Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
     
    Кафедра «Экономического анализа и статистики»
    
    
    Допускается к защите:
    зав. кафедрой  «Экономического
    анализа и статистики»
    д.э.н., профессор Алексеева И.А.
    _____________  «___» ___________ 20__г.
    
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА
на тему: «Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Деловые линии» г. Ижевска Удмуртской Республики)»

Специальность (направление подготовки) 080109 «Бухгалтерский учет,   анализ и аудит»

Выпускник (дипломник)       ______________           Закирова А.М.

Научный руководитель, 
к.э.н., доцент                           _______________         Соколов В.А.

Рецензент
К.э.н., доцент                           ________________        Захарова Е.В.


    Ижевск 2014
ВВЕДЕНИЕ
    
    Актуальность исследования. В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в деловые взаимоотношения с деловыми партнерами – другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Одними из контрагентов являются покупатели и заказчики.
    Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов – отдельная задача бухгалтерского учета. 
    Развитие и глобализация экономических отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
     Таким образом, изучение бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками является очень актуальным.
     Цели и задачи исследования. Цель данной выпускной квалификационной  (дипломной) работы заключается в том, чтобы на примере конкретной организации исследовать состояние учета и провести анализ расчетов с покупателями и заказчиками основных средств и определить предложения по их рационализации. Для достижения поставленной цели определены основные задачи дипломного исследования:
     - исследование теоретических основ бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками;
     - проведение оценки экономического состояния анализируемой организации, ее финансового состояния и платежеспособности;
     - изучение организации и методики учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками;
     - сделать выводы и сформировать рекомендации по совершенствованию учета и системы расчетов с покупателями и заказчиками.
     Объектом исследования была выбрана коммерческая организация, основным видом деятельности которой является автоперевозки грузов ООО "Деловые линии". Предмет исследования – учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в организации.
     Основные результаты исследования, выносимые на защиту:
     - теоретические положения, определяющие сущность, содержание, расчетов с покупателями и заказчиками;
     - оценка экономического и финансового состояния изучаемой организации, в том числе с целью определения её платежеспособности;
     - рекомендации по совершенствованию учета и системы расчетов с покупателями и заказчиками.
     Теоретической и методической основой дипломной работы являются труды ученых экономистов, а также нормативные, законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.
     В процессе выполнения настоящей работы были использованы общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, монографический и др.
     В качестве информационной базы использованы первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "Деловые линии".
    
   
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 1.1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

    В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в деловые взаимоотношения с деловыми партнерами – другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Данные взаимоотношения регулируются гражданским правом.
    Бычкова С. М. определяет понятие расчетов следующим образом: «В процессе своей деятельности любое предприятие осуществляет множество операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег, и их можно объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, под расчетами понимается взаимодействие организации с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях» [28].
    По мнению Бычковой С. М. учет расчетов подразумевает планомерное, непрерывное и достоверное отражение возникновения, списания и расчета сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, а также контроль за правильностью учета и отражения операций по расчетам в первичной документации и регистрах бухгалтерского учета, отчетности предприятия и налоговых декларациях, оперативное принятие решений о направлении финансовых потоков и своевременности расчетов с контрагентами [28].
    	Деловые взаимоотношения могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. 
    Расчеты с покупателями и заказчиками у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного дохода [45].
    Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов – отдельная задача бухгалтерского учета. Но если бухгалтеры аккуратно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с деловыми партнерами, то размеры этих задолженностей будут определяться автоматически как сальдо по соответствующим бухгалтерским счетам [36].
    Крюков А.В. к  покупателям относит деловых партнеров, которым организация продает товарно-материальные ценности, а к заказчикам – партнеры, которым организация оказывает услуги или для которых выполняет работы [36].
    Кондраков Н. П. дает свое определение данным категориям лиц:
    «К покупателям и заказчикам, относятся потребители товаров, работ, услуг организации» [33].
    Задолженность покупателей и заказчиков перед организацией квалифицируется как дебиторская задолженность и входит в более общее понятие "обязательство". В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [3].
    В зависимости от сроков погашения задолженность покупателей и заказчиков делится на два вида:
    - краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
    - долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
    Кроме того, со сроком погашения задолженности коррелирует риск ее невозврата.
    Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением задолженности.
    По своевременности погашения задолженность покупателей и заказчиков подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.
    Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору.
    Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю - это срочная (нормальная) задолженность.
    Просроченная, т.е. не погашенная в установленный срок, задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.
    Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).
    Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.
    Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре [3].
    По степени обеспечения задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ) [3].
    Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения [3].
    По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.
    По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.
    В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.
    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [6], далее - Закон N 402-ФЗ; положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; методические указания [11]; комментарии).
    Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом утверждаются:
    - рабочий план счетов бухгалтерского учета;
    - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
    - порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и обязательств;
    - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
    Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
    Момент перехода права собственности на товар может быть зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
    При отсутствии в договоре указания на момент перехода права собственности он считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ) [3].
    Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент совершения операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно по ее (его) окончании [6].
    На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета) [12], п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) [13] для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая применение, в том числе для учета дебиторской задолженности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по ним.
    Наряду с этим организации могут установить в договоре момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, например, в момент поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции.
    В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах [3].
    Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) [14].
    Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными (п. п. 73 - 78 Положения по ведению бухучета).
    Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года (ст. 196 ГК РФ), по истечении которого задолженность подлежит списанию; кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть любое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если Законом о залоге не определен иной порядок [3].
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана последний раз [16].
    Курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала, которые подлежат зачислению в добавочный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность.
    Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения дебиторской задолженности по договорам. Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия [3].
    В случае просрочки покупателем оплаты своей задолженности кредитор должен предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд.
    Наряду с договором на погашение задолженности оказывают влияние нормы, установленные нормативными документами.
    Полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие основной суммы долга (ст. 319 ГК РФ).
    За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процентов, размер которых определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства (если иной размер процентов не установлен договором).
    Кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.
    Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации.
    Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99) определено, что в составе прочих расходов учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности, и нереальные для взыскания долги [15].
    Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов. 
    Положением о переводе определяются формы безналичных расчетов. Перевод денежных средств осуществляется в рамках [19]:
    - расчетов платежными поручениями;
    - расчетов по аккредитиву;
    - расчетов инкассовыми поручениями;
    - расчетов чеками;
    - расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
    - расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
    По сравнению с Положением о безналичных расчетах[18] Положением о переводе [19] добавлена только одна форма безналичных расчетов - расчет в форме перевода электронных денежных средств. Это связано с принятием Закона о платежной системе, который, во-первых, содержит определение термина "электронные денежные средства", а во-вторых, устанавливает правила их перевода  [5].
    Форму безналичных расчетов плательщики, получатели средств избирают самостоятельно, она может предусматриваться договорами с их контрагентами. 
    Платежное поручение - это поручение владельца счета (плательщика) обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя.
    Расчеты по аккредитиву означают, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать поручение другой кредитной организации (исполнителю) произвести платежи получателю средств при представлении получателем документов, определенных условиями аккредитива.
    Расчеты чеками заключаются в том, что в соответствии с письменным поручением владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку он перечисляет с его счета на счет кредитора (чекодержателя) определенную сумму денежных средств.
    Расчеты инкассовыми поручениями ЦБ РФ выделил в отдельную форму безналичных расчетов. Формой распоряжения могут быть инкассовые поручения, поступившие от получателей денежных средств, договор банковского счета, иной договор между банком плательщика и плательщиком. 
    Электронными называются денежные средства, которые предварительно предоставлены заказчиком оператору электронных денежных средств без открытия банковского счета. Другими словами, электронные денежные средства - это новая форма безналичных расчетов. Не являются электронными денежные средства, полученные организациями, осуществляющими:
    - профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
    - клиринговую деятельность;
    - деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами;
    - учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.
    По сути, электронные деньги могут обращаться внутри определенной электронной платежной системы, самыми известными из которых в нашей стране являются "Яндекс-Деньги", WebMoney и др.
    Электронные денежные средства отличаются от денежных средств, хранящихся на расчетных (текущих) счетах организаций и индивидуальных предпринимателей. Электронные денежные средства хранятся в так называемых "электронных кошельках", которые учитываются операторами по переводу электронных денежных средств. Проценты на хранящиеся в кошельках суммы не начисляются.
    Для осуществления перевода электронных денежных средств заказчик предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.
    Оператором электронных денежных средств может быть:
    - банковская кредитная организация;
    - небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций.
    На переводы электронных денежных средств в иностранной валюте между резидентами, нерезидентами распространяются требования валютного законодательства, в частности Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", если иное не предусмотрено Законом N 161-ФЗ [9].
    Юридические лица или индивидуальные предприниматели являются получателями электронных денежных средств. Это означает, что расплачиваться посредством электронных платежных систем между собой они не могут. Поэтому организации и предприниматели получают электронные денежные средства только от физических лиц. При этом не имеет значения, используют физические лица персонифицированные или неперсонифицированные электронные средства платежа.
    Расчеты с  покупателями учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При определенных условиях расчеты с указанными контрагентами могут учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (разовые отношения, нехарактерные для деятельности хозяйствующего субъекта сделки). 
    В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
    Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" [31].
    По сложившимся обычаям покупатель может внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.
    Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6) [13].
    Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.
    Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
    Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий [14]:
    * организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
    * сумма выручки может быть определена;
    * имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
    * право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
    * расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
    Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.
    Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
    
    Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
    
    Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.
    В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:
    
    Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
    
    Кредит 90 "Продажи"
    
    И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
    Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
    Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) [14].
    Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
    При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):
    
    Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
    
    Кредит 90 "Продажи"
    
    Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем [22].
    Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
    Что касается возврата товаров покупателем, не принятых им на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации.
    Учет авансов полученных.
    Покупатели выплачивают авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. В соответствии со статьей 167 НК РФ дата получения денежных средств в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг (в том числе и предварительной) определяет дату возникновения обязательств перед бюджетом  [2].
    Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Пунктом 8 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что "вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров" [2].
    Следовательно, подлежащая перечислению в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с авансов полученных, в последующих периодах будет исключаться из обязательств перед бюджетом по НДС. Из такой организации расчетов с бюджетом по налогу можно сделать два вывода. Во-первых, такой порядок аналогичен порядку расчетов с бюджетом по НДС, оплачиваемому поставщикам и подрядчикам. Во-вторых, расчеты с бюджетом по НДС с авансов полученных до момента зачета авансов при реализации продукции (работ, услуг) остаются по экономическому содержанию расчетами с бюджетом, и могут быть закрыты только при зачете авансов, полученных в счет оплаты по договору за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.
    Исходя из выше сказанного, начисление в бюджет налога на добавленную стоимость с авансов полученных должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
    Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС по авансам полученным")  
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
    При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета делается обратная запись:
    Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС по авансам полученным"
    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
1.2. Теоретические  основы анализа расчетов с покупателями и заказчиками

    Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности покупателей и заказчиков. Резкое ее увеличение может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увел.......................