Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ 
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

    Направление подготовки (специальности) 38.03.01 «Экономика»


Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ОГУ 38.03.01.1015. 214. ОО


     
     Заведующий кафедрой 			                    З.С. Туякова
     д-р эконом.наук, профессор
     

     Руководитель                                                                                                             
     канд. эконом.наук, доцент                                 А.Х. Курманова                                                   
     
     
     Студент                                                                Я.Н. Четвернина
     





     Оренбург 2015

Утверждаю
заведующий кафедрой бухгалтерского
учета, анализа и аудита
                                                                                    _________________________З.С. Туякова
                                                                                      «______» ___________________ 20_____г..

ЗАДАНИЕ

на выполнение выпускной квалификационной работы 

студентуЧетверниной Яне Николаевне________________________________
фамилия, имя, отчество
по направлению подготовки (специальности)38.03.01 «Экономика»________
 код, наименование
1 Тема ВКР Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2 Срок сдачи студентом  ВКР «___» _________ 2015 г.

3 Цель  ВКР учёт  и  анализ дебиторской  и  кредиторской   задолженности  на  предприятии_________________________________________________________

4 Задачи  ВКР:
а) изучить теоретические аспекты  бухгалтерского  учёта  дебиторской  и  кредиторской  задолженностив Подгородне-Покровском  сельском потребительском обществе;          
б) исследовать состояние первичного синтетического и аналитического  учёта  обязательств на  предприятии;                            
 в) проанализировать  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности на  предприятии;                                                                                                                     
 г)определить  меры  по  совершенствованию учета  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью в  целях   улучшения состояния  расчётовв Подгородне-Покровском  сельском потребительском обществе.

5 Исходные данные в ВКР Бухгалтерская и статистическая отчетность Подгородне – Покровского  сельского  потребительского   общества

Дата выдачи и получения задания «___» __________ 2015 г.

Руководитель ВКР «___» ________ 2015 г.   А.Х. Курманова
                                     подпись   инициалы, фамилия

Студент                   «___» ________2015 г.                                 Я.Н. Четвернина
                                       подпись      инициалы, фамилия


Аннотация
     Выполненная  квалификационная   работа  посвящена  теме:  « Учёт  и  анализ  дебиторской  и  кредиторской  задолженности».
       В  работе  рассматриваются  теоретические  и  практические  вопросы,  связанные  с  учётом  задолженностей на предприятии  Подгородне – Покровское  сельскоепотребительское  общество. Анализируются  состав,  структура  и  оборачиваемость  задолженностей  предприятия.
     В  работе  дана  характеристика  дебиторской и  кредиторской  задолженностей,  а  также  их  анализ.
     Используя  соотношения  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  определили,  что  предприятие  функционирует  с  помощью  заёмных  средств.
        Большое  место  в  работе уделяется теоретическому исследованию задолженностей и анализу  дебиторской  и  кредиторской    задолженности  предприятия.
     Главное   внимание  обращается  на  анализ  кредиторской  задолженности.
     В  работе  особо  подчёркивается, что  кредиторская  задолженность  намного  превышает  дебиторскую,  что негативно сказывается  на  работе   всего предприятия.
     Подробно  описываются  этапы  в анализе  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей.
     В  работе  приводятся  результаты  анализа состояния дебиторской  и  кредиторской  задолженностей.
     В  работе  излагается  проблема  снижения  кредиторской  задолженности.
     Работа  представляет  интерес  с  точки  зрениятеории учетадебиторской и кредиторской задолженности (синтетический и аналитический учет расчетов), а также с точки зрения практики (состав и структура, их отличительные черты).
     Работа  содержит  68 листов  текста, 1 рисунок, 13 таблиц,  9 приложений.
     
     
     
     Summary
     The performed qualification work is devoted to a subject: "Account and analysis of receivables and payables".
       In work the theoretical and practical questions connected taking into account debts at Podgorodne's enterprise – Pokrovsk rural consumer society are considered. The structure, structure and turnover of debts of the enterprise are analyzed.
     In work the characteristic of debit and creditor debts, and also their analysis is given.
     Using a ratio of receivables and payables defined that the enterprise functions by means of borrowed funds.
        The big place in work is given to theoretical research of debts and the analysis of receivables and payables of the enterprise.
     The main attention is paid to the analysis of accounts payable.
     In work it is highlighted that the accounts payable much more exceeds debit that negatively affects work of all enterprise.
     Stages in the analysis of debit and creditor debts are in detail described.
     Results of the analysis of a condition of debit and creditor debts are given in work.
     In work the problem of decrease in accounts payable is stated.
     Work is of interest from the point of view of the theory of the accounting of receivables and payables (the synthetic and analytical accounting of calculations), and also from the point of view of practice (structure and structure, their distinctive features).
     Work contains 68 sheets of the text, 1 drawing, 13 tables, 9 appendices.








Содержание


Введение..............................................................................................................
6
1
1 Теоретические аспекты  бухгалтерского учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженности…………………………. 

8

1.1 Сущность и значение  дебиторской и кредиторской задолженности ……….….....…………………………………………….
8

1.2    Нормативное регулирование учёта дебиторской и кредиторской задолженности ……………………….……………..
12

1.3 Цель и задачи  анализа дебиторской и кредиторской задолженности …………...………………………………………………..
18
2
2 Организация учёта и отражения в отчётности дебиторской и кредиторской   задолженности в Подгородне-Покровском  сельском потребительском обществе …………………………………………….

27

2.1Организационно-экономическая характеристика  исследуемого предприятия..........................................................................................

27

2.2 Документальное оформление учета расчетов с дебиторами и кредиторами в Подгородне-Покровском сельском потребительском обществе…………..…….….........................................................................
34

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности………………………….………………..
38

2.4 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской  отчётности  предприятия. Автоматизация учета……… 
44
3
Анализ  состояния   дебиторской  и  кредиторской  задолженности   Подгородне-Покровского  сельского  потребительского  общества…...
49

3.1 Анализ  состава  и  структуры   дебиторской и кредиторской  задолженности…………………………………………………………… 
49

3.2 Анализ  оборачиваемости  дебиторской  и  кредиторской  задолженности……………………………………………………………..
52

3.3 Предложения  по  улучшению состояния расчетов  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью…………………………………………..
56
Заключение..........................................................................................................
61
Список использованных источников................................................................
64
Приложение 
А (обязательное) Бухгалтерский баланс 2013-2014 годы..........................................................................................
68
Приложение 
Б (обязательное) Отчет о финансовых результатах за 2013-2014 годы..…..................................................................
70
Приложение
В (обязательное) Товарно – транспортная накладная № ……………………………................................

Приложение
Г (обязательное)Товарно – транспортная накладная № ………………..……....................…………..

Приложение
Д (обязательное) Товарно – транспортная накладная № ………………………………………………………….


Введение

Возможность иметь  экономическим  субъектам  полную  хозяйственную  самостоятельность  в  выборе  рынков  реализации  продукции,  поставщиков  и  подрядчиков,  самостоятельный поиск  источников  финансирования, заставляет  особое  внимание  уделять  расчётам  с  различными  контрагентами.                                                                                                                             
     Нарушение сроков расчётов, несмотря на договоренности, прописанные в контрактах, приводят к образованию у поставщиков просроченной  дебиторской задолженности, а у потребителей – просроченной кредиторской  задолженности. Лицо, имеющее задолженность предприятию в бухгалтерском учете называют дебитором этого предприятия. Это могут быть как организации, не оплатившие отпущенную им продукцию, так  и  рабочие и служащие этого предприятия, получившие  аванс  на  какие-либо  расходы.  В  свою  очередь,  кредитор – это  физическое  или  юридическое  лицо, имеющие возможность выдать  организации  деньги  или  товары  в долг, но имеющие право, в дальнейшем, на возмещение этих средств.                                                                            
 Актуальность  темы выпускной квалификационной  работы  заключается  в  том,  что  увеличение  или  снижение  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  её  состав,  структура   и  динамика  изменений, а  также  соотношение  дебиторской   и  кредиторской  задолженности   оказывают  большое  влияние на оборачиваемость  капитала,  вложенного  в  текущие  активы,  а  значит,  на  финансовое  состояние  компании.                                                   
  Целью  выпускной   квалификационной   работы  является учёт  и  анализ дебиторской  и  кредиторской   задолженности  на  предприятии   Подгородне – Покровское  сельское  потребительское  общество.                                                       
   В  соответствии с  поставленной целью в работе решены следующие  задачи:                         
   -изучены теоретические аспекты  бухгалтерского  учёта  дебиторской  и  кредиторской  задолженности;          
    -исследовано состояние первичного синтетического и аналитического  учёта  обязательств на  предприятии;                            
    -произведена оценка  соответствия  правил  ведения  учёта  и   порядок  отражения  информации  об  обязательствах  в  бухгалтерской  отчетности  предприятия  требованиям  законодательства  и  нормативных  документов;                                                                                     
    -проанализировано  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности на  предприятии;                                                                                                                     
    -определены  меры  по  совершенствованию учета  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью в  целях   улучшения состояния  расчётов.                                                                  
  Данные бухгалтерского учета и отчетности предоставлены Подгородне – Покровским  сельским  потребительским  обществом и использованы для исследования темы выпускной квалификационной  работы. Предметом  исследования   являются   дебиторская  и кредиторская задолженности, порядок учёта и анализ состояния расчётов.                                                                                                           
     Объектом  исследования  является  предприятие  Подгородне – Покровское  сельское  потребительское   общество,  на  примере  которого  изучались  особенности  организации  анализа  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  в  современных  экономических  условиях.                                               
Теоретической  основой  работы  является  применение  объективных принципов  научного  познания, использования  основных положений теории  бухгалтерского  учёта,  экономического  анализа.                            
    В процессе исследования  изучалась  отечественная  и  специальная  литература,  законодательные  и  нормативные  акты,  методические  материалы.                 
  В  результате  проведенных  исследований   были  выявлены  отдельные  недостатки  ведения  учёта  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  в  Подгородне-Покровском  сельском  потребительском  обществе,  предложены  способы  управления  долговыми  обязательствами  предприятия.                                                                                                                                     
   Выпускная квалификационная  работа  состоит  из  введения,  трёх  глав  и заключения, содержит приложения и  список  литературы  из  52  источников.     
	










1 Теоретические  аспекты  бухгалтерского  учёта  и анализа дебиторской  и  кредиторской  задолженности
1.1 Сущность  и  значение  дебиторской и  кредиторской  задолженности


Каждое  предприятие  в  своей  хозяйственной  деятельности  ведет  расчёты  с  внешними  и  внутренними   контрагентами.   Это  могут  быть  поставщики,  покупатели,  подрядчики,    налоговые  органы,  учредители,   кредитные  учреждения,  свои  работники. 
    При  финансово-хозяйственном  взаимодействии  двух  и  более  лиц  возникает   обязательство  одного  субъекта  перед  другим.   При  этом  должник   обязан  совершить  в  пользу  другого  лица  (кредитора )  определённое  действие,  например,  передать  имущество,  выполнить  работу,  уплатить  деньги  и  т.п.  либо  воздержаться  от  определённого  действия,  а  кредитор  имеет  право  требовать  от  должника  исполнения  его  обязанности  (п.1ст.307 ГК  РФ) [15, С.186].
  Обязательства возникают, как правило, из договоров, односторонних сделок, административных актов, в связи с неосновательным приобретением или сбережением имущества. Они могут быть односторонними, когда одна сторона имеет только права, а другая- только обязанности, и двусторонними, когда каждая сторона имеет и права, и обязанности. 
В  « Концептуальных  основах  бухгалтерского  учёта»,  разработанных  и  утверждённых  Советом  по  стандартам  финансовой  отчётности  при  Американском  институте  дипломированных  бухгалтеров  (FASB),  дано  определение  обязательства,  где  отмечено,  что  «обязательство  -  это  вероятный  будущий  отток  экономических  выгод,  возникающий  из – за  существующих  обязательств  определённого  субъекта  передать  активы  или  предоставить  услуги  другим  субъектам  в  будущем,  в  результате  операций  или  событий,  возникших  в  прошлых  периодах»[13, С.146-147].
Выделяют  несколько  источников  возникновения  обязательств:
1.  обязательства   поставщика  перед   покупателем   по  передаче товара  должного   качества,  в  надлежащем  объеме  и  в соответствующие сроки;
2. обязательства  покупателя  перед  поставщиком оплачивать   приобретаемый товар по  желаемой  цене  и  в  назначенный срок  вытекают  из заключённого  договора  поставки.  
Их  источником является  договор.   Обязательства  по  уплате  налогов  с  совершаемой  сделки  возникают  у обеих  сторон  договора  в  силу  действия  норм  налогового   законодательства.   Предприятие обязаны выплачивать налоги по закону. Если работник наносит имущественный ущерб организации, он обязан его возместить. Имущественный вред является обязательным для возмещения
    Для  бухгалтерского  учёта  источником  возникновения  обязательства  является  факт  хозяйственной  жизни,  информация  о  котором  служит  основанием  для  бухгалтерских  записей,  отражающих  обязательства  предприятия.   Из  всего  спектра  обязательств,  в  которых   предприятие  выступает как  активный  или  пассивный  субъект,  в  учёте  отражаются те  обязательства,  какие вносятся  в  категории  активов  и  пассивов, онито и составляют  дебиторскую (актив)  и кредиторскую (пассив) задолженности.   
  Дебиторская и кредиторская  задолженности обязательно бывают  объектом  бухгалтерского  учёта и являются  обязательствами организации.  В бухгалтерском  учёте  отображаются долговые обязательства,  составляющие часть  имущества и оборотного капитала предприятия.
Володин А.А. считает, что дебиторская задолженность – это средства, временно отвлеченные из оборота предприятия, а кредиторская – это средства, временно привеченные в оборот [18, С.106].
Определение дебиторской задолженности, которое дает Е.А. Приходько: «дебиторская задолженность – это права, принадлежащие продавцу, как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг» [26, С.122].
Дебиторская задолженность - это  задолженность  другой  организации,  работников  и  физических  лиц  данной  организации[39, С.127].
По мнению Афанасьевой Т.В,  дебиторская задолженность – это обязательства других предприятий, Организаций или других лиц по платежам данной организации. По сути, она представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия [16, С. 72].
 Дебиторскую  задолженность  можно  охарактеризовать  так:  
- данная  задолженность  представляет  собой  будущую  экономическую  выгоду,  при  условии,  что  счета  дебиторов  в  дальнейшем  будут   оплачены, иначе  дебиторская  задолженность – будет  считаться   расходом;
- дебиторская  задолженность - является ресурсом,  которым   управляет  предприятие;
-права  на  экономическую  выгоду  -  юридически  закреплены  (например,  договором  купли-продажи).
     В  бухгалтерском  учёте  дебиторская  задолженность  отражается  по  дебету  счетов:
60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если  организацией  выдан  аванс в счёт  поставки);
62 «Расчёты с покупателями  и  заказчиками» (в случае  поставки  товаров,  работ,  услуг  в  счёт  последующей  оплаты);
68 « Расчёты  по  налогам  и  сборам» (в случае  переплаты в бюджет);
69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» (в случае  переплаты  при  расчетах по  социальному  страхованию,  пенсионному  обеспечению, обязательному  медицинскому  страхованию  работников  организации);
70 «Расчёты с  персоналом  по оплате  труда» (при  удержании с  работника  определённых  сумм  в  пользу  организации);
71 «Расчёты с подотчётными лицами» (в случае  невозврата  подотчётным  лицом выданных ему  денежных средств);
73 «Расчёты  с  персоналом  по  прочим  операциям»  (при наличии  задолженности работников  по  предоставленным  займам,  возмещению  материального  ущерба);
75 «Расчёты с учредителями» (при  наличии  задолженности  учредителей  по  вкладам  в уставный,  складочный  капитал);
76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами;  (в случае  наличия  задолженностей  по  возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчётов  по  претензиям  в  пользу  организации;  расчётов  по  причитающимся  дивидендам)[46, С.29].
 Таким  образом,  очевидно,  что  дебиторская  задолженность - комплексная  статья, которая  включает  расчёты:  а) с  покупателями  и  заказчиками;   б) по авансам  выданным;  в) с  персоналом  предприятия; г) с  бюджетом; д) с  прочими  кредиторами [50, С.213].
 Дебиторскую   задолженность  можно  классифицировать   по  следующим  признакам:
 - по  продолжительности (дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную);
  - по сроку исполнения обязательств (на текущую и просроченную);
 - по виду деятельности организации (по основной деятельности, по финансовой деятельности и по инвестиционной деятельности);
 - по видам дебиторов (на покупателей и заказчиков, дочерних организаций, работников организаций, бюджета и внебюджетных фондов);
 - по целесообразности образования (оправданная и неоправданная);
 - по степени риска (подразделяется на высокий, средний и низкий);
 - по качественному составу (нереальная для взыскания, сомнительная и надежная);
 - по возможности уступки прав требования (задолженность, которую можно уступить и или которую запрещено передавать);
 - по степени обеспечения (обеспеченная и необеспеченная);
 - по возможности контроля (контролируемая и неконтролируемая);
 - по степени подверженности планированию (делится на планируемую и непланируемую).
  Чем выше дебиторская  задолженность, тем меньше в обороте собственных средств, и хуже  финансовое  состояние  предприятия.
 Дебиторская   и  кредиторская   задолженности  зависят друг от друга.  Так,  рост  дебиторской  задолженности  приводит к увеличению  кредиторской  задолженности.
   Кредиторской  называется   задолженность   данной  организации  другим  организациям,  работникам  и  физическим  лицам,  которые  называются  кредиторами[39, С.127].
По мнению Полунина А.А. экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности.[16, С. 73]
Л.В. Пономарева и Н.Д. Стельмашенко сводят сущность кредиторской задолженности к признанию организацией существование у нее обязательства перед кредитором. В силу этого обязательства должнику нужно совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги или воздержаться от действий[14, C.128].
  К кредиторской  задолженности  относится:
    - задолженность  перед  поставщиками (62  «Расчёты  с  покупателями и  заказчиками»; 60 «Расчёты  с  поставщиками и  подрядчиками»);
    - задолженность  по  различным  платежам  в  бюджет (счёт 68  «Расчёты  по  налогам  и  сборам»);
    -  задолженность  по  платежам  в  фонд  социального  страхования,  пенсионный  фонд,  фонд  медицинского  страхования  (счёт 69 «Расчёты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению»);
    - задолженность  страховым  компаниям  по  заключенным  договорам  имущественного  и  личного  страхования (счёт76,  субсчет 76-1 «Расчёты  по  имущественным  и  личному  страхованию»);
    - обязательства   по  выплате  дивидендов  (счёт  75,  субсчет 75-2 «Расчёты  по  выплате  с  доходов»);
    - задолженность  по  операциям  некоммерческого  характера  (счёт 76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»)
Для   целей   формирования финансовой  отчётности в бухгалтерском учете закреплено  деление  дебиторской  и  кредиторской   задолженностей  на  краткосрочную  и  долгосрочную.  Долгосрочная  задолженность –это  задолженность,  платежи  по  которой  согласно  условиям  контракта ожидаются  в  течение  срока, превышающего  12  месяцев.   Краткосрочная  задолженность  не  превышает  этот  период.
  Деление  задолженности  на  краткосрочную  и  долгосрочную   играет  существенную  роль  при  проведении  анализа  активов  компании  и  их  оборачиваемости.

  1.2.  Нормативное  регулирование  учёта  дебиторской  и  кредиторской  задолженности
  
  В бухгалтерском учете обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий:
  а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена [8].
       В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с контрагентами  возникают обязательства, которые регулируются следующими нормативными документами:
  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.;
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации;
  3. Налоговый кодекс в части I и II;
  4. Кодекс об Административных правонарушениях;
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  6. Организационно-распорядительные документы.
  
       К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
   1) федеральные стандарты;
   2) отраслевые стандарты;
   3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
   4) стандарты экономического субъект [9].
  Федеральные стандарты устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете, способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения,  состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
  Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
       Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета [9].
       Стандарты экономического субъекта введены в правовое поле только с 01.01.2013 и применяется в добровольном порядке.Наличие внутрифирменного стандарта акцентирует внимание на культуру управления организации.
       Главным законодательным актом в РФ, регулирующий бухгалтерскую деятельность экономических субъектов, является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 года. Согласно данному законодательному акту, формы первичных документов, являющиеся основанием для принятия к учету дебиторской и кредиторской задолженности, утверждаются руководителем предприятия и могут оформляться как на бумажных, так и на электронных носителях. 
       В соответствии со статьей 11, данного закона, активы и обязательства подлежат обязательной инвентаризации.
       Действующее гражданское законодательство предусматривает принцип реального исполнения обязательств и исполнение надлежащим образом. 
      Порядок учета и исполнения обязательств раскрыты в  третьем разделе Гражданского кодекса РФ.
  В главе 21, Понятие и стороны обязательства,говорится, что силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности[1].
  Согласно статье 309 ГК РФ(глава 22.Исполнение обязательств), обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона или иных правовых актов[1].
      Должник имеет право возместить задолженность по частям. Но кредитор вправе отказать ему, ссылаясь на статью 311 ГК РФ.
       В соответствии со статьей 314 ГК РФ, если обязательство позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.
  В соответствии со статьей 329 ГК РФ  (глава 23.Обеспечение исполнения обязательств), исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, задатком. В данной главе рассматриваются основные понятия обеспечения обязательств, гарантия прав экономических субъектов.
       В главе 24, Перемена лиц в обязательстве, узаконен переход прав кредитора к другому лицу. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 382 ГК РФ) [1].
       Согласно статье 384 ГК РФ, объем прав кредитора переходит к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права.
  В соответствии со статьей 393 (глава 25.Ответственность за нарушение обязательств), должник обязан возместить убытки, причиненные неисполнением обязательства.
       Условие исполнения обязательства сформулировано в статье 396 ГК РФ, где обязательство необходимо выполнить в натуре, без замены этого действия денежным эквивалентом.
       В главе 26, Прекращение обязательств, рассмотрены основания для прекращения обязательств. Это может быть: отступное, зачет, новации. Обязательство может быть прекращено из–за невозможности его исполнения, а также, на основании акта органа государственной власти, или же ликвидации предприятия. Ответственность за невыполнение обязательств, предусмотрена  Гражданским кодексом РФ и может выступать в форме возмещения убытков (статья 15 ГК РФ), уплата неустойки (статья 330 ГК РФ) или же утрата задатка (статья 381 ГК РФ).К тому же, кредитор вправе требовать по суду исполнения обязательства (статья 308.3 ГК РФ).
       При налогообложении прибыли дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов. Согласно статье 265 НК РФ к расходам приравниваются убытки и суммы безнадежных долгов, по которым истек установленный срок исковой давности.
  Расходами признаются затраты предприятия, предусмотренные в статье 265 НК РФ. Это расходы на содержание имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, судебные расходы и т.д.
  В свою очередь, суммы кредиторской задолженности могут относиться к внереализационным доходам, списанными в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, согласно статье 250 (пункт 18), за исключением налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (подпункт 21 пункт 1 статья 251) .
       В согласовании со статьей 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, кроме дивидендов, штрафных санкций, взносов на страхование и пенсионное обеспечение, а также имущества, которые переданы по договорам кредита или займа.
       Кодекс об Административных правонарушениях (КоАП РФ) предусматривает целый ряд санкций за совершение правонарушений: от предупреждения или штрафа, до дисквалификации и приостановления деятельности предпринимателей и юридических лиц. Под грубым нарушением правил ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности понимается искажение совокупных сумм понесенных расходов не менее чем на 10 процентов [3, ст. 15.37].
       К  документам  нормативного  уровня  относятся  документы,  которые  устанавливают   базовые  правила  формирования  полных  и  достоверных данных по  отдельным  разделам  бухгалтерского  учёта  и  представления  информации  в  бухгалтерской  отчётности.
       Нормативный  уровень  представлен  следующими  документами:
     1. Положение  по  ведению  бухгалтерского  учёта  и  бухгалтерской  отчётности  в  Российской  Федерации,    утвержденный Приказом   Минфина  России от  29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010г.);
       Согласно  данному  положению,  бухгалтерский  учёт  представляет  собой  упорядоченную  систему  сбора,  регистрации  и  обобщения  информации  в  денежном  обращении  не  только  об  имуществе  организации, но  и  об  обязательствах  данного  предприятия.
       При принятии  учётной  политики  организации  утверждаются  методы  оценки  обязательств  и  порядок  проведения  инвентаризации.  Учёт  обязательств  ведется  в  валюте  РФ –  в  рублях.   Допускается  учёт  обязательств  в  суммах,  округлённых  до  целых  рублей.
       Дебиторская  задолженность,  по  которой  срок  исковой  давности  истёк,  списывается  на  основании  данных  инвентаризации.    Списанная  задолженность  должника  учитывается  за  бухгалтерским  балансом   в  течение  5 лет.
     2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденный приказом Минфина РФ от 06.10.2008  № 106н (редакция от 06.04.2015).
       Данное  положение  регламентирует  порядок  инвентаризации  обязательств,  способы  их  оценки.  Также,  в  данном  документе,  предполагается, что  обязательства  организации  существуют  обособленно  от  обязательств  собственников  данной  компании  и  обязательств  других  контрагентов  рынка.
     3. Положение  по  бухгалтерскому  учёту  «Учёт  активов  и  обязательств,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте» ПБУ  3/2006  (утв.  Приказом  Минфина  России  от  27.11.2006  №154н).
       Данное  положение  регламентирует  особенности  формирования  в  бухгалтерском  учёте  и  отчётности,  информации  об  обязательствах,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте.  В этом  положении  говорится,  что  стоимость  обязательств,  для  отражения  в  бухгалтерском  учёте  и  отчётности,  подлежит  пересчёту  в  рубли.  Пересчёт  производится  по  официальному  курсу  иностранной  валюты  к  рублю,  на  дату  совершения  операции.
     4. Положение  по  бухгалтерскому  учёту  «Бухгалтерская  отчётность  организации»  ПБУ  4/99,утв. приказом  Минфина  РФ  от  06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010).
       Согласно  данному  положению  в  единой  системе  данных  задолженностей  должны  учитываться  в  активе  (дебиторская  задолженность)  и  пассиве  баланса  (кредиторская  задолженность).  В  отчёте  о  прибылях  и  убытках  доходы / расходы  должны  показываться  с  подразделениями  на  обычные  и  прочие.  Пояснения к  бухгалтерскому  балансу    должны  раскрывать  данные  о  наличии  на  начало  и  конец  отчётного  периода,  отдельные  виды  дебиторской  и  кредитор.......................