представлен кассой предприятия, а безналичная форма – счетами в банках, платежными поручениями, аккредитивами и т.д. Таким образом, деньги есть форма выражения стоимости. В случае финансовых отношений – распределяемой стоимости.

Фонды денежных средств (денежные фонды) – обособленная часть денежных средств предприятия, имеющая узкоцелевое назначение (амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд потребления и т.д.). Фондовая форма образования и использования средств, как правило, регламентируется предприятием, относительно стабильна, легче контролируема. Нефондовая форма денежных средств – средства в расчетах, по платежам бюджетно-кредитной системе.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет счетов «денежные средства» направлен на обобщение информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах, которые, в свою очередь, открыты в кредитных организациях на территории нашей страны и за рубежом, а также ценных бумаг, платежной и денежной документации.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа    1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

К.А. Мокейкина отмечает, что поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно – платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. 

О.А. Левкович уточняет, что в малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и т.п. 

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Оборот по дебету – поступления денежных средств в кассу организации. Оборот по кредиту - выдача денег из кассы. Сальдо дебетовое счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. 

Основой денежного оборота предприятия является безналичный платежный оборот, в котором движение денег осуществляется в виде перечислений по счетам в кредитно-банковских учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем учетных записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. 

Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

При безналичных расчетах факт оплаты товаров признается по моменту поступления денег на счета в банках. Все предприятия и организации обязаны хранить свои денежные средств на счетах в банке. Расчеты осуществляются только через банк. Требование платежа должно выставляться либо перед отгрузкой товаров, либо вслед за ней.

В России установлено несколько форм безналичных расчетов, которые предприятия могут выбирать по своему усмотрению. Это:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты векселями.

Процедура открытия банковских счетов регламентируется Инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». В соответствии с данной Инструкцией для открытия расчетного счета необходимо предоставить комплект документов:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы;

в) лицензии (разрешения), если они влияют на возможность открытия счета;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

При этом комплект документов может быть расширен банком по своему усмотрению.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», который направлен на обобщенность информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Сальдо дебетовое счета 51 «Расчетные счета», и показывает остаток денежных средств на расчетных счетах организации. 

Суммы, которые ошибочно были отнесены в кредит либо дебет расчетного счета организации и обнаружены в процессе проверки выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям).

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте применяется активный счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предусматривает обобщение информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, которые находятся на территории РФ и за ее пределами. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. 

Счет 57 «Переводы в пути» отражает движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции банка или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58/1 «Паи и акции»;

- 58/2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58/3 «Предоставленные займы»;

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» отражает информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. 



1.3.  Сравнение методик анализа денежных средств, разработанных разными авторами – экономистами



Основная цель анализа денежных потоков заключается в оценке способности организации генерировать денежные потоки в объемах, необходимых для выполнения своих обязательств перед контрагентами, в определении основных источников поступления и направлений расходования денежных средств, выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств для контроля за ликвидностью и текущей платежеспособностью организации.

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развития путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени.

Методику анализа денежных потоков можно определить как систему осуществляемых в определенной последовательности и взаимосвязи аналитических процедур, направленных на выявление эффективности управления денежными средствами и денежными потоками в деятельности организации, установление ее реальной платежеспособности.

В ходе анализа необходимо:

	оценить динамику объемов поступления и расходования денежных средств в организации;

	выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации;

	определить эффективность использования денежных средств в процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

	изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.

В практике анализа и оценки денежных потоков может быть использован либо прямой, либо косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.

Прямой метод предполагает отражение в отчете данных о суммах поступления и расходования денежных средств по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Достоинства прямого метода:

	позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей;

	дает возможность синхронизировать поступления и платежи во времени, что позволяет оценить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам, инвестиционной деятельности и дополнительным выплатам;

	позволяет увидеть те статьи, которые формируют наибольшие притоки и оттоки в разрезе трех видов деятельности;

	полученную информацию возможно использовать при формировании бюджета денежных средств.

Однако недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. 

Косвенный метод позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует учитывать, что чистые денежные потоки (ЧДП) по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Причины, обусловливающие отличие величины чистых денежных средств от суммы полученного финансового результата, определяются в первую очередь тем, что финансовый результат формируется в соответствии с принципом начисления, тогда как результат изменения денежных средств определяется кассовым методом.

Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на величину прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств. К примеру, начисление амортизации влияет на формирование прибыли, но не влечет оттока денежных средств. Погашение дебиторской задолженности в отчетном периоде не влияет на финансовый результат, но влечет приток денежных средств и т.д.

При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом можно объединить в три группы.

   1. Корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.

2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств.

3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о финансовых результатах. Далее производятся корректировки тех сумм (прибавляются или вычитаются из чистой прибыли), которые напрямую не связаны с движением денежных средств. 

Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период.

Рассмотрим методики анализа денежных потоков у различных авторов.

Так А.Н. Чикишева и П.А. Конюхов считают, что анализ денежных средств целесообразно проводить по следующему алгоритму (Рис. 1).

На первом и втором этапах авторы предлагают анализировать динамику, структурную динамику остатка денежных средств и денежных эквивалентов.

На третьем этапе проводится анализ платежеспособности предприятия, для чего можно предложить расчет и анализ платежного излишка (недостатка); расчет и анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности. Далее следует оценить степень влияния на показатели платежеспособности остатка денежных средств и денежных эквивалентов методами факторного анализа.

В целом по результатам первых трех этапов оценивается наличие денежных средств и денежных эквивалентов и их роль в формировании платежеспособности предприятия. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией, обесцениваем денег и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.



1. Анализ динамики остатка денежных средств и денежных эквивалентов



Оценка абсолютных и относительных изменений остатка денежных средств и эквивалентов за ряд периодов. Выявление тенденции



2. Анализ структуры остатка  денежных средств и денежных эквивалентов



Оценка удельного веса отдельных элементов денежных средств и эквивалентов в их общей величине. Анализ структурной динамики



3. Анализ платежеспособности предприятия, доли денежных средств и их эквивалентов в структуре оборотных активов и их роли в обеспечении платежеспособности



Расчет и анализ в динамике показателей платежеспособности организации. Выявление роли денежных средств и их эквивалентов в обеспечении платежеспособности с помощью методов факторного анализа



4. Анализ оборачиваемости денежных средств и эффективности их использования



Расчет и анализ в динамике показателей оборачиваемости денежных средств и эквивалентов за ряд периодов. Факторный анализ показателей



5. Оптимизация остатка денежных средств и их эквивалентов по результатам анализа



Расчет оптимального остатка денежных средств, обеспечивающих необходимый уровень платежеспособности и позволяющего повысить эффективность управления путем инвестирования свободных денежных средств



Рис. 1. Алгоритм анализа денежных средств и денежных эквивалентов

Поэтому на следующем этапе необходимо оценить эффективность использования денежных средств посредством их оборачиваемости.

На пятом этапе разрабатываются мероприятия по оптимизации остатка денежных с.......................