Учет поступления основных средств по российским стандартам бухгалтерского учета

Содержание
Введение	6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	9
1.1 Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»	9
1.2  Основные средства как объект учета	22
1.3 Классификация и виды оценки основных средств	25
1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности	28
2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ	32
2.1. Учет поступления основных средств по российским стандартам бухгалтерского учета	32
2.2. Учет амортизации основных средств по российским стандартам бухгалтерского учета	59
2.3 Учет выбытия основных средств по российским стандартам бухгалтерского учета	63
2.4. Сравнение бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств по РСБУ и МСФО	73
3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	78
3.1 Налоговый учет основных средств в сравнении с бухгалтерским учетом	78
3.2 Налог на имущество организаций	82
3.3 Анализ влияния способов начисления амортизации в налоговом учете на налог на имущество	87
Заключение	90
Список использованной литературы	94



Введение

	Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как он позволяет контролировать и совершенствовать работу экономического субъекта, характеризует финансовое состояние и служит основой для планирования дальнейшей деятельности. 
	С появлением рыночных отношений появилась проблема правильной оценки основных средств. Объекты основных средств являются основой для любой деятельности, в процессе которой организация создает продукцию (работы, услуги). Для хозяйственной деятельности компании любой организационно-правовой формы и любого типа производства, в любой отрасли экономики организация нуждается в средствах производства – основных средствах. Значимость наличия и движения средств производства в хозяйственной деятельности экономических субъектов обуславливают актуальность и своевременность рассмотрения проблемных аспектов учета приобретения и выбытия основных средств. Предприятия имеют право владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами, т.е. безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, вносить в уставной капитал других компаний	.
	Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:
   а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств;
   б) правильное оформление документов и своевременное отражение движения основных средств;
   в) достоверное определение результатов выбытия основных средств;
   г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
   д) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
   е) анализ использования основных средств;
   ж) получение информации, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. 
   	Немаловажное значение в учете основных средств занимает налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу прибыль на основе данных первичных документов.
   	Налоговый учет необходим для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.
   	Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно,  и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
   	От правильной и четкой организации бухгалтерского учета зависит насколько эффективно будут использоваться основные средства на предприятии, а от организации налогового учета – точное определение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Поэтому актуально и целесообразно организовать учет основных средств наилучшим образом в обоих направлениях.
   	Целью данной работы является изыскание путей к совершенствованию бухгалтерского и налогового учета. Нельзя добиться полного однообразия бухгалтерского и налогового учета, ввиду противоречий в нормативных документах, которые регламентируют данные виды учета. Но можно организовать бухгалтерский и налоговый учет основных средств таким образом, чтобы приблизить их друг к другу.
   	При написании данной работы были поставлены следующие задачи:
   - рассмотреть теоретические и организационные основы бухгалтерского и налогового учета (нормативную базу, понятие и классификацию основных средств, их оценку и документальное оформление);
   - рассмотреть порядок учета операций по движению основных средств в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового учета (операции по поступлению и выбытию основных средств, а также порядок расчета амортизации);
   - рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии;
   - сделать выводы и дать рекомендации по улучшению построения учета основных средств в действующей организации.
   Кроме того, будут даны сравнительные характеристики:  
   - бухгалтерского учёта и учета в целях налогообложения поступления и выбытия основных средств; 
   - учета по российским и международным стандартам. 
   Объект исследования – открытое акционерное общество «Российские железные дороги».  
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»

	Железнодорожный транспорт имеет особое стратегическое значение для России. Он является связующим звеном единой экономической системы, обеспечивает стабильную деятельность промышленных предприятий, своевременный подвоз жизненно важных грузов в самые отдаленные уголки страны, а также является доступным и удобным транспортом для граждан.
	Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее – ОАО «РЖД») входит в тройку мировых лидеров железнодорожных компаний. Этому послужили следующие факторы:
 огромный объем грузовых и пассажирских перевозок;
 высокие финансовые рейтинги;
 квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
 большая научно-техническая база;
 проектные и строительные мощности;
 значительный опыт международного сотрудничества.
	ОАО "РЖД" было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384. ОАО "РЖД" начало свою деятельность 1 октября 2003 года.
	ОАО «РЖД» является государственной компанией, так как единственным акционером и учредителем является Российская Федерация, чьи полномочия осуществляются Правительством Российской Федерации.
	

	Формирование имущества компании было осуществлено путем внесения в уставный капитал ОАО "РЖД" активов по балансовой стоимости 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству. 
	В таблице 1.1 представлена динамика роста уставного капитала ОАО «РЖД» с 2007 по 2014гг. за исключением 2010г. 
Таблица 1.1
Динамика роста уставного капитала ОАО "РЖД"    
    Дата
Размер уставного капитала            (в тыс. руб.)
Изменение за анализируемый период
Размер уставного капитала         (в акциях)
Изменение за анализируемый период


Абсол.
Доля, %

Абсол.
Доля, %
1
2
3
4
5
6
7
01.01.2007 г.
1 535 700 000 
-
-
1 535 700 000
-
-
01.01.2008 г.
1 541 697 819 
5 997 819 
1,41
1 541 697 819
5 997 819 
1,41
01.01.2009 г.
1 583 197 189 
41 499 370 
9,78
1 583 197 189
41 499 370 
9,78
07.07.2009 г.
1 594 516 219 
11 319 030
2,67
1 594 516 219
11 319 030
2,67
01.01.2011 г.
1 698 128 067 
103 611 848
24,41
1 698 128 067
103 611 848
24,41
01.01.2012 г.
1 786 715 588 
88 587 521
20,87
1 786 715 588
88 587 521
20,87
24.12.2012 г.
1 826 876 540 
40 160 952
9,46
1 826 876 540
40 160 952
9,46
15.07.2013 г.
1 887 709 216 
60 832 676
14,33
1 887 709 216
60 832 676
14,33
31.07.2014 г.
1 960 152 865 
72 443 649
17,07
1 960 152 865
72 443 649
17,07
Всего за период
х
424 452 865
100,00
х
х
100,00

	Анализируя показатели, можно увидеть существенный рост за 7,5 лет. Это говорит об увеличении масштабов деятельности организации. Положительная динамика может быть связана с увеличением номинальной стоимости размещенных акций при неизменном их количестве или с увеличением количества акций при неизменной номинальной стоимости либо с одновременным увеличением и того и другого.  
	Технические характеристики ОАО "РЖД":
 Эксплуатационная длина железных дорог - 85,2 тыс. км; 
 Протяженность электрифицированных линий - 43,3 тыс. км;
 Доля в грузообороте транспортной системы России - 43,2%1;
 Доля в пассажирообороте транспортной системы России - 28,6%.
	Приведенные цифры характеризуют масштаб компании, говорят о её внушительных размерах и важности в деятельности государства.
	Миссией компании является удовлетворение рыночного спроса на перевозки, повышение эффективности деятельности, качества услуг и глубокой интеграции в евро-азиатскую транспортную систему.
	Главными целями деятельности ОАО «РЖД» являются обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.
	В таблице 1.2 приведены данные о количестве парка подвижного состава ОАО «РЖД» по группам. 
Таблица 1.2
Парк подвижного состава
Вид подвижного состава
Количество, тыс.
1
2
Грузовые локомотивы (электровозы и тепловозы)
11,1
Грузовые вагоны всех типов2
54,2
Маневровые локомотивы (тепловозы)
6,1
Пассажирские локомотивы (электровозы и тепловозы)
3,1
Пассажирские вагоны дальнего следования
24,1
Пассажирские вагоны пригородных поездов
15,6
ВСЕГО
114,2
	
	Более 114 тыс. единиц входит в состав парка подвижного става ОАО «РЖД». Доля грузовых вагонов и локомотивов составляет значительную часть по сравнению с пассажирскими вагонами. Это говорит о том, что компания в большей степени занимается грузовыми перевозками, чем пассажирскими.
	Стратегическими целями компании являются:
 увеличение масштаба транспортного бизнеса;
 повышение производственно-экономической эффективности;
 повышение качества работы и безопасности перевозок;
 глубокая интеграция в евро-азиатскую транспортную систему;
 повышение финансовой устойчивости и эффективности.
	ОАО «РЖД» имеет различные виды деятельности, а именно:
 грузовые перевозки;
 пассажирские перевозки в дальнем сообщении;
 пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
 предоставление услуг инфраструктуры;
 предоставление услуг локомотивной тяги;
 ремонт подвижного состава;
 строительство объектов инфраструктуры;
 научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
 содержание социальной сферы.
	ОАО "РЖД" – это динамично развивающаяся общенациональная вертикально-интегрированная транспортная компания, которая следует лучшей практике и стандартам корпоративного управления и признает его необходимым условием эффективности и успешности своей финансово-хозяйственной деятельности, повышения инвестиционной привлекательности компании и ее дочерних обществ, а также обеспечения надлежащего проведения реформы железнодорожного транспорта. 
	На данный момент  в ОАО "РЖД" практически сформированы основные механизмы корпоративного управления, характерные для передовых публичных компаний. Ведущие российские экспертные организации в сфере корпоративного управления подтверждают, что ОАО "РЖД" достигнуты высокие результаты в области корпоративного управления. Компания продолжает непрерывную работу по совершенствованию системы корпоративного управления, основываясь на российских и международных стандартах и передовой практике корпоративных отношений.
	Организационная структура ОАО «РЖД» представлена на рисунке 1.1.

























Рис. 1.1Организационная структура ОАО «РЖД» 

     1 января 2007 г. в ОАО "РЖД" были проведены мероприятия по централизации бухгалтерского учета путем создания Общего Центра обслуживания (ОЦО) – Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД», который ведет бухгалтерский учет всех структурных подразделений компании. Вместо бухгалтерий в структурных подразделениях находятся отделы, основной функцией которых является ввод первичной информации в автоматизированную систему обработки и обобщения данных. 
		Основными задачами ОЦО являются:
 Ведение бухгалтерского учета обслуживаемого филиала ОАО «РЖД»;
 Формирование бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД» (далее – Заказчик) по структурным подразделениям ОАО «РЖД» и видам деятельности;
 Ведение налогового учета Заказчика:
- формирование налоговых баз, деклараций, отчетов и расчетов и их своевременное предоставление в государственные внебюджетные фонды и ЦБС;
- контроль своевременности и полноты уплаты налогов в соответствии с законодательством РФ.
	Организационная структура Общего центра обслуживания (ОЦО) – Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД», представлена на рисунке 1.2.













						Директор
						Первый заместитель директора
						Заместители директора
						Помощник директора



























Рис. 1.2 Организационная структура ОЦО
	Имущественное и финансовое состояние предприятия, а также результаты его хозяйственной деятельности раскрывает Финансовая отчетность. 
	Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
	 В ОАО «РЖД» бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяется на два вида: 
 бухгалтерская (финансовая) отчетность для внешних пользователей;
 внутренняя бухгалтерская отчетность.
	Бухгалтерская (финансовая) отчетность  составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета  ежемесячно распечатываются и подписываются лицами, которые их составили и несут ответственность за правильность отражения фактов хозяйственной жизни в этих регистрах.
    ОАО «РЖД» представляет заинтересованным внешним пользователям бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая отражает состояние активов и обязательств, доходов и расходов, капитала в объеме форм, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
    Так же компания составляет промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
    Бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год утверждается решением общего собрания акционеров ОАО «РЖД». К ней прилагается аудиторское заключение, выданное по результатам ее аудита.
    ОАО «РЖД» составляет сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включающую показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, на основе Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО).  
    Общество представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по срокам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, а также осуществляет публикацию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    Основные показатели финансовой деятельности ОАО «РЖД» приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Консолидированный отчет 
о финансовом положении ОАО «РЖД», млн. руб.
Показатель 
2013 г.
2012 г.
1
2
3
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства
3 276 105
2 936 998
Инвестиционная недвижимость
10 706
9 291
Гудвил 
13 093
11 829
Нематериальные активы не включая гудвил
66 796
61 908
Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия
26 200
19 894
Прочие долгосрочные финансовые активы
5 639
12 832
Отложенные налоговые активы
4 263
4 300
Активы по производственным финансовым инструментам
388
614
Прочие долгосрочные активы
7 605
6 923
Итого долгосрочные активы
3 410 795
3 064 589
Текущие активы
Материально-производственные запасы
112 812
115 834
Авансы выданные и прочие текущие активы
48 129
57 586
Дебиторская задолженность по налогу на прибыль
9 087
4 221
Дебиторская задолженность
78 037
64 720
Прочие текущие финансовые активы
15 877
17 134
Активы по производным финансовым инструментам 
582
564
Денежные средства и их эквиваленты
114 759
159 099
Активы, классифицированные как предназначенные для продажи
10 142
3 166
Итого текущие активы
389 425
422 324
Итого активы
3 800 220
3 486 913

Продолжение таблицы 1.3
1
2
3
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал
1 947 179
1 887 709
Нереализованный убыток по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (за вычетом налога на прибыль)
(517)
(294)
Резерв от переоценки
12 579
11 217
Нераспределенная прибыль и прочие резервы
288 428
239 834
Неконтрольные доли участия
17 035
13 914
Итого капитал
2 264 704
2 152 380
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
74 197
63 969
Долгосрочные заемные средства
595 305
373 677
Обязательства по финансовой аренде, за вычетом текущей части
23 397
12 533
Чистые обязательства перед работниками по планам с установленными выплатами
240 959
261 609
Обязательства по производным финансовым инструментам
17 197
13 689
Прочие долгосрочные обязательства
17 017
7 294
Итого долгосрочные обязательства
968 072
732 771
Краткосрочные обязательства
Кредиторская и прочая задолженность
257 513
274 566
Авансы, полученные за перевозку
10 177
5 664
Обязательства по финансовой аренде, текущая часть 
10 177
5 664
Задолженность по налогу на прибыль
855
4 237
Задолженность по налогам и прочая аналогичная задолженность (кроме задолженности по налогу на прибыль)
38 562
36 967
Краткосрочные заемные средства
66 670
100 059
Обязательства по производным финансовым инструментам
2 759
2 502
Резервы и прочие краткосрочные обязательства
120 818
111 691
Обязательства, непосредственно связанные с активами, классифицированными как предназначенные для продажи
3 643
-
Итого краткосрочные обязательства
567 444
601 762
Итого капитал и обязательства
3 800 220
3 486 913
	Таблица 1.4 иллюстрирует динамику имущества ОАО «РЖД» и источников его формирования за 2013 год.

Таблица 1.4
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за анализируемый период

в млн. руб.
в % к валюте баланса
в млн. руб.
(гр.2-гр.3)
в %
((гр.2-гр.3)/гр.3)

на 31.12.2013
на 31.12.2012
на конец периода (31.12.2013)
на начало периода (31.12.2012)


1
2
3
4
5
6
7
АКТИВЫ
1. Долгосрочные активы
3 410 795
3 064 589
89,75
87,89
+346 206
+11,30
2. Текущие активы, всего
389 425
422 324
10,25
12,11
-32 899
-7,79
в том числе: материально-производственные запасы
112 812
115 834
2,97
3,32
-3 022
-2,61
дебиторская задолженность
78 037
64 720
2,05
1,86
+13 317
+20,58
денежные средства и их эквиваленты
114 759
159 099
3,02
4,56
-44 340
-27,87
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1. Капитал 
2 264 704
2 152 380
5,96
61,73
+112 324
+5,22
2. Долгосрочные обязательства
968 072
732 771
25,47
21,02
+235 301
+32,11
3. Краткосрочные обязательства
567 444
601 762
14,93
17,26
-34 318
-5,70
Итого Активы/Капитал и обязательства
3 800 220
3 486 913
100,00
100,00
+313 307
8,99

	Проанализируем динамику основных средств за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.
	В течение 2013 г. на баланс ОАО «РЖД» поступило объектов основных средств на сумму 615 097 млн. руб. Большая их часть (86,91%) по итогам года находится на стадии незавершенного строительства. Наименьшую долю приобретения составляют земля (0,02%) и здания (0,08%). 
	Списаны с баланса компании объекты основных средств на сумму 112 242 млн. руб. Существенное количество из них составили объекты верхнего строения пути (24, 85%), а минимальное – земля (2,40%).
	За весь период дочерними компаниями ОАО «РЖД» приобретено только производственное оборудование первоначальной стоимостью 42 млн.руб., а списаны с баланса объекты основных средств на сумму 5 867 млн. руб. Наибольшую сумму составляют прочие основные средства (40,77%) и производственное оборудование (34,17%). Наименьшая сумма выбытия составляет 10 млн. руб. и относится к группе грузового подвижного состава.
	По итогам года можно сделать вывод о том, что сумма поступления основных средств более чем в 5 раз выше суммы выбывших объектов, что и привело к увеличению баланса на конец периода.
	На таблице 1.5 представлена структура основных средств ОАО «РЖД» по группам и их динамика в абсолютных и относительных величинах.
	
	
Таблица 1.5
Структура и динамика основных средств за 2013 г., млн. руб.
Наименование
Остаточ-ная стои-мость на 01.01.2013
Поступления
Выбытия
Ввод в эксплу-атацию
Приобре-тение дочерних компаний
Выбытие дочерних компаний
Курсо-вая разни-ца
Накоп-ленная аморти-зация на 31.12.2013
Остаточ-ная стои-мость на 31.12.2013


Абсол.
Доля, %
Абсол.
Доля, %


Абсол.
Доля, %



1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Земля 
13 898
100
0,02
(2 696)
2,40
228
-
(33)
0,56
345
-
11 842
Здания 
188 512
496
0,08
(5 908)
5,26
38 510
-
(790)
13,47
1 432
(88 685)
215 333
Сооружения 
496 908
9 866
1,60
(18 624)
16,59
266 479
-
(363)
6,19
-
(499 802)
734 882
Земляное полотно
243 929
1 485
0,24
(5 570)
4,96
50 196
-
-
-
-
(216 127)
282 883
Верхнее строение пути
333 156
26 731
4,35
(27 887)
24,85
85 634
-
(136)
2,32
-
(540 957)
363 161
Производственное оборудование
415 439
8 821
1,43
(18 644)
16,61
98 634
42
(2 005)
34,17
567
(406 587)
466 919
Локомотивы 
229 817
4 483
0,73
(3 455)
3,08
88 684
-
-
-
-
(195 971)
300 179
Подвижной состав (грузовой)
106 949
18 007
2,93
(5 651)
5,04
14 922
-
(10)
0,17
1 419
(103 744)
129 356
Подвижной состав (пассажирский)
238 683
2 865
0,47
(10 361)
9,23
53 583
-
-
-
-
(209 437)
276 342
Прочие основные средства
87 805
7 615
1,24
(5 876)
5,24
13 457
-
(2 392)
40,77
608
(57 760)
95 972
Незавершенное строительство
585 956
534 628
86,91
(7 570)
6,74
(710 327)
-
(138)
2,35
46
(3 359)
399 236
Итого 
2 936 998
615 097
100,00
(112 242)
100,00
-
42
(5 867)
100,00
4 417
(2 322 429)
3 276 105

1.2  Основные средства как объект учета

	Порядок учета поступления и выбытия основных средств по российским стандартам бухгалтерского учёта определяется следующими основными нормативными документами:
 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994; 
 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
 Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге);
 Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";
 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359;
 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н;
 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13. 11.2006 N 156н;
 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
	Основные средства учитывается в составе  внеоборотных активов. 
Определение основных средств в бухгалтерском  учете различно и представлено в таблице 1.6.





Таблица 1.6
Определение основных средств в бухгалтерском учете
РСБУ
МСФО
1
2
Актив принимается в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
 Объект предназначен для использования в производстве, выполнении работ, услуг, для управленческих нужд или для предоставления во временное пользование и владение за плату;
 Объект предполагается использоваться в течение длительного времени сроком, более 12 месяцев;
 Последующая перепродажа объекта не предполагается;
 Объект способен в будущем принести экономические выгоды (доход) организации.
Основные средства являются материальными активами, которые предназначены для использования в производстве или поставки товаров и предоставлении услуг, в административных целях или для сдачи в аренду.
	
	Поступление основных средств – это  ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:
 завершения строительно-монтажных работ;
 приобретения за плату;
 безвозмездного поступления:
 поступления в качестве вклада в уставный капитал:
 перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
 выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
 получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
 поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
 поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества.
	Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой отдельный конструктивно обособленный предмет или объект со всеми принадлежностями и приспособлениями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или же это комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое, которые могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно,  и предназначен для выполнения определенной работы.
	Если в состав одного инвентарного объекта входят несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая часть должна учитываться как отдельный инвентарный объект.
     Чтобы обеспечить контроль за сохранностью основных средств и организовать бухгалтерский учет, каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер при принятии его к бухгалтерскому учету. Кроме того, каждому объекту основных средств присваивается сетевой номер, сгенерированный централизованно в Единой корпоративной автоматизированной системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР). 
     Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, либо нанесением краской или иным способом. 
     Локомотивы (электровозы, тепловозы) принимаются к учету в состав основных средств посекционно с присвоением инвентарного номера каждой секции локомотива, моторвагонный подвижной состав (электропоезда, дизель-поезда, автомотрисы и рельсовые автобусы) – повагонно с присвоением инвентарного номера каждому вагону; если в ОАО «РЖД» в отношении отдельных объектов подвижного состава не принят другой порядок их учета.
	Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезного использования актива. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.
	Причины выбытия объекта основных средств могут быть различными по своему характеру и экономической выгоде:
 продажа;
 моральный или физический износ;
 ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
 передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
 передача по договору мены, дарения;
 внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; 
 выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
 частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;
 и иные случаи.

1.3 Классификация и виды оценки основных средств

	Основные средства необходимо классифицировать для обеспечения единообразия группировки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также в отчетности организации. Классификация помогает правильно распределить амортизационные отчисления по статьям затрат
 	Существует группировка по нескольким признакам:	
	I. Наличие натурально-вещественной формы. Существуют материальные и нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). 	Группировка  осуществлена по девятизначным кодам. Содержание кода включает в себя раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.
	II. Отраслевой признак:
- промышленные;
- сельскохозяйственные;
- транспортные;
- строительные;
- жилищно-коммунальные;
- информационно-вычислительные и другие.
	III. Группы.
1. Здания;
2. Сооружения и передаточные устройства;
3. Рабочие и силовые машины и оборудование;
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. Вычислительная техника;
6. Транспортные средства;
7. Инструмент;
8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
10. Многолетние насаждения;
11. Внутрихозяйственные дороги;
12. Земельные участки;
13. Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
14. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
15. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. [10]
	IV. Назначение (цель использования в производстве) — производственные и непроизводственные.
	V. Степень использования:
- находящиеся в эксплуатации;
- находящиеся в ремонте;
- находящиеся в запасе (резерве);
- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции,         модернизации и частичной ликвидации;
- находящиеся на консервации.
	VI. Возможность погашения стоимости соответствующего объекта:
 амортизируемые (машины, оборудование и пр.);
 неамортизируемые (земельные участки, объекты природопользования и др.).
	VII. Наличие прав на соответствующие объекты:
 принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление); 
 полученные в доверительное управление;
 полученные в аренду;
 находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
 полученные в безвозмездное пользование.
	Первичная учетная документация (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.) определяет принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе. 
	Виды оценки основных средств в бухгалтерском учете представлены в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Виды оценки основных средств в бухгалтерском учете
РСБУ
МСФО
1
2
1. Первоначальная стоимость – это стоимость, которая складывается на момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету;
2. Текущая (восстановительная) стоимость – сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта;[10]
1. Себестоимость –  сумма уплаченных денежных средств (эквивалентов денежных средств) или справедливая стоимость другого возмещения на момент его приобретения или сооружения;
2. Справедливая стоимость – это сумма, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки;

Продолжение таблицы 1.7
1
2
3. Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью или текущей (восстановительной) и начисленной амортизацией. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

3. Остаточная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия актива на текущий момент за минусом ожидаемых затрат на выбытие, если бы актив уже отработал срок своего полезного использования;
4. Балансовая стоимость – стоимость актива за минусом накопленной амортизации
 и накопленных убытков от обесценения. По балансовой стоимости актив отражается в отчетности;
5. Амортизируемая величина –  себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за минусом его остаточной стоимости;
6. Возмещаемая стоимость – большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.[16]

1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Пункт 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержит перечень минимальной информации, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности, с учетом ее существенности: 
     - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного периода;
     - движение основных средств в течение отчетного периода по группам;
     - способы оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     - изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;
     - принятие организацией срока полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
     - стоимость объектов основных средств, которая не погашается;
     - объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды;
     - объекты основных средств, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности;
     - способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
     - объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, которые находятся в процессе государственной регистрации.
    По международным стандартам согласно МСФО 16 информация в финансовой отчетности должна раскрываться по каждому классу основных средств:
 используемая база для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;
 методы амортизации, которые используются организацией;
 сроки полезного использования или нормы амортизации;
 балансовая стоимость в брутто-оценке и сумма накопленной амортизации основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;
 сверка балансовой стоимости на начало и на конец соответствующего периода, отражающая:
 поступление;
 активы, предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенные для продажи и прочие выбытия;
 приобретение вследствие объединения бизнеса;
 увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода;
 убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка;
 убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка;
 амортизацию;
 чистые курсовые разницы;
 .......................