Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств

Содержание

	ВВЕДЕНИЕ	2

	ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ	4

	1.1. Понятие, классификация  и нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения основных средств предприятия	4

	1.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление движения основных средств на предприятии	13

	1.3. Теоретические основы налогообложения основных средств предприятия	16

	ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ   В   ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ»	24

	2.1. Организационно - экономическая характеристика  ГП «Омский центр ТИЗ»	24

	2.2. Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств в  ГП «Омский центр ТИЗ»	30

	2.3. Бухгалтерский учет выбытия основных средств   и   порядок начисление амортизации в  ГП «Омский центр ТИЗ»	35

	ГЛАВА 3. Налоговый учет основных средств в ГП «Омский центр ТИЗ»	40

	3.1. Организация налогового учета и налогообложения основных средств в ГП «Омский центр ТИЗ»	40

	3.2.Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского  и налогового учета основных средств в ГП «Омский центр ТИЗ»	48

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	56

	СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	57

	ПРИЛОЖЕНИЯ	62






ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях эффективность тактического и стратегического управления торговыми организациями во многом зависит от своевременности, достоверности и полноты учётной и отчётной информации о использовании основных средств. Наиболее сложным и ответственным сегментом информационного обеспечения в управлении промышленным предприятием торговли является анализ эффективности использования основных средств, в связи с чем, совершенствование учета и своевременность анализа приобретает особую значимость - этим определяется значимость и актуальность заявленной темы выпускной квалификационной работы.

Дня эффективной деятельности любого предприятия и оперативного принятия оптимальных управленческих решений руководству необходима своевременная и достоверная информация обо всех сторонах хозяйственно- финансовой деятельности организации. В данном случае ценность управленческих решений зависит от уместности и достаточности учётно- аналитической информации, предоставляемой руководству организации.

Руководство организации обращает особое внимание на то, каким образом отдельные группы основных средств могут влиять на итоговые показатели деятельности. Состояние основных средств и их эффективное применение непосредственно влияет на финансовые итоги хозяйственной деятельности ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ». В свою очередь, эффективное и обоснованное использование основных средств позволяет повысить основные объемы производства при минимальной величине капитальных вложений, а также увеличить рентабельность Филиала в целом.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы велика, потому что от степени эффективности использования основных средств предприятия, зависит не только уровень его рентабельности, но и дальнейшее развитие организации. Основные средства являются одним из важнейших факторов развития любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Объектом данного исследования является ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ». Предмет исследования - основные средства ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ».

Цель выпускной квалификационной работы – разработка направлений совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере предприятия ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ».

Для достижения цели данной бакалаврской работы были поставлены следующие задачи:

1)	раскрыть теоретические и методические основы бухгалтерского и налогового учета основных средств;

2)	раскрыть организацию бухгалтерского и налогового учета основных средств ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ»;

3)	предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Основными источниками информации для выполнения бакалаврской работы явились учебное пособие «Бухгалтерский финансовый учет» Зоновой А. В., «Анализ хозяйственной деятельности» Савицкой Г. В., «Бухгалтерский учет и анализ» Шеремет А.Д.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.




ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие, классификация  и нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения основных средств предприятия

Любое предприятие, вне зависимости от его принадлежности к той или иной организационно-правовой форме, владеет основными средствами, которые характеризуют его материальную базу и определяют технический уровень производства. Процесс труда содержит в себе два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. В современной экономике средства труда принято именовать основными средствами или основными фондами предприятия.

В экономической литературе существует большое количество различных мнений относительно понятия основных фондов. Толкованию данного термина посвящено множество теоретических исследований. Однако до сих пор среди экономистов нет единого мнения по вопросу трактования основных фондов как экономической категории. Значительный вклад в разработку теоретических основ и изучение практических проблем эффективного использования основных средств предприятий внесли такие экономисты как Е.О. Князева, В.И. Титов, А. Ефремова, А.Д. Аюшиев, А.А. Гарифуллина и др.

В отечественной литературе понятие основных фондов используют для целей финансового анализа, в свою очередь, в бухгалтерском учете данный термин носит название «основные средства». Одна группа российских экономистов (А.Д. Аюшиев, Е.О. Князева, В.И. Титов) рассматривают данные понятия как термины-синонимы.

По словам Е.О. Князевой, основные фонды представляют собой совокупность средств труда, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы [26, с. 84].

Однако А.Д. Аюшиев отмечает, что в основные фонды включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных производственных фондов. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные фонды, а в фонды обращения [17, с. 182].

С точки зрения В.И. Титова, основные фонды предприятия представляют собой часть активов, которая рассчитана на использование их предприятием в течение длительного периода.

Данный автор полагает, что экономическая сущность основных фондов заключается в том, что они многократно участвуют в производственном процессе, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой (произведенной продукции) и в процессе производства не теряют своей натурально-вещественной формы [35, с. 156].

Другие ученые-экономисты (А.А. Гарифуллина, А.А. Ефремова) придерживаются иного мнения и разделяют данные категории и полагают, что основные средства – это и денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды.

Также существует мнение, что основные средства (фонды) – это часть фондов, которая участвует в процессе производства продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования [22, с. 115].

Рассмотренные определения различных авторов позволяют сформулировать следующее понятие: под основными фондами, понимается совокупность созданных общественным трудом материально – вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям. Можно смело утверждать, что стоимостное выражение средств труда определяется как основные средства. Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа.

Далее рассмотрим классификацию основных средств.

Для целей учета, оценки, а также анализа основных средств можно выделить семь основных критериев для классификации.

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (рисунок 1).



Рисунок 1.  - Состав основных средств

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [21, с. 324].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся [21, с. 325]:

1)	в эксплуатации;

2)	в запасе (резерве);

3)	в ремонте;

4)	в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5)	на консервации.

Основные средства также принято классифицировать по следующим признакам (рисунок 2).



Рисунок 2  - Классификация основных средств по отдельным признакам.



Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на [33, с. 91]:

1)	основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2)	основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

3)	основные средства, полученные организацией в аренду;

4)	основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5)	основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности [32, с. 76].

Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [32, с. 77].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты [15, с. 323]: 

1)	наименование документа;

2)	дата составления документа;

3)	наименование организации, от имени которой составлен документ;

4)	содержание хозяйственной операции;

5)	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

6)	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7)	личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1 принята единая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [11]. Она разработана для реализации положений главы 25 Налогового Кодекса РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете. Основные средства в классификации распределены в соответствии со сроками полезного использования, определенными пунктом третьей статьи 258 НК РФ по десяти группам [3]:

1)	первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2)	вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3)	третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4)	четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5)	пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6)	шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7)	седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8)	восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9)	девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10)	десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Таким образом, можно сказать, что основные средства организации представляют собой длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств регулируется следующими нормативными документами.

Гражданский кодекс (ГК) Российской Федерации. В статье 130 ГК РФ приводится определение движимого и недвижимого имущества. К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения [2].

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Глава 34 части второй Гражданского Кодекса регулирует арендные отношения, которые распространены в малом и среднем бизнесе из- за недостатка средств для покупки основных фондов [2].

Налоговый кодекс (НК) Российской Федерации. НК РФ регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части 2 НК РФ [3].

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г. и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ № 34 от 29.07.98 г.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г., в котором раскрыто определение основных средств, методы начисления амортизации. Также содержится перечень информации подлежащей к раскрытию отчетности [7].

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование:

используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [7]. 

Под основными средствами в бухгалтерском учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. 

Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99) раскрывает понятие доходов организаций, порядок их признания. В соответствии с данным приказом прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции [8].

Приказ Минфина от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в части основных средств устанавливает, что расходы от реализации основных средств признаются прочими [9].

Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», разработанный в целях правильного применения ПБУ 6/01 [10].

Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». На основании этого документа определяются сроки полезного использования основных средств, норма и сумма амортизации. Он представляет собой классификатор видов основных средств, сгруппированный в 10 амортизационных групп. Для каждого вида основных средств указывается код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), наименование и примечание. В пределах амортизационных групп основные средства сгруппированы по подгруппам: машины и оборудование, транспортные средства, сооружения и передаточные устройства, здания [11].



1.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление движения основных средств на предприятии

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией  на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, так же изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции  отражается по дебету счета  01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом  08 «Вложение во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке составляющих объектов отражаются по счету  01 «Основные средства»  в корреспонденции со счетом  83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.)  к счету  01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится  стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма  накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства»   на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету  01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета   должно обеспечивать возможность  получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности ( по видам, местам нахождения и т.д.).

Таблица 1 – Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Первичные документы





Дебет

Кредит



1

Переведены в состав основных средств объекты, приобретенные для предоставления за плату во временное пользование

01

03

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф.№ОС-1)

2

Приняты к учету основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации

08-4 

01-1, 2, 3

75-1 08-4

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)

3

Оприходованы объекты основных средств, возвращенных по окончании договора доверительного управления имуществом

01-1.2.3

79

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)

4

Оприходованы объекты основных средств согласно до- говору простого товарищества (участникам, ведущим общие дела)

01-1.2.3

80

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)

5

Учтена переоценка (дооценка) стоимости основных средств

01

83

Бухгалтерская справка, акт переоценки основных средств

6

Отражено выбытие основных средств: на первоначальную стоимость на сумму начисленного износа

01-11 



02

01-1, 2, 3

01-11

Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а)

7

Переданы основные средства подразделениям, выделенным на отдельный баланс; переданы основные средства доверительному управляющему

79

01

Акты о списании, акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. N9 ОС-1)

8

Отражено выбытие объектов основных средств участником, ведущим общие дела по лого- вору простого товарищества

80

01

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)

9

Отражено уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки

83

01

Акт переоценки внеоборотных активов

10

Отражена остаточная стоимость выбывших основных средств (при их продаже, передаче безвозмездно и др.)

91-2

01-11

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)

II

Учтена стоимость недостающих или испорченных основных средств

94

01-11

Инвентаризационная опись основных средств (ф. N? ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18)

12

Отражена остаточная или первоначальная стоимость основных средств, выбывших или испорченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

91

01

Акт о списании объекта основных средств (ф. > ОС-4), инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1). сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф.№ И ИВ-18)



Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств независимо от метода ее расчета, отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». К этому счету организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств: например, субсчет «Амортизация собственных основных средств» или «Амортизация имущества, сданного в аренду (лизинг)».

При отражении сумм начисленной амортизации дебетуются счета в зависимости от места возникновения затрат [25, с. 314]:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», или

Дт счета 20 «Основное производство», или

Дт счета 23 «Вспомогательные производства», или

Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы», или

Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», или

Дт счета 44 «Расходы на продажу», или

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт счета 02 «Амортизация основных средств».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация по объектам основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.



1.3. Теоретические основы налогообложения основных средств предприятия



Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.

В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств.

В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который стоит эту сумму и меньше, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС. 

Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета по налогу на прибыль не учитывается. 

Большое значение для учета и налогообложения имеет документальное оформление основных средств. Поступать основные средства от поставщиков могут по разным первичным документам (это зависит от того каким образом учитывался актив до передачи покупателю):

1.	Передаточный акт (унифицированная форма акт № ОС - 1), если поставщик учитывал его как основное средство;

2.	Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ - 12), если у поставщика оно стояло на учете в качестве товара;

3.	Акт закупки у физического лица (унифицированная форма не предусмотрена), если оно было куплено у гражданина, не занимающегося предпринимательской деятельностью.

При поступлении такой актив отражается в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (далее - счет 08). Все затраты по приобретению основных средств, расходы, связанные с доставкой, монтажом, с доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08. При принятии объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приемки сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (далее - счет 01). Пока актив cтоит на счете 08, на начисление налогов он не влияет, так как приобретение такого актива - не затраты организации, а вложения. 

В момент оприходования, иными словами, постановки на учет актива на счет 08 «входной» НДС по нему можно принимать к вычету при соблюдении условий, прописанных в ст. 171 НК РФ: во - первых, если покупатель - налогоплательщик НДС и поставщик предъявил ему правильно оформленный счет - фактуру с выделенным налогом, во - вторых, если имущество приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС и в - третьих, оно поставлено на учет.

Особенности принятия вычета НДС по основным средствам:

1.	Контролирующие органы долгое время считали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 [9]. Но в настоящее время их позиция изменилась: как только организация отразила приобретенное основное средство на счете 08, «входной» НДС по нему можете принимать к вычету, не дожидаясь перевода объекта на счет 01(10]. По мнению судов, если активы приняты к учету, то не имеет значения счет, на который они оприходованы [7]. Поэтому, если налогоплательщик решит получить вычет по активам, поставленным на 08 счет, и возникнет спор с налоговыми органами, то есть шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

2.	Если сумма налогового вычета по приобретенному активу превысит сумму НДС исчисленного, то возникнет разница, которая, в соответствии со п.1 ст. 176 НК РФ, подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику из бюджета. И если ее, отразить в декларации, то это автоматически приводит к камеральной налоговой проверке, что не очень привлекательно для налогоплательщика.

Чтобы в декларации не показывать сумму к возмещению из бюджета, можно заявлять НДС к вычету в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), по правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Но и здесь могут возникнуть проблемы с контролирующими органами: согласно позиции Минфина

России, принятие к вычету НДС на основании одного счета - фактуры частями в разных кварталах возможно, но кроме покупки основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов [8].

Позиция судов в данном вопросе противоположна [6]: по смыслу положений ст. 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого - либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале. И запрета на вычет НДС частями при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов НК РФ не содержит, и нет никаких оснований ограничивать прямую норму п. 1.1 ст. 172 НК РФ. И у налогоплательщиков есть очень высокие шансы на победу в суде в этом споре.

3. Обращаем внимание: если покупатель основного средства осуществляет как облагаемую, гак и не облагаемую НДС деятельность, то сумма НДС к вычету принимается в определенной пропорции (правила ее расчета установлены в п. 4 ст. 170 НK РФ).

Основное влияние на налоги актив окажет, когда будет принят на учет в качестве основного средства. Ввод в эксплуатацию и постановка на учет в качестве основного средства осуществляется в организации комиссией, созданной по приказу руководителя, и оформляется актом (форма № ОС - 1).

В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также организация вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств (в пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных групп), если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного их использования.

Некоторые основные средства, указанные в п.4 ст.374 НК РФ не являются объектом налогообложения. Это, например, земельные участки, объекты основных средств, включенные в I или во II амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств и другие. Если у организации на учете только такие основные средства, у неб не будет обязанности платить налог и сдавать декларацию.

В некоторых случаях организация может воспользоваться льготами, которые предоставлены ст.381 11К РФ и законами субъектов РФ, где зарегистрирована фирма. Если организация воспользуется предоставленной льготой, она не будет платить налог на имущество, но сдавать декларацию она обязана. 

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств (это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). При определении налоговой базы (нужны данные бухгалтерского учета) обращаем внимание на следующие значимые моменты:

1. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете (а соответственно и для налога на имущество организации) может отличаться от его первоначальной стоимости в налоговом учете (для налога на прибыль). Например: стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС; вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС, включается в первоначальную стоимость, определяемую по правилам бухгалтерского учета, а в налоговом учете эти расходы списываются единовременно[1;3].

2.	Срок полезного использования определяет комиссия в акте приёма - передачи, исходя из, например, ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью [3]. Чем меньше срок полезного использования, тем быстрее самортизируется основное средство, и его остаточная стоимость быстрее будет равна нулю, и организация раньше перестанет платить налог на имущество организации.

3.	В настоящее время наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный способ. Он позволяет списывать первоначальную стоимость основного средства в расходы равномерно в течение всего срока полезного использования. Кроме того, это единственный метод, который совпадает с налоговым учетом.

При использовании других методов, (уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования) амортизация начисляется неравномерно, а сначала большая сумма, затем меньшая. Таким образом, выбрав любой другой способ начисления амортизации, кроме линейного, остаточная стоимость будет уменьшаться быстрее, чем при линейном методе. Способ начисления амортизации не меняет срок полезного использования, а лишь по - разному распределяет суммы списываемых в расходы амортизационных отчислений. Выбранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике и не изменяется в течение всего срока полезного использования основного средства.

4.	Орг.......................