Внутренний контроль и его организация

1 Внутренний контроль и его организация

Внутренний контроль – система мер, сформированных руководством организации и направленных на повышение эффективности выполнения обязанностей персонала при осуществлении хозяйственных операций. Назначение внутреннего контроля состоит в определении законности этих операций и их экономической целесообразности для предприятия.

Основной отличительной особенностью системы внутреннего контроля от прочих видов контроля является его полная организация руководством предприятия. При этом согласно п.9 «Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации» при проведении независимого аудита аудитором устанавливаются формы и виды контрольных действий. В то время как ревизионная проверка предполагает ее проведение штатным ревизором какого-либо ведомства, в рамках установленных этим ведомством форм и видов контрольных действий.

Организация системы внутреннего контроля на предприятии направлена на достижение ряда целей (рис. 1).



Цели организации внутреннего контроля на предприятии

Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности в организации

Поддержание соблюдения политики руководства персоналом

Обеспечение сохранности имущества организации Рис. 1 Цели организации внутреннего контроля на предприятии [4]



Необходимым условием достижения поставленных целей является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — учета) с системой внутреннего контроля. Исходным звеном в этом случае выступает система двойной записи. Система двойной записи используется в бухгалтерском учете, в том числе находит применение в автоматизированных системах бухгалтерского учета. Она обеспечивает порядок регистрации хозяйственных операций и их надлежащий контроль. 

На основе поставленных целей при организации системы внутреннего контроля решаются отдельные задачи. В этой связи действия руководства предприятия должны быть направлены на обеспечение и поддержание должного уровня системы внутреннего контроля, отвечающей следующим требованиям:

соответствие содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным правилам, исключение лишней информации, не подлежащей учету в рамках системы внутреннего контроля, а также соблюдение правильности ее определения, систематизации, классификации, оценке и регистрации надлежащим образом;

отражение верного и объективного представления о деятельности предприятия в целом и его результатах на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности;

невозможность фальсификации сформированных первичных документов, их анализа и разноски по счетам с помощью компьютерных программ, контролирующих функционирование учетной системы;

предотвращение незаконного присвоения средств предприятия или их неэффективного использования;

своевременное выявление и анализ отклонений от планов, а также несение ответственности виновных за происходящее;

соблюдение оперативности передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, с целью ее оптимального использования.

В рамках решения данных задач можно обнаружить тесную взаимосвязь между системой внутреннего контроля и видами бухгалтерского учета, среди которых выделяют бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет. При этом следует отметить, что первые три задачи неразрывно связывают систему внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние отвечают за взаимодействие с бухгалтерским управленческим учетом.

В этой связи важным становится различать две системы внутреннего контроля, которые возникают в организации (рис. 2).



Система внутреннего контроля организации

Система внутреннего управленческого контроля

Система внутреннего финансового контроля

Рис. 2 Виды внутреннего контроля



Согласно рис. 2 в системе внутреннего контроля принято выделять систему внутреннего финансового контроля и систему внутреннего управленческого контроля.

В практике предприятий созданию системы внутреннего контроля уделяется должное внимание. Поскольку организация внутреннего контроля по своей сущности и содержанию представляет собой достаточно трудоемкий процесс, то система внутреннего контроля как сложный и тонкий организм включает в себя в качестве неотъемлемых частей абсолютно все подразделения предприятия и сферы его деятельности при непосредственном участии всех работников. Таким образом, система внутреннего контроля выступает в роли своеобразной организация внутри предприятия.

Формирование системы внутреннего контроля и степень ее сложности  напрямую зависят от ряда факторов, таких как тип организационной структуры предприятия, численность персонала, наличие сети филиалов и подразделений, степень централизации бухгалтерского учета и других характеристик, отражающих специфику организации в целом.

Функциональное назначение внутреннего контроля выражается в  обеспечении соблюдения должностных обязанностей персоналом организации. А в качестве объектов внутреннего контроля следует рассматривать циклы кругооборота деятельности организации, такие как снабжение, производство и реализацию.

В настоящее время внутренний контроль стал объектом пристального научного и практического изучения, а в последние годы особую актуальность приобрели вопросы его организации и осуществления. В этой связи нормативно-правовое обеспечение РФ, ссылаясь на ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», указывает на необходимость его ведения всеми экономическими субъектами. Согласно данному документу «экономические субъекты обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни». Это касается всех участников, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. При этом организация и осуществление внутреннего контроля производится в разрезе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключением являются те экономические субъекты, в которых руководитель самостоятельно принял обязанность ведения бухгалтерского учета [1].

Для более детального рассмотрения вопросов организации внутреннего контроля на предприятии следует обратиться к изучению организационно-методических особенностей его проведения с учетом этапов и направлений контроля.

Среди ключевых моментов в определении внутреннего контроля выделяют: контроль эффективности деятельности, достижения желаемых операционных и финансовых показателей, ведения учета и составления отчетности при условии соблюдения экономическим субъектом действующего законодательства. Следовательно, организацию внутреннего контроля, исходя из определения, следует рассматривать в рамках единой системы управления, формируемой на основе анализа показателей (рис. 3).



Планирование (план, программа)

Показатели эффекта, 

результата

Показатели эффективности, результативности

Рентабельность 

(в целом по экономическому субъекту)

Фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность и т.д. (по основным фондам)

Коэффициент оборачиваемости, длительность оборота и т.д. (по оборотным фондам)

Производительность труда, трудоемкость продукции, работ, услуг и т.д. (по трудовым ресурсам)

Прибыль, выручка, маржинальный доход, экономия себестоимости

Аналитические процедуры

Оценка непрерывности деятельности

Оценка безубыточности деятельности

Сравнение и факторный анализ

Формирование отчета для руководства экономического субъекта

Рис. 3 Внутренний контроль эффективности деятельности, достижения операционных и финансовых показателей



Согласно рис. 3 при проведении внутреннего контроля в организации в первую очередь следует определить его объекты, в качестве которых выступают показатели эффекта (результата) и эффективности (результативности). Выбор данных показателей внутреннего контроля проводится с учетом методики, используемой при их расчете.

Эффект представляет собой результат деятельности экономического субъекта, измеряемый в абсолютном выражении (выручка, прибыль, экономия и т.д.). Эффективность показывает результативность деятельности экономического субъекта и измеряется в относительном выражении (рентабельность, фондоотдача, оборачиваемость, производительность труда и т.д.). При ее расчете в разрезе разных видов ресурсов используются разные виды продукции (табл. 1).

Таблица 1

Соотношение расчетных показателей с видами продукции

Вид продукции

Показатель

Вид ресурсов

Реализуемая продукция

Оборачиваемость оборотных средств

Оборотные фонды

Товарная продукция

Фондоотдача, фондоемкость

Основные фонды

Валовая продукция

Выработка

Трудовые ресурсы



Следовательно, данная особенность находит отражение при проведении расчетов. А именно – значения показателей эффективности использования ресурсов предприятия, рассчитанных на основе выручки от реализации, отличаются от реальной оценки и являются не совсем корректными.

В основе функционирования системы внутреннего контроля положены ряд принципов (рис. 4). Их характеристика предопределяет особенности и требования, выдвигаемые к ней со стороны системы менеджмента экономического субъекта [3].



Принципы системы внутреннего контроля 

Объективность

Независимость

Честность

Добросовестность

Конфиденциальность

Профессиональная компетентность

Профессиональное поведение

Рис. 4 Принципы системы внутреннего контроля

Главный принцип, положенный в основу любой аудиторской деятельности, является принцип независимости. В системе внутреннего контроля должна быть полностью исключена зависимость службы внутреннего аудита от организационной структуры, деятельность которой подлежит проверке. Кроме того, немаловажным является устранение и невозможность существования материальной зависимости внутренних аудиторов от результатов направления деятельности экономического субъекта, подлежащих проверке.

Одновременно одной из задач внутреннего аудита является консультационная помощь персоналу экономического субъекта, оказываемая по всем  аспектам, входящим в его компетенцию. В связи с чем, наиболее приемлемым вариантом является наличие и участие в работе службы внутреннего аудита нескольких квалифицированных в этой области специалистов.

Принцип честности отвечает за этическую и нравственную стороны процесса проверки, что выражается в знании и соблюдении внутренним аудитором норм морали, истинности в выражении суждений и в общем смысле выполнении его профессионального долга. Данный принцип предопределяет доверие к деятельности всей службы внутреннего аудита, а также отвечает за ее репутацию.

Принцип объективности предполагает беспристрастное и непредвзятое проведение проверки любого направления деятельности экономического субъекта, независимо от личных интересов, предпочтений и конфликтов сторон, возникающих в процессе ее осуществления. При этом внутренним аудитором исключено умышленное искажение существующих фактов и формирование собственного мнения под влиянием или давлением других заинтересованных лиц.

Принцип добросовестности означает обязательность проведения внутреннего аудита с полной мерой ответственности аудитора по отношению к своим профессиональным обязанностям. Он выражается в выполнении аудитором своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью.

Принцип конфиденциальности предусматривает неразглашения полученной информации внутренним аудитором, как при хранении архива рабочих документов, так и при взаимодействии со штатными сотрудниками экономического субъекта и прочими участниками внешней среды. Иначе говоря, каждый сотрудник службы внутреннего аудита должен соблюдать профессиональный кодекс и осознавать возможные последствия несанкционированного разглашения коммерческой информации, связанной с деятельностью экономического субъекта.

Принцип профессиональной компетентности заключается в выполнении внутренним аудитором возложенных на него обязанностей на должном профессиональном уровне. При этом исполнитель должен обладать знаниями и навыками, необходимыми для осуществления своей роли в системе управления экономического субъекта. Кроме того, постоянное изменение нормативно-правовой базы как основы функционирования внутреннего аудита и условий финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта выдвигает необходимость постоянного повышения профессионализма всех сотрудников службы.

Принцип профессионального поведения опосредуется через получение от внутреннего аудита безошибочных результатов его деятельности. Тем не менее, абсолютную точность выводов и рекомендаций внутренние аудиторы гарантировать не могут. Поскольку любой аудитор, в том числе и внутренний, соблюдает приоритет интересов той социально-экономической системы, где  он осуществляет деятельность, то поддержать репутацию своей профессии ему помогает принцип профессионального скептицизма. Согласно этому принципу всегда и везде существует вероятность того, что полученная из разных источников информация может нести некоторый уровень недостоверности.



2 Существующие методы внутреннего контроля

Методология системы внутреннего контроля рассматривается как совокупность весьма разнообразных методов, применяемых в процессе его осуществления. Она тесно взаимосвязана с рядом смежных областей познания, а ее методы включают их элементы. К их числу относятся:

бухгалтерский финансовый учет, где применяются счета и система двойной записи, инвентаризация и документация, а также балансовое обобщение;

бухгалтерский управленческий учет, в котором используются выделение центров ответственности и нормирование затрат;

ревизия, контроль и аудит, где имеют место проверка документов и арифметических расчетов, а также соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, подтверждение, прослеживание и устный опрос;

теория управления со свойственной ей методологией.

Вся совокупность перечисленных методов интегрирована в единую методологию и используется в менеджменте организаций для достижения поставленных целей.

Тем не менее, существующие методы можно классифицировать по ряду признаков с целью их систематизации и эффективного применения. В этой связи методы внутреннего контроля принято делить на две основные группы по критерию используемых процедур проверки:  методы фактической проверки и методы документальной проверки [6].

Дальнейшая их дифференциация касается непосредственно методов документальной проверки. Их в зависимости от источников получения информации делят на две подгруппы: методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

В рамках каждой из рассмотренных групп и подгрупп существуют отдельные частные методы, сущность и содержание которых целесообразно рассмотреть в рамках данной работы (рис. 5).

 

Методы внутреннего контроля в организации

Методы фактической проверки

Методы документальной проверки

Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств 

Методы формальной проверки

Осмотр

Обследование

Инвентаризация

Контрольный запуск сырья и материалов в производство

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции

Экспертная оценка

Опрос

Проверка объемов выполненных работ

Проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности документов

Нормативная проверка

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам

Счетный контроль

сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, послужившие основанием для этих операций 

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета

Сканирование

Встречная проверка

Взаимная проверка

Контрольное сличение

Восстановление натурально-стоимостного учета

Рис. 5 Классификация методов внутреннего контроля в организации



Из рис. 5 видно, что методология внутреннего контроля весьма разнообразна по составу. В рамках данной работы приведен достаточно обширный, но не исчерпывающий методический аппарат. Далее с целью раскрытия содержания методов в работе приведены характеристики основных из них.

Как уже указано выше, к основным методам фактической проверки, применяемым при ее проведении соответствующими лицами, относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос и проверка объемов выполненных работ.

На основе приведенных методов уполномоченные лица руководствуются правом самостоятельно определять формы и методы проверки, опираясь на требования нормативных актов и оговоренных условий договора с субъектом. В качестве основания могут также выступать содержания поручения государственных органов, инициирующих проверку.

На основе проведения осмотра проверяющий орган выясняет условия хранения имущества и документов, а также оценивает состояние производственных, складских и торговых помещений. В качестве объекта осмотра  могут выступать места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовая продукция и контрольно-кассовые машины. Результатом проведения осмотра выступают возможные доказательства нарушения или злоупотребления хранения материальных ценностей, либо их отсутствие.

Метод обследования является логическим продолжением осмотра. Однако его отличительной особенностью служит одновременное ознакомление с нормативными и оправдательными документами и сопровождается получением объяснений от ответственных лиц. Эффективность данного метода особо проявляется в случаях, когда объектами обследования выступают: технология производства продукции в цехах, порядок приема и хранения, а также отпуска и реализации продукции, товаров, услуг или работ.

Результатом проведения обследования могут выступать факты нарушений, выявленные в организации. В частности при обследовании  эксплуатации контрольно-кассовых машин типичными нарушениями являются:

регистрация в налоговых органах контрольно-кассовых машин без фиксирования данных показателей счетчиков;

эксплуатация контрольно-кассовых машин с ограничениями к регистрации, либо с отсутствием русификации текста чеков и трансформации фискальной памяти;

отсутствие шильдов с заводскими номерами на контрольно-кассовых аппаратах;

пропуск информации о заводских номерах контрольно-кассовой машины в кассовых чеках;

отсутствие реквизитов клише в паспорте контрольно-кассовой машины, где указывается наименование предприятия;

недолжное оформление показаний секционных счетчиков, а также ведение книги кассира-операциониста, где обязательными являются подписи сдавшего и принявшего выручку;

не актированное обнуление секционных счетчиков без соответствующего согласования с контрольными органами;

отсутствие подписей представителей администрации в местах разрывов контрольной кассовой ленты.

Одним из наиболее распространенных методов является инвентаризация. Организации обязаны инвентаризацию имущества и обязательств, согласно которой осуществляется проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки.

В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» в качестве основных целей инвентаризации являются: 

Проверка наличия фактического имущества;

Соотнесение выявленного фактического имущества с данными бухгалтерского учета;

Проверка полноты отражения обязательств в учете [2].

Проведение инвентаризации обязательно согласно «Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в ряде случаев (табл. 2).

Таблица 2

Обязательная инвентаризация на предприятии

Критерий

Случаи обязательной инвентаризации

Изменение прав собственности и сделки с имуществом

Передача имущества организации в аренду, выкуп и продажа имущества, преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия в иную форму с принадлежащим ему имуществом.

Сроки, оговоренные законодательством

В период накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. При этом важно отметить, что инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, а библиотечных фондов – раз в 5 лет.

Смена материально ответственных лиц

При переходе прав материальной ответственности от одного должностного лица к другому инвентаризация проводится в день приемки-передачи дел. В случаях коллективной или бригадной материальной ответственности инвентаризация осуществляется: при смене руководителя коллектива или бригадира; когда из коллектива (бригады) выбывает более 50 % его членов; по требованию членов коллектива (бригады).

Случаи выявленной умышленной порчи и недостачи

При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.

Форс-мажорные обстоятельства

В случаях стихийных бедствий, пожаров, аварий и прочих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Утрата юридического статуса организации

При ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Нормы законодательства

Прочие случаи, предусмотренные законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.



В случаях добровольной инвентаризации количество проверок за отчетный период, дата их проведения, состав имущества и финансовых обязательств, подлежащих проверкам, устанавливаются руководством организации самостоятельно.

Инвентаризация считается наиболее эффективным методом внутреннего контроля фактической достоверности показателей баланса, входящего в бухгалтерскую отчетность.

К числу выборочных инвентаризаций относятся контрольные проверки. Их цель – определение правильности включения в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества, проверяемого инвентаризационной комиссией. Порядок проведения инвентаризации определен в установленных требованиях. Согласно ему отсутствие любого члена комиссии при ее осуществлении влечет непризнание результатов инвентаризации действительными. Кроме того, документы, предоставляемые при оформлении описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны обязательно сопровождаться подтверждающими данными. К таким данным относятся: решения следственных или судебных органов, в которых указаны или опровергнуты виновные лица; отказы на взыскание ущерба с виновных лиц; заключения о факте порчи ценностей, выданного отделом технического контроля или иным специализированным уполномоченным органом (инспекцией по качеству и др.).

Важным методом внутреннего контроля, применяемым в организации, является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Его используют в случаях, когда возникает необходимость установить фактический расход сырья или материалов, выход полуфабрикатов, готовой продукции, а также количество отходов. На основе данного метода проверяют действующие или действовавшие ранее в организации нормы расхода сырья и материалов, производительности оборудования, технологического процесса и другие аналогичные показатели. С этой целью целесообразно проведение соответствующего производственного эксперимента, такого как изготовление образцов продукции, выпечка кулинарных изделий и др.

При проведении эксперимента важно выявить виды выпускаемой продукции, подлежащие эксперименту. Следует также учитывать обнаруженные претензии к качеству товаров, либо сведения о перерасходе потребления отдельных видов материалов, неоправданно завышенных нормах и прочих условиях. Согласованность эксперимента должна соответствовать условиям фактического производства с соблюдением установленных порядков. При таком соблюдении характера и условий производства в качестве контрольного принимается любой очередной запуск сырья в производство.

В результате проведения эксперимента пересматриваются и уточняются нормы расхода, ужесточается контроль списания фактического расхода сырья и выхода продукции. В качестве нарушений могут быть выявлены: нерациональность в нормировании, недостатки технологии производства, искажения качественных показателей продукции и другие недочеты.

Среди методов, позволяющих контролировать качество используемых материалов, товаров, сырья, готовой продукции и полуфабрикатов, успешно применяется их лабораторный анализ. Он помогает обнаружить факты использования некондиционного сырья и несоблюдения норм расходов. Это в свою очередь приводит к нарушениям технологического режима и производственного процесса в целом. Среди участников, осуществляющих лабораторный анализ, чаще всего выступают отдел технического контроля инспекции по качеству.

Для исследования специальных вопросов в организации применяется экспертная оценка. В качестве эксперта может выступать специалист, не входящий в штатный состав проверяемой организации. Он должен обладать достаточными знаниями и опытом в определенной  области, не относящейся к бухгалтерскому учету и аудиту, и давать заключение по проблеме в области, специалистом которой он является. Экспертизу может проводить специализированная организация, являющаяся юридическим лицом. Среди специалистов, проводящих экспертизу, чаще всего выступают оценщики, инженеры, геологи и актуарии.

Рассмотрим примерный перечень работ, в которых у организации возникает потребность в проведении экспертизы (табл. 3) [5].

Таблица 3

Перечень работ, подлежащих экспертизе

Вид работ

Объект экспертизы

Оценка отдельных видов имущества

Земля, здания, машины, оборудование и т.д.

Оценка качественного и количественного состава имущества

Запасы полезных ископаемых на лицензионных участках месторождений, срок службы машин и оборудования, зданий, сооружений и т.д.

Измерение объемов выполненных и невыполненных работ для целей признания реализации

Строительные работы, геологоразведочные работы, проектные и т.д.

Оценка производства работы специальными приемами и способами

Актуарные расчеты

Юридическая оценка и интерпретация

Договоры, учредительные документы, нормативные акты



По результатам экспертной оценки даются заключения в виде отчетов, расчетов и других форм. В них отражены точные и достоверные ответы на поставленные в ходе экспертизы вопросы, заранее указанные в договоре оказания услуг. Как правило, такой договор заключается между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. При этом стиль изложения заключения эксперта однозначно отражает толкование проблемы. Согласно указанному стандарту заключение эксперта обязательно входит в состав рабочей документации проверяющего подразделения.

В результате проведения различного рода проверок больше всего нарушений и злоупотреблений встречается при операциях с денежными средствами, как в отечественной, так и в иностранной валюте, а также с имуществом во всех видах и формах материальных и нематериальных активов. Поэтому рекомендуется чаще использовать методы фактической проверки, в том числе инвентаризацию, осмотр, обследование, а также встречную проверку, восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Одним из действующих методов эффективной проверки в таком случае является опрос. Благодаря опросу аудитор наделен правом получать необходимые разъяснения, дополнительные сведения и иную полезную информацию от третьих лиц по предварительному письменному запросу.

Причинами получения подобных объяснений и справок от должностных лиц являются: необходимость установления достоверности фактов и данных, отраженных в документах, реальности хозяйственных операций. Опрос может быть как в устной, так и в письменной форме. Письменные объяснения, как правило, применяют для выяснения достоверности фактов, в то время как объяснения справочного характера не фиксируют.

Функциональное содержание заключительного метода фактической проверки – проверки объемов выполненных работ заключается в ряде сравнений:

Степени законченности объектов, их конструктивных элементов, этапов работ, отдельных видов работ или их частей;

Наличие фактического количества, стоимости и характера выполненных работ и соответствие их заявленным данным в актах приемки, нарядах, проектах и смете;

Соотнесение выполненных работ по составу, предусмотренному сметными нормами, лежащими в основе расчетов единичных расценок, калькуляции и цены.

В практике организаций применяются следующие основные способы данной проверки (рис. 6). Чаще всего используется контрольный обмер фактически выполненных работ. Областью его применения при этом выступают: строительство, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений.





Объемы выполненных работ 

контрольный обмер фактически выполненных работ

встречная проверка операций по расчетам с другими организациями

сопоставление работ, отраженных в актах приемки и инвентаризации незавершенного строительства, с указанными данными в оплаченных рабочих нарядах

проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы

Рис. 6. Основные способы проверки объемов выполненных работ



Таким образом, рассмотренные методы фактической проверки находят отражение и функциональное применение в организации внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, для полного набора методического аппарата следует обратиться к методам документальной проверки.

Как было показано выше, методы документальной проверки делятся подгруппы: методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств (см. рис. 5). Согласно дальнейшей классификации в каждой подгруппе существует определенный набор частных методов. В рамках данной работы автор не будет дублировать эту информацию, а рассмотрит характеристику отдельных часто применяемых методов.

Объективность всей информации напрямую зависит от правильности оформления документов. Именно первичные документы служат основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Поэтому при проверке часто обращают внимание на соблюдение правил оформления документов.

Методом, позволяющим сопоставить учетные и отчетные показатели с установленными нормативами, является нормативная проверка. На ее основе выявляются отклонения в себестоимости продукции, размерах удержаний из заработной платы (подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды). Также с ее помощью обнаруживаются ошибки, возникающие при применении норм естественной убыли товаров, а также в исчислении и уплате НДС (далее по тексту налог на добавленную стоимость) и других налогов.

Важно отметить, что при выполнении внутренних проверок следует руководствоваться ограничениями, установленными правительственными и ведомственными актами.

Результатом проверки соответствия отраженных в документах операций согласно установленным правилам является появление возможности выяснения правомерности разнообразных хозяйственных операций. В качестве примера может выступать выплата заработной платы другому лицу без предъявления доверенности.

Другим методом формальной проверки является счетный контроль. Он предназначен для выяснения правильности сделанных в документах, бухгалтерских регистрах и формах отчетности вычислений. К числу таких вычислений относятся: таксировки, подсчет переходящих остатков ценностей в отчетах материально ответственных лиц, подсчет итогов и т. п. Метод зачастую применяют при контроле за правильностью подсчетов итоговых показателей в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей. Счетный контроль обычно сопровождается другими методами документальной проверки.

Методом проверки реальности отраженных в документах  обстоятельств служит метод сопоставления данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые послужили основанием для этих операций. С помощью данного метода выявляются несоответствия в суммах начисленной заработной платы согласно расчетно-платежной ведомости с данными табеля фактического рабочего времени сотрудника. Особенностью применения данного метода является знание производных документов, отражающих данные, фиксируемые в первичных документах.

Достоверность и точность отчетных данных является первостепенным требованием к бухгалтерской отчетности. Для их установления широкое отражение находит проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. При этом записи в бухгалтерских регистрах должны быть обоснованы документально, а система отчетных показателей – им соответствовать. 

Средствами внутреннего контроля вскрываются записи без ссылки и приложения оправдательных документов, а также необоснованные записи в регистре. На основе сопоставления данных по регистрам аналитического и синтетического учета в рамках одному и того же счета удается обнаружить несоответствие занесенных в них сумм, оформленных единым документом. Также существует возможность сокрытия недостач за счет увеличения количества и сумм расходов товаров и тары в регистрах бухгалтерского учета.

Проверка бухгалтерского баланса с прилагаемыми к нему формами отчетности осуществляется на основе взаимоконтролируемых показателей, имеющих место в них. Они сверяются с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета и первичными документами. При этом используется метод сканирования. По своей сущности сканирование представляет собой непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Наиболее эффективной среди методов внутреннего контроля является встречная проверка. Она предназначена для изучения операций по передаче товаров, денежных и других средств от одной организации к другой. Его суть состоит в сопоставлении разных экземпляров одного и того же документа. Это верно в силу того, что разные организации имеют свои особенности в оформлении документации. В этом случае исходные экземпляры соответствующих документов станут объектом проверки. Поэтому основной целью сопоставления является установление тождества всех экземпляров одного и того же документа. 

В практике организаций существуют примеры фальсификации подлинных накладных (или их копий) подложными документами с аналогичными датами, номерами и итоговыми суммами. Данные факты значительно затрудняют обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Тем не менее, стоит обращать внимание на возможные расхождения в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, указанные в двух экземплярах одной накладной.

Метод взаимной проверки проводится, как правило, по взаимосвязанным операциям в рамках одной организации.

Заключительным методом, рассматриваемым в данной работе, является сличение. Контрольное сличение помогает выяснить факты приписок в инвентаризационных ведомостях, а также обнаружить завоз товаров и других ценностей без документов. Он используется при проверке складских товарных операций.



3 Стадии изучения структур систем внутреннего контроля

Важным условием эффективного внутреннего контроля в организации является изучение структур систем внутреннего контроля. Это последовательный процесс, состоящий из ряда.......................