Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ОАО «ЛГЭК»)

1



ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

                         

                       Факультет                                  Очно-заочный

                Кафедра                             Бухгалтерского учета и финансов

                       Специальность                «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит» 





ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



На тему: «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ОАО «ЛГЭК»)»







			Студент                                                                                        М.А. Попова

			Руководитель работы                                                               Г.К. Гудович

			Консультанты:

			по нормоконтролю                 ________________                    Е.Ю. Воропаева       

			 

			Рецензент                                                                                     Л.И. Кузнецова

            

РАБОТА РАССМОТРЕНА КАФЕДРОЙ И ДОПУЩЕНА К ЗАЩИТЕ В ГАК



Заведующий кафедрой

проф.,д.э.н.                                                                                    С.В. Лаптев



Липецк 2011

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ



ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»





                     Факультет                         Очно-заочный

           Кафедра                            Бухгалтерского учета и финансов



ЗАДАНИЕ 

на дипломную работу

Студенту группы     ОЗБА-05-1                            Специальности  080109.65

Фамилия     Поповой             Имя    Марине        Отчество    Александровне

Тема дипломной работы:  «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности   (на примере ОАО «ЛГЭК»)»

Руководитель  работы         к.э.н., доцент  Гудович  Галина Константиновна Сроки выполнения дипломной работы с «__»________по «___»_________2011г.

                                       



Содержание дипломной работы

Введение

          1. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект    

          бухгалтерского учета.

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и их 

 классификация

1.2. Способы погашения дебиторской и кредиторской   задолженности  

 и их отражение в бухгалтерском учете

1.3. Система и методы управления дебиторской и кредиторской  

задолженностью

          2. Системы учета и анализа дебиторской и кредиторской 

          задолженности в ОАО «ЛГЭК»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ЛГЭК»

2.2. Бухгалтерский учет  дебиторской и кредиторской 

задолженности 

          2.3. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской

         задолженности

          3. Контроль  и пути снижения  дебиторской и   кредиторской  

           задолженности  в ОАО «ЛГЭК»          

          3.1. Прогнозирование дебеторской и кредиторской задолженности

3.2. Система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской 

     задолженности 

Заключение

Руководитель работы                                                      Гудович Г.К.

Задание утверждаю.

Зав.кафедрой                                                                    Лаптев С.В

Решение о допуске студента к защите дипломной работы в ГАК:

Объем работы: графическая часть    _______

                            пояснительная записка              листов

                                                                     Руководитель

 _________ «__» _____2011г.

                                                                          Нормоконтролер

 _________ « ___» ____2011г.

Допустить студента Попову Марину Александровну к защите работы в Государственной аттестационной комиссии:

Рецензент

Зам. гл. бухгалтера ОАО «ЛГЭК»                                      Л.И. Кузнецова 



Защиту назначить на           «___» ____________2011г.

Заведующий кафедрой          _________________          С.В.  Лаптев 



СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ	5

          1.  ДЕБИТОРСКАЯ И  И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК     

               ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.	8

     1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и их 

      классификация.	8

     1.2. Способы погашения дебиторской и кредиторской  

     задолженности и их отражение в бухгалтерском учете	18

     1.3. Система и методы управления дебиторской и кредиторской  

     задолженностью	29

          2. СИСТЕМЫ УЧЕТА И  АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И  

               КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛГЭК»	37

     2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ЛГЭК»	37

     2.2. Бухгалтерский учет  дебиторской и кредиторской 

     задолженности 	43

               2.3. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской

              задолженности	53

          3.  КОНТРОЛЬ  И ПУТИ СНИЖЕНИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ И    

               КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  В ОАО «ЛГЭК»	70

               3.1. Прогнозирование дебиторской и кредиторской     

               задолженности……………………………………………………..…..70

     3.2. Система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской 

     задолженности	77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	91

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК	95

ПРИЛОЖЕНИЕ	98











ВВЕДЕНИЕ





Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторской и кредиторской задолженностью одними из главных в перечне функций управленческого учета на предприятии. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм управление дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет улучшить финансовое положение предприятия  и ускорить оборачиваемость денежных средств. В зарубежной практике процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью широко используется и рассматривается как совокупность множества элементов, в России оно сведено  к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей, тем более, что такие расчеты стимулируются государством, эмитировавшим так называемые «налоговые освобождения», которые в условиях высокой инфляции снижали объем денежной массы и служили антиинфляционной мерой.

	Об этом же свидетельствуют публикации по вопросам управления задолженностью,  встречающиеся в отечественной литературе. Над этой темой работают Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, К. Лебедев, В.В. Ковалев, однако каждый из низ рассматривает отдельные вопросы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Нигде нет систематизированной информации о подходах и методах проведения анализа в качестве основной базы управления. В  отличие от отечественных наработок, в зарубежной литературе встречаются более комплексные подходы к рассматриваемой теме, разработан ряд инструментов управления, выявлены оптимальные показатели. Основная сложность состоит в применении зарубежных исследований в отечественной практике.

	Все авторы сходятся в том, что на настоящий момент, практика взаимозачетов на основе госдолга, обязательств и векселей привела к образованию у предприятий крупных долгов перед бюджетом и кредиторами, а основной причиной их образования является задолженность дебиторов.

	Особенно остро этот вопрос стоит в области энергетики. За последние годы накопились многомиллионные долги, и теперь, многие области вынуждены прибегать к веерным отключеньям электроэнергии даже в жилых домах.

Все вышесказанное обусловило выбор темы дипломной работы, которая построена на материалах предприятия ОАО «Липецкая городская энергетическая компания».

Основной целью работы является рассмотрение, исследование и систематизация имеющихся подходов и взглядов по проблемам постановки учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности как основы для принятия управленческих решений на примере ОАО «ЛГЭК». 

Исходя из указанной цели, задачами дипломной работы будут:

          1. Определить и рассмотреть существующие способы классификации дебиторской и кредиторской задолженности, охарактеризовать организацию синтетического и аналитического учета как основной базы получения информации для принятия управленческих решений.

           2. Систематизировать основные подходы и вывести единую программу анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

           3. Определить специфику процесса управления дебиторской и кредиторской задолженности, выявить основные элементы, методы, приемы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

           4. Оценить организацию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «ЛГЭК», провести критический анализ  состояния задолженности и на базе полученной информации оценить существующую систему управления, сделать выводы и дать рекомендации.

ООО «Липецкая городская энергетическая компания» было образовано 21 мая 2004 года на основании решения учредителей: МУП «Горэлектросеть», МУП «Липецктеплосеть», МУП «Липецкводоканал» и ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (ОАО «НЛМК», г. Липецк).

19 октября 2009 года Общим собранием участников Общества – будущих акционеров  было принято решение о реорганизации ООО «ЛГЭК» в форме преобразования в ОАО «ЛГЭК». 

Основными направлениями деятельности Компании являются:

– передача электрической энергии;

– теплоснабжение;

– водоснабжение и водоотведение.

На рынке услуг ЖКХ г. Липецка ОАО «ЛГЭК» занимает лидирующие позиции. 

Основную конкуренцию ОАО «ЛГЭК» на рынках услуг ЖКХ г. Липецка составляет ОАО «ТГК-4».

На рынке услуг по водоснабжению и водоотведению ОАО «ЛГЭК» является монополистом, занимая весь объем рынка.

На рынках теплоснабжения и электроснабжения ОАО «ЛГЭК» занимает доминирующее положение, имея долю в 66% и 78% соответственно.

Несмотря на высокие показатели рентабельности, у предприятия имеется большая дебиторская и кредиторская задолженность, и на протяжении нескольких лет ситуация не меняется, поэтому управление задолженностью наиболее актуальный вопрос на сегодняшний день.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.







1. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ОБЪЕКТ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА





1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и их 

 классификация



Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками и получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Данная классификация задолженности представлена на рис. 1.



Внешняя: задолженность по расчетам с плательщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее.



Задолженность предприятия



Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты



Рисунок 1- Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту



 В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

            Их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От грамотной постановки учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

	В структуре имущества организации-кредитора дебиторская задолженность, наряду с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, переданными и т.д.) относится к ее активам, и в зависимости от источника образования является либо собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц.

	В упрощенном варианте дебиторская задолженность – это все, выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций перед данной организацией.

	Согласно ст. 132 Гражданского кодекса (далее ГК РФ) [1] долги предприятия, также как и дебиторская задолженность входят в состав имущества предприятия. В другой правовой норме (ст.128 ГК РФ, [1]) при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в других видах имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Однако, с точки зрения бухгалтерского учета, нам ближе ст. 128, т.к. кредиторская задолженность относится не к имуществу организации, а к источникам образования оборотных средств.

	Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК РФ, [1]).

 С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как  особую часть имущества предприятия, являющуюся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.  

Определив дебиторскую и кредиторскую задолженность перейдем к рассмотрению их классификации. В целом все виды задолженности можно классифицировать по нескольким признакам:

      1. По источникам возникновения.

      2. По срокам возникновения.

            3. По срокам исполнения обязательств.

	 Каждый признак рассмотрим отдельно, при этом параллельно как по дебиторской, так и по кредиторской задолженности.

	Согласно этому признаку в состав дебиторской задолженности входят элементы, представленные на рис. 2.















(2) Векселя полученные

(1) Задолженность за покупателями и заказчиками









(3) Авансы выданные







Виды дебиторской задолженности в зависимости от источника возникновения







(4) Задолженность за дочерними и зависимыми обществами













(6) Задолженность прочих дебиторов

(5) Задолженность участников по взносам в уставный капитал









		









Рисунок 2 - Классификация дебиторской задолженности в зависимости от источников возникновения



Виды дебиторской задолженности в зависимости от источника возникновения:

1. Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявлении расчетных документов, покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности, однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении реализации в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах. 

Если покупателями предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) ее на суммы аванса.

Если предприятие применяет (или это предусмотрено договором поставки) момент реализации по оплате, то момент реализации наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих  обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется. Если в срок предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

	2. Дебиторская задолженность по векселям полученным возникает при расчетах с контрагентами, если в качестве средства платежа организация приняла вексель.  Эта форма платежа может использоваться в случае предоставления покупателю отсрочки платежа (коммерческого кредита), т.к. она значительно уменьшает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Наличие дебиторской задолженности данного вида предполагает, что поставщик уже получил вексель от покупателя, но товар еще не был отгружен. 

3. Дебиторская задолженность по авансам выданным. Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие уплаты покупателем аванса либо условие оплаты продукции и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты, при авансовых платежах не оформляются расчетные документы. При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). 

По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах. Одновременно производится зачет выданных авансов, то есть погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, в учете поставщика и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком в учете покупателя.

4. Дебиторская задолженность по расчетам головной организации и дочернего (зависимого) общества. В ходе взаимных расчетов головной организации и дочерних (зависимых) обществ дочернее (зависимое) общество может начислять дебиторскую задолженность за головной организацией по расчетам, связанным с текущими операциями, по получению прибыли от взаимных операций. 

5. Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал. Она образуется за участниками (учредителями) при учреждении общества в размере 50% и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. 

	6. Дебиторская задолженность за прочими дебиторами включает задолженность:

- за финансовыми и налоговыми органами по перерасчетам налогов, сборов и прочих платежей в бюджет; 

- за работниками организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или за счет банковских кредитов, а также по возмещению причиненного организации материального ущерба; 

- за подотчетными лицами; 

- за государственными и муниципальными органами; 

- за разными дебиторами по нетоварным операциям. 

	Кредиторская задолженность в зависимости от источников возникновения состоит из следующих видов  рис. 3.





Состав кредиторской задолженности в зависимости от источника возникновения







(3) Задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным обязательствам

(2) Задолженность перед персоналом организации

(1) Задолженность организации перед бюджетом и социальным фондом









Рисунок 3 - Классификация кредиторской задолженности в зависимости от 

источников возникновения



         Задолженность перед бюджетом и социальными фондами включает:

а) неуплаченные своевременно налоги;

б) начисленные налоговым органам финансовые санкции;

в) задолженность по платежам, приравненным к налоговым;

г) платежи во внебюджетные фонды.

	По общему правилу задолженность организаций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций-дебиторов во внесудебном (бесспорном) порядке.

	Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой применение к налогоплательщику финансовых санкций, которые взыскиваются сверх суммы кредиторской задолженности. Источником их выплат являются чистые активы.

	 Кредиторская задолженность перед персоналом организации возникает в связи с  расчетами по оплате труда и включает:

а) задолженность по заработной плате;

б) задолженность по компенсациям;

в) задолженность по платежам в порядке возмещения вреда.

           Заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц, однако сейчас большинство предприятий выдают зарплату один раз в месяц. Таким образом, многие предприятия имеют задолженность по оплате труда. 

Основную долю кредиторской задолженности, как правило, составляет  задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая возникает при  расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками включает задолженность [12, 19 с.]:

а) поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

б) поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) поставщикам по неотфактурованным поставкам, – поставкам, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. 

      После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы:

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-  поставщиком по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту, в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода;

- перед прочими кредиторами.

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями, в которых предусматривается получение предоплаты, аванса, либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям расчетных документов.

Задолженность прочим кредиторам отражается в балансе отдельной строкой и включает в себя кредиторскую задолженность организации по следующим операциям [6, 26 с.]: 

- по платежам обязательного и добровольного страхования имущества работников предприятия и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; по банковским кредитам, полученным для выдачи ссуд работникам организации, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит; 

- по принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками (с момента принятия контрагентом чека в качестве платежного документа до момента погашения чека после его предъявления к оплате); 

- по арендным обязательства за основные средства, полученные арендным предприятием на условиях долгосрочной аренды; по операциям некоммерческого характера с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями); 

- по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов; по другим операциям, кроме расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюджетом, которые представлены в балансе отдельной строкой.

    Положением по бухгалтерскому учету и отчетности также предполагается деление дебиторской и кредиторской задолженности на :

а) краткосрочную; 

б) долгосрочную.

Под краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностью понимаются платежи, которые должны быть произведены в течении 12 месяцев после отчетной даты. Под долгосрочной – платежи, которые будут произведены через 12 месяцев после отчетной даты.

Такое деление позволяет прогнозировать доходы и расходы предприятия и реально оценивать сложившееся положение.

	 Кроме того, дебиторскую задолженность можно классифицировать в зависимости от срока исполнения обязательств.

           Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:

     - сроки исполнения обязательств дебиторами;

     - сроки исковой давности;

     - платежеспособность организаций-дебиторов.

          В зависимости от срока исполнения обязательств следует  выделять два основных вида дебиторской задолженности:

- непросроченной;

- просроченной:

а) реальной к взысканию;

б) нереальной к взысканию.

          Непросроченная дебиторская задолженность – это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна к взысканию.

          Просроченная задолженность – это долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых уже наступили.

          В ее составе можно выделить два вида долгов:

           1. Долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились – реальные ко взысканию. 

           2. Долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника.

           Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом срока задолженности, анализа платежеспособности предприятия-кредитора, отношений сложившихся между предприятиями и других конкретных обстоятельств данной ситуации.









1.2. Способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерском учете



Развитие рыночных отношений  в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и не денежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных  их схем в рамках действующего законодательства.

В зависимости от применяемых форм расчетов для этого используют различные счета бухгалтерского учета, порядок и последовательность записей на которых определяется ГК РФ, Положением о безналичных расчетах в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета. 

         В общем виде взаимосвязь между ними  представлена в приложении 28.

         Формы и способы расчетов определяются в договоре сторон, участвующих в расчетах.

Основные формы расчетов следующие:

- наличные расчеты;

               - безналичные расчеты: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву;  расчеты чеками; расчеты по инкассо и другие.

Если останавливаться на этом более подробно, то следует, что оплата через кассу предприятия осуществляется только мелкими потребителями, к которым можно отнести владельцев небольших павильонов, киосков, а также оплату здесь производят частные предприниматели. При этом лимит остатков денежных средств в кассе предприятия составляет фиксированная сумма.

Основная  же оплата производится через банковские учреждения. Для того чтобы выявить наиболее удобную форму расчетов из предложенных необходимо выяснить, в чем же заключается их сущность.

Расчеты платежными поручениями представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

          Схематично расчеты платежными поручениями представлены на рис. 4.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним. 







Продавец



Покупатель





1

5

5





3

Банк, обслуживающий покупателя



Банк, обслуживающий продавца



4

2



Рисунок 4 - Расчеты платежными поручениями



На рис. 4 представлены следующие обозначения:

1 - покупатель представляет в банк платежное поручение;

2 - банк, обслуживающий покупателя списывает денежные средства со счета покупателя на основании платежного поручения; 

3 - банк, обслуживающий покупателя направляет в банк  обслуживающий продавца два экземпляра платежного поручения и денежные средства; 

4 - банк, обслуживающий продавца зачисляет денежные средства на счет продавца;    

5 - бани выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов;

В бухгалтерском учете при снятии со счета плательщика денежных средств по платежному поручению составляются проводки:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кт 51 «Расчетный счет»;

У получателя зачисленные суммы отражаются проводками:

Дт 51 «Расчетный счет»;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и др.

Расчеты платежными требованиями значительно отличаются от предыдущей формы и представляют собой требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

Документооборот при расчетах платежными требованиями представлен на рис. 5.



1



Продавец



Покупатель







8

2

4

9





Банк, обслуживающий покупателя

Банк, обслуживающий продавца

3



7

5

6





Рисунок 5 - Расчеты платежными требованиями

На рис. 5 представлены следующие обозначения:

 1 - отгрузка (отпуск) товаров;

 2 - сдача платежного требования на инкассо; 

 3 - пересылка платежного требования;

 4 - передача платежного требования для акцепта;

 5 - оплата платежного требования;

 6 - сообщение об оплате платежного требования;

 7 - зачисление денежных средств на счет поставщика;

 8 - извещение о поступлении платежа;

 9 - извещение о списании денег со счета;

Сущность этой формы расчетов состоит в следующем. Поставщик после отгрузки товаров выписывает платежное требование и сдает его в обслуживающее учреждение банка на инкассо. Прием банком платежного требования на инкассо означает, что он принимает на себя выполнение поручения на взыскание денег с плательщика.

 Платежное требование оплачивается в банке, обслуживающем плательщика. Оплата производится при условии акцепта (по некоторым операциям возможно безакцептное списание) платежного требования плательщиков.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, и некоторые другие услуги.

При расчетах платежными поручениями-требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов: 

 - счет 45 «Товары отгруженные»»

 - счет 46 «Выполненный этапы по незавершенным работам»;

 - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. 

Покупатель использует счета:

 - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

 - счет 51 «Расчетный счет»; 

 - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Хорошо распространена аккредитивная форма расчетов, которая применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

         Документооборот при расчетах аккредитивом представлен на рис. 6.





Покупатель



Поставщик



7





8            6       



1







Отделение банка, обслуживающее покупателя

Отделение банка, обслуживающее поставщика

   2







   5

   3



        4. Кредитовое авизо

РКЦ 

РКЦ





Рисунок 6 - Схема расчетов с помощью аккредитива

На рис. 6 представлены следующие обозначения:

          1 - аккредитивное заявление;

2 -поручение об открытии аккредитива;

3-оформление документов прошедших через ВЦ, и передача их в РКЦ,   

    оформление кредитового авизо и отсылка его с заявлением;

          4 - отсылка дебетового авизо в РКЦ с одновременным зачислением; 

5 - передача документов в банк поставщика;

6 -извещение об открытии аккредитива;

7 - отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

          8 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты. 

Аккредитив учитывают на счете 55 «Прочие счета в банках», субсчет «Аккредитивы» [5, 161 с.]. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Дт 55-1 «Аккредитивы» 

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита;

Дт 55-1 «Аккредитивы» 

Кт 51 «Расчетный счет» - зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кт 55-1 «Аккредитивы» - списание денежных средств в аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, и др.

Дт 76-1 «Расчеты по имущественному и ли.......................