Учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности

1



                                                                                               

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное                                                    учреждение  высшего  образования

«Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова»

(ФГБОУ ВО «ИжГТУ имени М.Т. Калашникова»)

Факультет «Инженерно-экономический»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»









                                                                                                        Допустить к защите

                                                                                             Зав. кафедрой,  к.э.н.,  доцент

                                                                                             ____________ В.А.Синютина

                                                                                             «___» _____________ 2016 г.













ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА



по  направлению  38.03.01  «Экономика»                                                                     

в области «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»



на  тему:  «Учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности»









Студент гр. 07-522-5 ЗТ                                                                                           Копытова. Т.А





Руководитель                                                                                                            Головизнина А.Т.

                                                                                                                                    ст. преподаватель



Нормоконтроль                                                                                                        Головизнина А.Т.

                                                                                                                                    ст. преподаватель





















2017




СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..

ГЛАВА I  ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ………………………………………………………………

1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности…………….

1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности…..

1.3 Учет и документооборот дебиторской и кредиторской задолженности……



ГЛАВА II АНАЛИЗ СОСТАЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ГК «СЕМЕЙНЫЙ ДОМ»…….

2.1 Краткая характеристика ООО ГК «Семейный дом»……………………..

2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО ГК «Семейный дом»……………..

2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО ГК «Семейный дом»…………..

2.4 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

предприятия ООО ГК «Семейный дом» в целях улучшения состояния расчетов….



ГЛАВА III КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ГК «СЕМЕЙНЫЙ ДОМ»…………………………

3.1 Организация учета обязательств на предприятии ООО ГК «Семейный дом»…..

3.2 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО ГК «Семейный дом»………….



ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………

ПРИЛОЖЕНИЕ А (Список литературы)……………


ВВЕДЕНИЕ



В ходе финансовой и хозяйственной деятельности организации проводятся расчеты с организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками. Впоследствии расчетов денежных средств образуется обязательства, которые подлежат исполнению, так называемая дебиторская задолженность. И наоборот, обязательства, возникшие к предприятию у других лиц – это кредиторская задолженность. Доля этой задолженности в процессе деятельности организации должна находиться в рамках дозволенных значений.

 Непрерывный круговорот денег, нужный для изготовления и продажи продукции, лежит в основе финансовой деятельности организаций. В каждом хозяйственном периоде данные средства возобновляются, то есть они поступают предприятию вместе с прибылью.

Одним из главных источников образования финансово-денежных потоков платежей является дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете и контроле нуждаются долговые обязательства организации, а в особенности такое долговое обязательство как кредиторская задолженность. Платежеспособность организации, а так же ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность очень зависит от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Организациям нуждается в постоянном контролировании и не допущении необоснованного роста дебиторов и суммы их задолженности, проводить оценку дебиторов, чтобы не появлялась задолженность с высокой степенью риска непогашения, своевременно предъявлять дебиторам платежные документы, контролировать сроки их оплаты и осуществлять меры по инкассации задолженности с истекшим сроком. Не менее тщательно  и ответственно нужно относиться и к расчетам с кредиторами, необходимо вовремя производить оплаты и не допускать роста задолженности, потому что своевременные расчеты залог хороших деловых отношении с контрагентами.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность поставщиками и продавцами свидетельствуют о нарушениях платежной дисциплины, что требует немедленного принятия соответствующих мер для устранения негативных итогов. Принять такие мер, возможно, если только предприятия осуществляют регулярный контроль. 

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и организационно-методических положений дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечивающие решение значимых задач, которые имеют немаловажное значение для управления финансовой и хозяйственной деятельностью организации. 

В работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть особенности (критерии) учета дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть организацию контроля над дебиторской и кредиторской задолженностью;

изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;

раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;

использовать (применить) методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

сделать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом изучения нашей выпускной квалификационной работы является организация ООО ГК «Семейный дом», на примере которой будут обнаружены критерии учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность ООО ГК «Семейный дом». 

Источником информации основой работы является использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа. В ходе написания были задействованы нормативные и законодательные акты, специальная литература и информация по бухгалтерскому учету ООО ГК «Семейный дом». 


ГЛАВА I  ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ





Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности





Предприятие - это субъект хозяйственной деятельности, которое постоянной находится во взаимодействии с другими субъектами предпринимательства и осуществляет различные финансовые расчеты. Таким образом, у каждого предприятия есть свои характерные ему виды финансово-хозяйственных взаимоотношение, определяющих направление взаимодействия его с контрагентами. В частности, к таким можно отнести отношения:

-  с дебиторами, которые основываются на кратковременном, реже долгосрочном, предоставлении средств предприятия во временное пользование; 

- с кредиторами, которые построенные на временном использовании предприятием средств внешнего финансирования.

Каждая организация, предприятие в своей финансово-хозяйственных деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами (Рис. 1): 

	

Расчеты организацииВнешние                                                                 Внутренние



С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

Внутрихозяйственные расходы

С персоналом по прочим операциям

С подотчетными лицами

По заработной плате

По сомнительным долгам

По социальному обеспечению

По налогам и сборам

По кредитам и займам

С заказчиками и покупателями

С поставщиками и подрядчиками































Рисунок 1. Виды расчетов организации. 

Значимыми звеньями финансов компании являет кредиторская и дебиторская задолженности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, от юридических или физических лиц предприятию в результате их взаимоотношений. Источником возмещения дебиторской задолженности считаются отвлеченные  из  оборота  собственные  средства. Дебиторская задолженность – значимый предмет оборотного капитала. Когда одно предприятие реализует продукцию (услуги) другому предприятию, совершенно не значит, что сумма данного товара будет оплачена вовремя.

Уровень дебиторской задолженности обусловливаться многими факторами, таковыми как:

- вид предлогаемых продукций (услуг);

- емкость рынка;

- насыщенности рынка этой продукцией или услугами;

- принятая система расчетов на предприятии и др.

По финансовому содержанию дебиторская задолженность – это, задолженность потребителем за отгруженные продукты или предоставленные услуги, не погашенные в срок, а так же за продукцию, документы по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд; превышением задолженности трудящихся и служащих по ссудам, приобретенным на индивидуальное строительство жилья и на приобретение продуктов в кредит, над банковскими ссудами, выданными на данные цели, и др.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: - дебиторская задолженность по основной деятельности организации;

- дебиторская задолженность по прочим финансово-физяиственным операциям. 

Дебиторская задолженность по основной деятельности отображается в статьях "Счета к получению" и "Векселя полученные". Счета к получению появляются тогда, когда сделка будет оформлена методом обычной записи стоимости проданных в заём товара и услуг по так именуемому "открытому счету" без письменного обещания уплаты заемщиком. Вексель полученный - это письменное обязательство уплаты денег на конкретную дату, состоящее из номинала и процентов. Итоги дебиторской задолженности, у которой присутствует вышедший срок исковой давности, с согласия руководителя предприятия или организации списывается в убыток с письменного сообщения об этом вышестоящему органу. Лица, виновные в упущении сроков исковой давности, будут нести ответственность.

Однако, дебиторская задолженность принадлежит к высоколиквидным активам общества, которые обладают высоким риском. Существенный размер просроченной и безнадежной дебиторской задолженности значительно увеличивает затраты на содержание заемного капитала, приводит к увеличению издержек организации, что влечет к снижение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а из это следует, что не лучшим образом сказывается на финансовой устойчивости организации, повышается риск финансовых потерь организации.

Дебиторскую задолженность можно сгруппировать по критериям:

1) по причинам создания дебиторской задолженности распределить на оправданную и неоправданную. К оправданной отности дебиторскую задолженность, срок погашения такой либо не наступил либо составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной относится просроченная задолженность, а также задолженность, которая связанна с ошибками в формировании расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Так же есть еще безнадежная дебиторская задолженность - это платежи, которые не посткпили от покупателей;

2) по сроку платежа дебиторская задолженность расделяется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по видам дебиторская задолженность разделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

Увеличение дебиторской задолженности значит отвлечь средств от оборота, что ухудшит финансовое положение предприятия, а в некоторых случаях может привезти и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. А иначе говоря, прирост дебиторской задолженности привлечет за собой и прирост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность появляется при покупке "в кредит" или при займах всевозможного рода. Краткосрочные кредиты входят в текущие обязательства в балансе; эти кредиты обязаны быть проплаченны в течение года. Если приобретения в кредит будут причиной задолженности, то применяют рубрику "коммерческая кредиторская задолженность". Долгосрочные кредиты - кредиты, которые не проплаченны в течение года. Это возможно могут быть коммерческие кредиты, но скорее всего это задолженность держателям облигаций или долговых обязательств. Последние, как правило, имеют право получить проценты, а коммерческие кредиторы - нет. Однако коммерческие кредиты дают скидку по своевременным платежам, что является тем же начислением процентов. Кредиторская задолженность всех типов представлена в балансе по суммам, которые общество намеревается заплатить. В случае долгосрочных займов они могут различаться от суммы, первоначально взятой в займ, или от суммы, которая должна быть выплачена для погашения займа на дату составления баланса.

Кредиторскую задолженность в какой-то мере можно отнести к части имущества общества, являющейся предметом начавшихся правовых оснований долговых обязательств должника перед уполномоченными лицами кредиторами, которая подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в позиции долгов организации-балансодержателя.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность включается в состав имущества компании; во-вторых, имущество компании за вычетом кредиторской задолженности это и есть ее собственный капитал, или так называемыми чистыми активами: в-третьих, предметом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество компании, даже включенноя в него кредиторскую задолженность. Оплаченная кредиторской задолженности в добровольном порядке. Если кредитор по наступлению сроков реализации обязательства не обращается к должнику с требованиями о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может или возратить кредитору долги по своей инициативе, или же применить невостребованные средства в составе своего имущества.

Невозврат задолженности привлечет за собой использование к должнику определенных имущественных санкций:

- взимание неустойки, которые предусмотрены договором; 

- штрафы, установленные законодательством;

- проценты за использование посторонними деньгами в результате их незаконного удержания, уклонения от их возврата, прочей просрочки в их уплате.

Кредиторская задолженность по налогам и другим обязательным платежам – это доля имущества должника, которую имеют права требовать другие лица-кредиторы. Именно поэтому взимание недоимок по налогам и другим обязательным платежам происходит во внесудебном (бесспорном) последовательности, это и есть способ защиты интересов государства в бюджетной сфере. Финансовые санкции взыскиваются сверх итогов кредиторской задолженности, исходным для выплаты их являются чистые активы (собственный капитал) должника.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по области проявления можно подразделить на две группы:

1) Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2) Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

- Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

- Задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

- Обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

- Задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

– краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)

– долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).





1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности





В Российской Федерации притекает непрерывная работа по усовершенствованию целостности системы методологического и правового регулирования бухгалтерского учета, которая базируется на системе, состоящей из четырех уровней нормативно-правовых актов, представленные в Таблице 1.



Таблица 1. Система уровней нормативно-правовых актов.



Уровень 

Документы 

А

Б

1 уровень

Законодательный



- Гражданский Кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года, с изм. от 03.07.2016 № 333-ФЗ, от 03.07.2016 № 354-ФЗ, от 28.12.2016 № 497-ФЗ)

- Таможенный кодекс таможенного союза (в ред. Протокола от 16.04.2010, Договора от 10.10.2014, Протокола от 08.05.2015, с изм., внесенными Договором от 29.05.2014)

- Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"

- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. от 28.11.2015 № 350-ФЗ, от 30.12.2015 № 430-ФЗ, от 03.07.2016 № 285-ФЗ)

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 28.12.2013 № 425-ФЗ, от 04.11.2014 № 344-ФЗ, от 23.05.2016 № 149-ФЗ

- Налоговый Кодекс Российской Федерации  в части I и II. (Часть I. принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, с изм. от 30.11.2016 № 399-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 28.12.2016 № 475-ФЗ), (Часть II. принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, с изм. от 30.11.2016 № 408-ФЗ, от 19.12.2016 № 448-ФЗ, от 28.12.2016 № 463-ФЗ)



А

Б

уровень

Нормативный



- Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010)

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"

уровень

Методический

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

уровень

Организационная

- Учетная политика

- Положение о подразделении

- Рабочий план счетов

- График документооборота

- Формы первичных учетных документов



Во все времена, особенно в последние годы, система нормативного регулирования и способы ведения бухгалтерского учета в России подверглась изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики компания должны отталкиваться от требований основных нормативных документов. Те организационные документы, которые формируют систему внутреннего регламентирования в компании, правила ведения налогового и бухгалтерского учета в конкретной организации, и являются обязательными для этой организации, составляют организационный уровень регулирования. К таким документам принадлежат, например, рабочий план счетов, приказы и распоряжения руководства, различные графики и другие документы.

Дебиторская и кредиторская задолженности регулируются законодательными документами на четырех уровнях, но в большей степени с помощью постановлений Минфина Российской Федерации. В целом это дает понять, что учет дебиторской и кредиторской задолженностей подчинен строгим правилам, невыполнение которых влечет серьезные проблемы для предприятия.

Организация вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В условиях рыночной экономики договор — основной юридический акт, из которого показываются обязательственные правоотношения. Общие положения о договорах, понятие договора и условия, их заключение, изменение и расторжение утверждены в Гражданском кодексе РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать продукцию в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривает обязанность передать в имущество покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое значение обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая связь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок исковой давности составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сформирован порядок списания обязательств, который при его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным и в установленном порядке. А иначе налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты компании.

При списании дебиторской задолженности необходимо воспринимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.

К истребованной принадлежит задолженность, по которой организация-кредитор предприняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) прописан раздел «Разрешение споров» или «Урегулирование споров», то до подачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные действия урегулирования спора.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием:

• основания претензии;

• суммы претензии и ее обоснования;

• прочая информация, предусмотренных условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и отправляется должнику заказной почтой. Организация - дебитор обязана дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном случае арбитражный суд, возможно, возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора.

Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами, подтверждающими:

• уплату государственной пошлины;

• направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;

• соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;

• обстоятельства и информацию, на которых основываются исковые требования.

Следует отметить, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации. При создании за счет прибыли резерва по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой, записи на счетах производятся следующим образом.

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы о нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора. Этот документ служит основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые результаты организации-кредитора.







1.3 Учет и документооборот дебиторской и кредиторской задолженности 





Счета учета кредиторской задолженности и аналитика учета, являются пассивными (кроме счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Увеличение задолженности отражается по кредиту пассивных счетов, списание — по дебету. Счет 76 активно-пассивный, увеличение задолженности может отражаться и по дебету, и по кредиту этого счета. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно – материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

• 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

• учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

• 91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть ус.......................