Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации на примере ооо «доминика»

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

Факультет:           Финансово-юридический
Кафедра:               Экономики и финансов
Специальность:   Бухгалтерский учет, анализ и аудит



ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


	Студента                     Неплохова Елена Викторовна       
					      (фамилия, имя, отчество)


На тему:    Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации на примере ООО «ДОМИНИКА»
       
       
       
      Автор работы:
      Неплохова Е.В.	_____________________
       (ФИО)	(подпись)
      
      Научный руководитель:
      к.э.н., доцент Мельникова Л.А.	_____________________
       (ученая степень, звание, ФИО)	(подпись)
      
      Рецензент:
      Генеральный директор
      ООО «ДОМИНИКА» 
      Артемьева Г.А.	_____________________
      (ученая степень, звание или должность, ФИО)	(подпись)
      
      
      «Допустить к защите»
      Заведующий кафедрой
_____________________                                                                              _____________________                                                          ______________________
      	(подпись)
      
      «___» __________ 20___г.
      
      
Москва 2015


МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА
	         Факультет:            Финансово-юридический
	         Кафедра:                Экономики и финансов
	         Специальность:    Бухгалтерский учет, анализ и аудит	
      		УТВЕРЖДАЮ
      Заведующий кафедрой
      ______________________
      «___» ______________ 2015г.
      
ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Студенту:   ___________Неплоховой Елене Викторовне___________________________
					(фамилия, имя, отчество)
Тема:  Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации на примере ООО «ДОМИНИКА»

       Исходные данные к работе:  Нормативно-правовая, учебная, периодическая литература и данные о финансово-хозяйственной деятельности  ООО «ДОМИНИКА» за 2012-2014гг.
       Содержание пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.1. Понятие оплаты труда. Законодательные и нормативные акты по регулированию учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.2. Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.3. Методика  проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ДОМИНИКА»	
2.1. Краткая характеристика организации
2.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 
2.3. Аудитотрская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
3. Предложения по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ДОМИНИКА»
3.1. Недостатки учета расчетов с персоналом по оплате труда
3.2. Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
3.3. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий

Срок сдачи законченной работы на кафедру: ____________________________________
Научный руководитель	_____________________             _к.э.н. доцент Мельникова Л.А			                          (подпись)	                     (ученая степень, звание, ФИО)
Задание принял к исполнению  ________________________       _Неплохова Е.В._________
			                        (подпись)			                    	(ФИО)



Содержание

Введение	4
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда	6
1.1. Понятие оплаты труда. Законодательные и нормативные акты по регулированию учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда	6
1.2. Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда	16
1.3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда	23
2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ДОМИНИКА»	31
2.1. Краткая характеристика организации	31
2.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда	39
2.3. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда	56
3. Предложения по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ДОМИНИКА»	62
3.1. Недостатки учета расчетов с персоналом по оплате труда	62
3.2. Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда	65
3.3. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий	70
Заключение	73
Список использованных источников	77
Приложения	82



Введение
      Актуальность данной темы состоит в том, что учет заработной платы работников организации является важнейшим направлением деятельности бухгалтера. Данный участок работы отличается повышенной трудоемкостью и ответственностью. Он  представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о трудовой деятельности сотрудников и ее оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основе полученной информации осуществляется контроль за использованием   рабочего времени, соотношением роста производительности труда и его оплаты.
      На первый взгляд учет труда и заработной платы кажется достаточно привычным и изученным по сравнению с другими разделами бухгалтерского учета. Но при ближайшем рассмотрении становится очевидно, что данный раздел требует пристального внимания. Ведь на сумму заработной платы влияет множество факторов: помимо оклада работнику могут полагаться премии, надбавки и компенсации, выплаты отпускных, больничных, командировочных.
      Аудиторская проверка заключается в определении правильности начислений и выплат работникам организации по различным основаниям и их учета, соблюдение организацией законодательной базы. Особое внимание, конечно, следует уделить законности и полноте удержаний из заработной платы и других выплат в пользу Пенсионного фонда Российской федерации, Фонда социального страхования, обязательного медицинского страхования, других юридических и физических лиц.
      Бухгалтеру необходимо безошибочно отразить расчеты по заработной плате в учете, определить сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику, а также в строго определенные сроки произвести удержание из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. Важно правильно начислить налоги по каждому сотруднику, а для этого – верно определить налоговую базу для исчисления налогов в бюджет и страховых взносов во внебюджетные фонды. 
      Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и организационно-правовых вопросов, а также действующей системы организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ДОМИНИКА» для разработки направлений совершенствования их учета.
      Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе решаются следующие задачи:
      - рассмотреть понятие оплаты труда;
      - исследовать законодательные и нормативные акты по регулированию учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
      - раскрыть методологические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
      - изучить порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда;
      - провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда;
      - предложить направления совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
      Предметом исследования в выпускной квалификационной работе является учет и аудит расчетов с работниками по оплате труда. 
      Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «ДОМИНИКА». 
      Материалами для написания выпускной квалификационной работы послужили: Конституция РФ, Трудовой и Налоговый кодексы РФ, другие законодательные и нормативные акты, а также первичные учетные документы, учетные регистры, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетная политика организации.
      Структура выпускной квалификационной работы включает: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Понятие оплаты труда. Законодательные и нормативные акты по регулированию учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

      Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и перечисления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством Российской федерации, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. К заработной плате в свою очередь относят вознаграждение за труд с учетом квалификации работника, сложности, количества, качества и условий  выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера и компенсации. 
      Исходя из данных определений делаем вывод, что понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата». Отличие первого в том, что оно предусматривает не только систему расчета причитающейся заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.
      Заработная плата является одной из самых сложных экономических категорий. В ней находят отражение такие аспекты жизни общества как отношения производства и распределения, взаимодействие различных носителей экономических интересов, уровень развития производительных сил и качество производственных отношений. На сегодняшний день рабочая сила – это некоторая разновидность товара. Следовательно, установить сущность заработной платы необходимо с учетом стоимостной оценки услуг персонала, рассматривая рабочую силу как исходную при выяснении природы заработной платы [37, с.3]. 
      Для нормального функционирования экономики заработная плата должна эффективно выполнять ряд общественно важных функций (рис. 1). Следовательно, функция заработной платы - это ее назначение и роль как составляющей сферы практической деятельности относительно согласования и реализации интересов главных субъектов социально-трудовых отношений - наемных работников и работодателей [36, с.59].
      
      
      
      
      
           
Рисунок 1 - Функции заработной платы
     Воспроизводство является одной из самых важных её функций, так как она представляет собой основной источник средств на воспроизводства рабочей силы, и её размер должен соответствовать стоимостной концепции оценки трудовой деятельности. 
      Заработная плата обладает огромной мотивационной силой для наемных работников, так как является главной формой их доходов. Стремление к совершенствованию своего благосостояния, удовлетворению различных потребностей побуждает человека к выполнению своих обязанностей, повышению трудовых показателей и квалификации. Достойная оплата труда является главной мотивацией высокоэффективной производительности. Важно установить непосредственную зависимость оплаты труда от его количества и качества. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что одна из основных функций заработной платы – мотивирующая [37, с.91].  
      Регулирующая функция заработной платы заключается в её влиянии на соотношение спроса и предложения на рынке труда, на формирование коллектива, уровень его занятости. Регулирующая функция находится между функциями воспроизводства и мотивации, связывая их для достижения равенства интересов наемного персонала и руководства предприятия. 
      При установлении заработной платы очень важно реализовать принцип одинакового вознаграждения за равный труд, т.е. обеспечить социальную справедливость. Решение поставленных задач связано с реализацией на практике социальной функции заработной платы. Эта функция приобретает исключительное значение при ориентации экономики страны на рыночные отношения. 
      Необходимо также отметить оптимизационную функцию, так как заработная плата является составляющей себестоимости продукции. Следовательно, она является фактором мотивации работодателя к обновлению материально-технической базы производства, его  совершенствованию и рационализации. На практике реализация этой функции связана с внедрением современных форм и систем заработной платы, усовершенствованием всех элементов оплаты труда [42, с.17]. 
      Гармоничное выполнение всех перечисленных функций заработной платы приводит к её эффективному расчету. Противопоставления или увеличение значимости любой функции неизбежно влекут за собой кризисные явления в экономике.
      Факторы, влияющие на формирование заработной платы, можно разделить на две группы. Одни из них характеризуют состояние рынка труда (соотношение спроса и предложения). Другие характеризуют работников, а также результаты и условия их труда и хозяйственной деятельности предприятия в целом, то есть формируют стоимость услуг рабочей силы        [27, с.14]. Исходя из того, что необходимо учитывать все факторы, влияющие на параметры заработной платы, необходимо разработать организационно-экономический механизм оценки трудового вклада работников. В этом случае формирование параметров заработной платы должно происходить в соответствии с этой оценкой. 
      При назначении заработной платы необходимо принимать во внимание определенные социальные гарантии, которые обеспечивают прожиточный минимум для беднейших категорий работающих[36, с.19]. 
      Заработная плата является важнейшим источником доходов наемных работников, и её низкий уровень определяет соответствующую покупательную способность. Она проявляется следующим образом: высокая доля продуктов питания и товаров первой необходимости в структуре потребления, ограничение возможности приобретения качественных товаров, предметов длительного пользования. Низкая покупательная способность ослабляет стимулирующую функцию заработной платы, её роль как фактора повышения производительности труда [42, с.17]. Но в тоже время появляются причины использовать свободное время для получения дополнительных доходов, уменьшается время отдыха и, вследствие всего вышеперечисленного, нарушается воспроизводство рабочей силы. Не достаточный уровень оплаты высококвалифицированного труда ведет к деквалификации, к «утечке» квалифицированных кадров в другие страны, где труд таких специалистов будет оценен по достоинству. Из-за низкого уровня заработной платы замедляется научно-технический прогресс. Данный фактор позволяет заменить дешевой рабочей силой новейшие технологии и дорогостоящее оборудование и это приводит к снижению эффективности производства.
      Таким образом, необходима разработка механизма функционирования оплаты труда, при котором все принципы, функции и факторы оптимально взаимодействуют и способствуют решению стоящих перед обществом задач. 
      Труд наемного рабочего можно назвать категорией не только экономической, но и политической. Это связано с тем, что занятость населения, результативность труда в жизни страны и уровень профессиональной компетентности имеют большое значение в развитии общества. Следовательно, нужно уделять особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. 
      Основополагающим правовым актом Российской Федерации является Конституция [1]. В ней изложены статьи, достаточно полно и определенно посвященные труду. Например, в статье 34 провозглашается право граждан на свободное предпринимательство и осуществление экономической деятельности. При этом государство пресекает появление монополизма и недобросовестной конкуренции. Таким образом, устанавливается право на труд в любой разрешенной законом форме.
      Статья 37 Конституции РФ провозглашает свободу труда. Свободно выбирать специальность, будущую профессию, а так же распоряжаться полученными знаниями, умениями и навыками имеет право каждый. Одновременно с этим и принудительный труд запрещается. На трудовую деятельность и соответствующее вознаграждение за неё имеет право каждый, без какой бы то ни было дискриминации. При этом оплата труда должна быть не менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Помимо всего вышеперечисленного, Конституция гарантирует гражданам право на защиту от безработицы, на индивидуальные и коллективные трудовые споры с применением установленных федеральных законом способов их разрешения (включая право на забастовку).
      Вторым по значимости нормативным документом является Трудовой кодекс Российской Федерации [3]. Он является основным сводом законов по организации и оплате труда. Согласно статье 1 к целям и задачам трудового законодательства следует отнести: государственные гарантии трудовых прав и свобод, защита прав и интересов наемных работников (работодателей), создание условий труда не опасных для здоровья. В то же время к задачам можно отнести создание правовых условий для наилучшего согласования трудовых отношений сторон, для достижения интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений по: 
      - трудоустройству и организации труда;
      - социальному партнерству, составлению коллективных договоров и соглашений, ведению коллективных переговоров; 
      - профильной подготовке и переподготовке, повышению квалификации работников у данного работодателя; 
      - материальной ответственности как работодателей, так и работников;
      - участию работников в профсоюзах;
      - установлению достойных условий труда;
      - контролю за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);
      - разрешению трудовых споров.
      Необходимо знать, что нарушение любой его статьи является наказуемым и карается в административно-уголовном порядке. Поэтому соблюдение правил, установленных в его статьях, обязательно для всех работодателей и наемных работников в РФ. 
      Помимо Трудового кодекса РФ существует ещё множество документов по организации и оплате трудовой деятельности. По назначению их можно разделить на две группы: правовые и экономические. К первым относятся те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации [2], которые имеют отношение к труду. В нем есть статьи под названием «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, ст. 746, ст. 781 и др.). В дальнейшем использование данных понятий при оформлении договоров подряда становится санкционировано, так как в этих статьях производится их законодательное определение.
      Необходимо отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации [4] регулирует взаимоотношения налоговых органов и предприятий: часть вторая, гл. 23, 24 и ст. 255 главы 25. Он содержит порядок определения суммы и уплаты налогов, налоговые ставки, права и обязанности уполномоченных налоговых органов и налогоплательщиков.
      Расходы на оплату труда - одна из статей расходов в деятельности предприятия, которая включается в себестоимость продукции и оказываемых услуг. Регулирует порядок учета этих расходов (для целей исчисления налога на прибыль) ст. 255 Кодекса, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда должны быть включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с рабочим режимом, условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [27, с.45].
      Глава 23 Налогового кодекса РФ содержит следующие сведения: перечень доходов физических лиц в государстве и за его границами; налоговый период; объект налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ); налоговая база, а также особенности ее определения при получении доходов в натуральной форме; доходы, которые освобождены от налогообложения; различные налоговые вычеты - стандартные, социальные и имущественные.
      Основным нормативным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ [5]. В нем определены правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, а так же состав хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
      В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г. [11] работодатели перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (социальные страховые взносы) по следующим тарифам:
      - в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) - 22%;
      - в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) - 2,9%;
      - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%.
      Федеральный закон №255-ФЗ гласит, что граждане, при условии уплаты ими или на них налогов (страховых взносов в ФCC РФ), имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам [12]. Размер пособия по временной нетрудоспособности варьируется в зависимости от стажа работы застрахованного лица, предоставившего больничный лист в бухгалтерию предприятия: если страховой стаж составляет 8 лет и более - 100%; от 5 до 8 лет- 80%; до 5 лет- 60% среднего заработка. Если же стаж застрахованного лица составляет менее полугода, то размер пособия не будет превышать за полный месяц один минимальный размер оплаты труда.
      Начиная с 2011 года установлен новый порядок расчета максимального дневного пособия по временной нетрудоспособности. Пособие рассчитывается за два предшествующих года. Так, в 2014 г. оно не может превышать 1335 руб. 62 коп. Данная сумма рассчитывается путем деления суммы предельных величин баз за 2012 и 2013 годы, на которые  начисляются страховые взносы (463 и 512 тыс. руб. соответственно), на 730 (Таблица 1).
Таблица 1 - Максимальные размеры социальных выплат  2013 и 2014 гг.
Вид выплаты
Порядок определения размера выплаты
Максимальная сумма пособий в 2013 г., руб.
Максимальный размер в 2014 г., руб.
1
2
3
4
Пособие по временной нетрудо-способности 
- 60 % среднего заработка - при страховом стаже до 5 лет;
- 80 % среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 100 % среднего заработка - при страховом стаже 8 лет и более
721,64


962,19


1 202,74
801,37


1068,50


1 335,62
Пособие по беременности и родам
100 % среднего заработка
1 202,74
1 335,62
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
40 % среднего заработка
14 625,32
16 241,14
           
      Кроме вышеперечисленного при организации учета трудовой деятельности и её оплаты используются следующие нормативные и законодательные документы:
      - Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» [8]
      - Постановление Правительства «О трудовых книжках» [16]
      - Постановление Правительства «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» [17]
      - Постановление Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; [14]
      - Постановление Правительства «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия  по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». [15]
      Основными нормативными документами второго уровня являются Положения по бухгалтерскому учету. Это своды основных правил, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения по бухгалтерскому учету конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [18] изложены основные принципы учета, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [19] - требования к бухгалтерской отчетности. 
      Суммы кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются прочими доходами в бухгалтерском учете и внереализационными доходами - в налоговом. Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации»[20]. Заработная плата относится к расходам организации на реализацию продукции, поэтому также необходимо обращаться к ПБУ 10/99 «Расходы организации» [21], которое предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
      К документам третьего уровня относятся методические рекомендации, инструкции, конкретизирующие учетные стандарты первого и второго уровней.  
      Рабочие документы конкретной организации представляют собой нормативные документы четвертого уровня. В них определяются особенности организации и ведения учета расчетов по оплате труда. Самыми важными из них можно назвать: коллективный договор, трудовой договор (Приложение 1), график документооборота, формы внутренней отчетности, положение о системе оплаты труда, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, положение о премировании, должностные инструкции и штатное расписание. 
      При проведении аудита расчетов с работниками по оплате труда, аудитор помимо всех вышеперечисленных нормативных актов должен руководствоваться следующими документами (Таблица 2).
Таблица 2 - Система нормативного регулирования аудита расчетов с работниками                  по оплате труда
Уровень регулирования
Тип нормативного акта
Основные документы, регулирующие аудит расчетов с работниками по оплате труда
Регулирующие органы
1
2
3
4
1 уровень – законно-дательный
Нормативно-правовые акты, непосредственно регулирующие деятельность аудиторов и аудиторских организаций

Федеральный закон  №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон    «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ 
Правительство РФ
2 уровень – нормативный
Нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок проведения аудита

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Федеральные стандарты аудиторской деятельности  
Правительство РФ, Министерство Финансов РФ
3 уровень – методический
Методические разъяснения по регулированию специфических вопросов аудиторской деятельности 
Правила(стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Аккредитованные аудиторские объединения, различные министерства и ведомства
4 уровень – учетный
Локальная нормативная документация аудиторской организации или индивидуального аудитора
Внутренние аудиторские стандарты
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [6] определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ, даёт определения терминам «аудиторская деятельность», «аудитор», устанавливает случаи проведения обязательного аудита (например, для банков и других кредитных организаций), приводит требования к содержанию аудиторского заключения.
      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) регулируют профессиональную деятельность аудиторов [13]. Стандарты позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. ПСАД содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. 
      Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Например, «Институт профессиональных бухгалтеров» разработал Положение о конфиденциальности, Методические рекомендации по формированию аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.
      Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы также могут разрабатывать собственные стандарты на базе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и практики аудита. Данные стандарты не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах. Кроме того, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики аудиторов.

1.2. Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда

      В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и набавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [37, с.3].
      Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная (рис.2). 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
      Рисунок 2 – Формы и системы оплаты труда
      Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Также различают их разновидности.
      Руководство предприятия самостоятельно определяет систему оплаты труда (повременная, сдельная и др.) и фиксирует её во внутренних  нормативных документах: в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п.
      Любая система оплаты труда представляет собой способ начисления заработной платы: количество отработанного времени или выработка рабочего умножается на расценки (определенные для него) за единицу времени или количество произведенной продукции. Следовательно, необходимо обоснованное применение расценок оплаты труда. При разработке уровней расценок должно приниматься во внимание качество и сложность труда, квалификация работника. При определении расценок необходимо брать за основу тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки. Тарифной сеткой (только для рабочих) называется таблица применяемых квалификационных разрядов, тарифных коэффициентов, почасовой и дневной тарифной ставки для каждого разряда. В тарифной сетке для служащих устанавливаются должностные оклады за месяц, которые зависят от  категории работника и выполняемого им труда. 
      Заработная плата начисляется по следующим основаниям: 
      - штатное расписание, которое утверждается руководителем и согласовывается с профсоюзным комитетом. В штатном расписании содержится список структурных подразделений, должностей, размер должностных окладов, сведения о количестве штатных единиц, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в данный внутренний документ могут быть внесены лишь по приказу руководителя; 
      - табель учета рабочего времени используется для учета количества отработанного времени каждым работником. Документ составляется в единственном экземпляре и находит применение при расчете заработной платы; 
      - положение об оплате труда, содержащее описание всех форм оплаты труда и различного материального поощрения на предприятии, а также причины надбавок, материальной помощи и т.д.;
      - положение о премировании, в котором прописаны источники выплаты и виды премий, носящих систематический характер. Премирование сотрудников предприятия может быть произведено за счет или чистой прибыли. Положение содержит перечень условий, необходимых для выплаты премии, а также информацию об источниках разовых выплат.
      Если взять за основу классификации особенности выплат, то можно выделить основную и дополнительную оплату труда. К первой относится денежная выплата, начисляемая работникам по итогам месяца, согласно штатному расписанию и кадровым приказам. 
      Основанием для расчета служит время, когда сотрудник присутствовал на территории предприятия и выполнял свои обязанности. К основной оплате труда относится оплата отработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои не по вине рабочих, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. 
      К дополнительной оплате труда относится оплата труда за время, в течение которого работник не находился на территории организации, но (в установленных законом случаях) получит за данное время заработную плату (очередной отпуск, болезнь и прочее). 
      Порядок обработки первичной документации по заработной плате представлен на рис.3. 
           
Первичные документы по начислению заработной платы, пособий по социальному страхованию и других оплат, по удержаниям из заработной платы
      
Накопительные ведомости
      
Сводная ведомость начисления заработной платы
      
Сводная ведомость распределения заработной платы
      
Лицевые счета
      
Расчетные листки

Расчетно-платежная ведомость
      




Рисунок 3 - Порядок обработки информации по учету заработной платы
              
      Источниками информации для начисления оплаты труда должны быть документы по зачислению, выбытию и переводу работников предприятия, а также первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Чаще всего используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные  постановлением Госкомстата (Таблица 3). 
Таблица 3 - Перечень унифицированных форм первичной документации по учету и оплате труда
Номер формы
Наименование формы
1
2
Т-1 , Т-1а
"Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"
Т-2
"Личная карточка работника"
Т-3  
"Штатное расписание"
Т-5, Т-5а
"Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"
Т-6, Т-6а
"Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"
Т-7
"График отпусков"
Т-8, Т-8а
"Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"
Т-9, Т-9а
"Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"
Т-10
"Командировочное удостоверение";
Т-10а
"Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении"
Т-11, Т-11а
"Приказ (распоряжение) о поощрении работника"
Т-12
"Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"
Т-13
"Табель учета рабочего времени"
Т-49
"Расчетно-платежная ведомость"
Т-51
"Расчетная ведомость"
Т-53
"Платежная ведомость"
Т-53а
"Журнал регистрации платежных ведомостей"
Т-54, Т-54а
"Лицевой счет"
Т-60
"Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"
Т-61
"Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"
Т-73
"Акт о приеме работ, выполненных по сро.......................