Учет и аудит расчетов по налогу на прибыль

    Министерство образования и науки Российской Федерации
    ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  «ГОРНО-АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
    Экономико-юридический факультет Кафедра экономики,туризма и прикладной информатики
    
    
    
   Выпускная квалификационная работа
    на тему: «Учет и аудит расчетов по налогу на прибыль»



Выполнил  Сибгатуллин В.Ш.
Студент 4 курса
Экономико-юридического факультетапо специальности бухгалтерский учет анализ и аудит
Номер группы 874/1
Номер зачетной книжки:14013




    
    
    
    
    



    
    Дата регистрации на кафедре «____» __________20__г.
    Результаты проверки ______________________________
                                                         (зачтено, не зачтено, на доработку)
    Дата проверки:__________________________________
    Проверила:_________Пупышева В.Г._______________
       (ф.и.о преподавателя)
    
    Горно-Алтайск 2018г.
     Ввeдение.........................................................................................................3
     1Теорeтические аcпeктыучeта и аудитa налогa на прибыль……6
     1.1 Нормативное регулированиe учетaрасчeтов с бюджeтом по налогуна прибыль………………………………………………………………………...6
     1.2Характериcтика налогa на прибыль и особeнности его начислeния……………………………………………………………………….11
     1.3 Мeтодика и иcточникиинформации аудиторcкой провeркираcчетов с бюджeтом по налогу на прибыль………………………………………27
     2 Организация бухгалтeрскогоучeта раcчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Квантсервер»……………………………………..36
     2.1Организационно-экономичeскаяхарактериcтика предприятия….....36
     2.2 Оcобенностибухгалтeрского и налогового учeта расчeтов с бюджeтом по налогу на прибыль……………………………………………….40
    2.3 Пути cовершенствования учета……………………………………….51
     3 Аудиторcкая провeрка расчетов с бюджeтом по налогу на прибыль в ООО «Квантсервер»………………………………………………...58
     3.1Аудиторcкиедоказательcтва и аудиторcкие процeдуры……………58
     3.2 Программа аудиторcкой провeркирасчeтов с бюджeтом по налогу на прибыль…………………………………………………………………………..61
     3.3Отчeт аудитора о провeркираcчетов с бюджeтом по налогу на прибыль…………………………………………………………………………..63
     Заключeние…………………………………………………………………67
     Список литeратуры………………………………………………………..73
     Приложeние
     
     
     
     

    
    
    Ввeдение
    Цeлью функциoнирования любого коммeрческогопрeдприятияявляeтсяизвлечeние прибыли. Прибыль прeдприятияявляeтся основой для дальнeйшего его рaзвития. Оценка уровня прибыльноcтипрeдприятияпроизвoдиться в рaмкахбухгaлтерскогоучeта.
    Бухгaлтерская прибыль прeдставляет конeчныйфинансoвый рeзультат за отчeтный пeриод на оснoваниибухгaлтерскогоучeта всeх хoзяйствeнныхoперaцийоргaнизации и оцeнкистaтейбухгaлтерского балaнса в сooтветствии с принятыми прaвилами.
    Бухгалтeрская прибыль являeтся основoй для налогоoбложения. Слeдует отметить, что именно налог на прибыль доставляет наибольшее количество проблем: серьезными изменениями в порядке исчисления налоговой базы, появлением базы переходного периода, введением системы налогового учета, огромным количеством неясностей, противоречий и нераскрытых в законодательстве аспектов.
    Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета.
    Развитие законодательства в последнее время не принесло ясности в вопросы налогообложения прибыли предприятия.
    Введение в действие ПБУ 18/02 повлекло за собой существенный рост трудозатрат учетных служб организации и затрат на аудиторские услуги. ПБУ 18/02 заставило многих бухгалтеров разработать громоздкую систему учета многочисленных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, на основании информации, о которых можно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, и в меньшей степени подготовить достоверную бухгалтерскую отчетность в отношении расходов по налогу на прибыль.
    Сложность исчисления налога на прибыль обуславливают актуальность исследования вопросов налогообложения прибыли предприятия и особенностей расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
    Актуальность исследования вопросов аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.
    Цель данной работы – изучить особенности проведения аудиторской проверки налога на прибыль на примере реально существующего предприятия ООО «Квантсервер».
    Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
    1. Рассмотреть нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
    2. Охарактеризовать особенности начисления налога на прибыль и методику проведения аудиторской проверки данного участка учета;
    3. Дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;
    4. Рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;
    5. Проанализировать порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии;
    6. Рассмотреть особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере предприятия.
    Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Квантсервер», основная деятельность которого заключается в производстве круп и гранул из зерновых культур.
    Предмет исследования – организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
    Теоретической и методологической основой исследования явились труды следующих ученых: Богатой И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахоновой Н.Н., Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Евстигнеева Е.Н., Бакаева А.С. и др.
    Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.
    Во введении обосновывается актуальность темы работы, ставятся цель и задачи исследования, раскрываются объект и предмет исследования.
    В первой главе теоретические аспекты учета и аудита налога на прибыль.
    Вторая глава посвящена анализу организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Квантсервер».
    В третьей главе рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО«Квантсервер».
    В заключении подводится итог решения тех задач, которые были поставлены в выпускной квалификационной работе. Структура работы отражает цель и задачи исследования.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    1 Теоретические аспекты учета и аудита налога на прибыль
    1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
    
    В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.
    Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов1:
    -   законы и иные акты законодательства РФ;
    -   положения по бухгалтерскому учету;
    -   методические указания по ведению бухгалтерского учета;
    -   рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.
    Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
    
    Таблица 1 - Система регулирования бухгалтерского учета
     Уровень
     Документы
Органы, принимающие
документы
I уровень - законодательный
Федеральные законы, кодексы, указы, постановления
Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
II уровень - нормативный
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ
III уровень - методический
Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания
Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – учетная политика организации
Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)
Организация, предприятия
    
    Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете". В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, первичные учетные документы, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.
    К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др., в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица.
    Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.
    Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
    К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.
    Рассмотрим теперь нормативные документы, которые имеют непосредственное отношение к учету расчетов по налогу на прибыль.
    Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ), в частности главой 25 НК РФ.
    Данной статьей устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль:
    ? объект обложения;
    ? налоговая база;
    ? налоговый период;
    ? налоговая ставка;
    ? порядок исчисления налога;
    ? порядок и сроки уплаты налога.
    Еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к учету и расчету налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
    В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.
    Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:
    1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
    2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
    3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) - по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.
    Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
    Постоянным налоговым обязательством является сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признаваемая в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль.
    Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.
    Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль.
    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
    Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», используются для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).
    Охарактеризуем теперь содержание налога на прибыль и особенности его начисления на современном этапе развития рыночных отношений.
    
    1.2 Характеристика налога на прибыль и особенности его начисления
    Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала.
    Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в порции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год2; следовательно, налог на прибыль - регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 30% в 2000 г. до 20% в 2018г.), так и с нестабильностью развития производства.
    Взимания налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 НК РФ.
    Плательщиками налога на прибыль организаций являются:
    - российские организации;
    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).
    Российские юридические лица, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают сумму налога в федеральный бюджет, определяя как базу доходы в целом по организации3, а в региональный и местный бюджеты - по местонахождению каждого подразделения по действующим на этих территориях ставкам, исходя при этом из доли прибыли конкретного предприятия, которая рассчитывается по формуле:
    Дп = Чп :Чо                                   (1)
    где Дп - доля прибыли обособленного подразделения;
    Чп - среднесписочная численность работников подразделения (рассчитывается за тот же период, за который определяется сумма авансового платежа или налога на прибыль);
    Чо - общая среднесписочная численность работников организации с учетом всех подразделений.
    Если на территории одного субъекта РФ организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокупности всех этих структурных, подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определяет, докакому из них будет осуществлять расчет и уплату налогов, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения состоят на учете4.
    Объектом налогообложения по рассматриваемому налогу служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта, каковой является прибыль организации, рассчитываемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных и признанных в соответствии с законодательством расходов (ст. 247 НК РФ). Доход в свою очередь определяется как сумма выручки от реализации продукция (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и выручки от внереализационных операций. Из этого следует, что доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида: от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю: налог на добавленную стоимость, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи. Основанием для признания доходов являются первичные бухгалтерские и другие документы, подтверждающие поступление выручки, а также документы налогового учета (ст. 248 НК РФ).
    В соответствии с действующим законодательством доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав5. Понятие «выручка» в данном случае включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары и имущество и выраженные как в денежной, так и в натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит и т.д. Отдельно оговорены особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков и доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами.
    К внереализационным доходам относятся6:
    - от долевого участия в других организациях;
    - в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;
    - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
    - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
    - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
    - доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
    - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
    По организациям, которым были безвозмездно переданы основные фонды, товары или другое имущество, налогооблагаемая прибыль соответственно увеличивается на стоимость полученного исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.
    Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:
    - в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
    - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
    - в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;
    -в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору идти другому аналогичному договору;
    - в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения);
    - в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
    - имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
    - иные виды доходов, предусмотренных законодательством (полный список см. п. 1,2 ст. 251 НК РФ).
    При исчислении прибыли важно правильно определить расходы. Не все фактически произведенные затраты можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы).
    Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством документами затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, к расходам организация может отнести любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик должен доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).
    Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
    Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом7:
    - материальные расходы;
    - расходы на оплату труда;
    - суммы начисленной амортизации;
    - прочие расходы.
    К материальным расходам относятся затраты8:
    - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;
    - на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
    - на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
    - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
    - расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
    Необходимо особо отметить, что в материальные расходы НК РФ включает также и материально-производственные запасы (МПЗ), стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты (п. 2 ст. 254 НК РФ).
    Неправильное определение стоимости МПЗ может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, так как налогоплательщики транспортные расходы по доставке МПЗ нередко относят на себестоимость продукции по факту их осуществления. Кроме этого, сумма материальных расходов может быть уменьшена на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов (п. 5 ст. 254 НК РФ).
    Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из следующих методов оценки (обязательно указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения):
    - по стоимости единицы запасов;
    - средней стоимости;
    - стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
    В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой - денежной или натуральной – форме: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).
    Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
    Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество в соответствии с законодательством9.
    Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ.
    По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, кормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика10.
    С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов (линейный или нелинейный) с единственным исключением: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
    Если финансовый результат деятельности организации положительный, для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод: при увеличении амортизационных отчислений практически в 2 раза (по сравнению с линейным методом), одновременно увеличивается общая величина расходов и уменьшается облагаемая база, а следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственное влияние на сумму уплачиваемого налога.
    По закрепленному в учетной политике решению руководителя организации амортизацию можно начислять и по пониженным нормам. Их использование допускается только с начала налогового периода и до его полного окончания11. Это может быть выгодным в случае предполагаемого наступления убыточною периода в хозяйственной деятельности. В последующем, прибыльном году, нормы увеличиваются.
    К прочим расходам относятся:
    - расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
    - расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
    - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
    - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ);
    - а также расходы12, в том числе:
    а) налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);
    б) расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;
    в) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.
    По ряду расходов создаются резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумагу профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством.
    К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:
    ? на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);
    ? в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
    ? на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;
    ? связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
    ? в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
    ? в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
    ? в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;
    ? на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);
    ? на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
    ? связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
    ? судебные расходы и арбитражные сборы;
    ? убытки прошлых налоговых периодов;
    ? суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
    ? потери от брака;
    ? потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
    ? потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;
    ? другие обоснованные расходы (полный список внереализационных расходов см. в ст. 265 НК РФ).
    Также законодательно определены расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
    Для определения доходов и расходов организации имеют право использовать два метода: начисления или кассовый. При выборе метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).
    Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времен их фактической оплаты, а исходя из условий конкретных сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. По материальным и прочим расходам возможны две даты признания: день передачи сырья и материалов в производство (при этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на собственно производственные нужды) и день подписания акта приемки-передачи (для оплаты услуг или работ производственного характера). Амортизационные отчисления и заработная плата отра.......................