Учет и анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ


Старикова Лилия Александровна


Учет и анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии 
(на примере ООО «Дубровское» Алейского района)

ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(бакалаврская работа)


Научный руководитель:
старший преподаватель кафедры
«Экономики, анализа,  и статистики»           ____________     Н.С.Белокуренко

 
Допускается к защите		« ____» ________ 2018 г.

Заведующая кафедрой
«Экономики, анализа,  и статистики»
д.э.н., профессор        				    _____________  В.А. Кундиус





БАРНАУЛ 2018
Содержание

Введение	4
1 Теоретические основы учета и анализа материально-производственных запасов	6
1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и задачи учета и анализа	6
1.2 Оценка материально-производственных запасов в учете	13
1.3 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов	20
1.4 Экономические показатели и источники информации для анализа материально-производственных запасов………………………………………26
2 Бухгалтерский учет и экономический анализ материально-производственных запасов в ООО «Дубровское»	30
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Дубровское»	30
2.2 Оценка финансового состояния ООО «Дубровское»	40
2.3 Документальное оформление поступления и расходования материально – производственных запасов в ООО «Дубровское»……………………….....52 
2.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Дубровское»…………………………………….………..…56
2.5 Анализ состава и структуры, динамики стоимости материально-производственных запасов в ООО «Дубровское»…………………………….62
2.6 Анализ эффективности использования материально – производственных запасов в ООО «Дубровское»	70
2.7 Корреляционно-регрессионный анализ материально – производственных запасов в ООО «Дубровское»………………………………………………...73
3 Пути совершенствования учета материально-производственных запасов и повышения эффективности их использования в ООО «Дубровское» 	77
3.1 Совершенствование складского учета	77
3.2 Направления повышения эффективности использования материально-производственных запасов………………………………………………….. .78
3.3 Автоматизация учета и анализа материально-производственных запасов ООО «Дубровское»	80
Выводы и предложения	88
Список использованной литературы	93
Приложения	97

Введение
     
     Материально-производственные запасы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле. В себестоимости продукции материальные ресурсы занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
     Эффективность обслуживания потоков материально-производственных запасов сильно влияет на общие результаты ее деятельности. Рациональное управление материальными ресурсами позволит сократить себестоимость единицы продукции и суммарное время ее изготовления, уменьшить объем требуемых оборотных средств, оптимизировать структуру складских запасов, сократить издержки и т.д. Для этого необходима эффективная организация учета, как источника информации для экономического анализа.
     Поэтому тема является актуальной.
     Целью выпускной квалификационной работы является исследование и обобщение теоретических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов, проведение анализа и разработка рекомендаций по повышению эффективности их использования на предприятии.
     Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
     1. Дано понятие и рассмотрена классификация материально-производственных запасов.
     2. Изучены теоретические основы учета материально-производственных запасов.
     3. Рассмотрены показатели наличия и использования материально-производственных запасов, приведены источники информации для их анализа. 
     4.  Проанализировано финансовое состояние исследуемого предприятия. 
     5. Изучена сложившаяся на предприятии система учета, документооборот по учету материально-производственных запасов, оценена степень соответствия предъявляемым к учету требованиям.
     6. Проведен анализ состава, структуры, динамики, эффективности использования материально-производственных запасов исследуемого предприятия.
     7. Предложить меры совершенствования учета материально-производственных запасов и повышения эффективности их использования.
     Предметом исследования является состояние и проблемы учета и анализа материально-производственных запасов.
     Объект исследования - учет и анализ материально-производственных запасов на предприятии.
     Объект наблюдения - ООО «Дубровское» Алейского района Алтайского края.
     Период исследования - 2014-2016 гг.
     Методы исследования - монографический, математический, аналитический, сравнительный, статистический.
                                
                                
                                
                                
                                
                                
                                
                                
                                
                                

1 Теоретические основы учета и анализа 
материально-производственных запасов
     
1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и задачи учета и анализа
     
     Материально-производственные запасы (МПЗ) - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле. В себестоимости продукции материальные ресурсы занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия [25;220].
     В  состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, а также активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты).
     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
• полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготовляемых МПЗ;
     • правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
     • контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и на всех стадиях движения;
     • установление прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции;
     • контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
     • обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в режиме реального времени с целью размера закупаемой партии материальных ценностей;
     • предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;
     • выявление залежавшихся и неиспользуемых материальных ценностей;
• четкая организация складского хозяйства;
• надлежащая организация материально-технического снабжения;
     • надлежащий контроль  за работой должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов, заключение с ними письменных договоров о материальной ответственности [25; 200].
     Для решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовывать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет материальных ценностей.
     В сельскохозяйственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).
     Классификация материально-производственных запасов осуществляется по следующим признакам:
     1. В зависимости от функциональной роли и назначению в процессе производства (экономического содержания) их подразделяют на следующие группы:
• сырье и материалы;
• покупные или собственного производства полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части;
• возвратные отходы;
• строительные материалы:
• материалы, переданные в переработку на сторону;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• прочие материалы.
     Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».
     Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится сельскохозяйственная продукция (молоко, зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и продукция отраслей добывающей промышленности (нефть, руда, газ, уголь и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности, получаемую в результате обработки исходного сырья (сахар, мука, шерсть, металл, кожа и др.).
     Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав продукции, а используются для технологического оборудования (смазочный и обтирочный материал), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски, и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты). Деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом в состав вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений - вспомогательный.
     Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, подвергшиеся обработке, но не воплотившиеся в готовую продукцию. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (моторы в машиностроении, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, различные начинки в кондитерском производстве). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием широкой специализации и кооперирования производства.
     Предприятия могут иметь полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.
     Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно выделяется в отдельную группу.
     Топливо делится на три группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на при заводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.
     Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов, и готовых изделий.
     Различают два основных вида тары — инвентарную и неинвентарную. В составе производственных запасов учитывается неинвентарная тара (мешки, ящики, бочки, бутылки, бидоны и др.).
     Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим или тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.
     Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
     Возвратные отходы - это материалы, оставшиеся после использования, утратившие свои исходные потребительские качества (лоскуты ткани, обрезки металла).
     В особую группу выделяют прочие материалы, в состав которых входят: изношенные шины, утильная резина, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, металлолом, утильсырье и т.п.
     Также обособленно учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов потом включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.
     Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий, сооружений и т.п. На предприятиях в отдельную группу выделяются инвентарь и хозяйственные принадлежности, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.
     Кроме того, обособленно учитываются материалы, не принадлежащие предприятию на правах собственности. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».
     2. По физико-химическому составу материалы делятся на:
     • твердые  (уголь, металл);
     • жидкие  (краска, горючее);
     • газообразные  (газ).
     3. По техническому содержанию.
      В основу технической классификации материально-производственных запасов положена их номенклатура. Для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, их учет и контроль, должны вестись в разрезе не только групп, подгрупп, но и каждого наименования, вида, размера, сорта и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется путем разработки номенклатур-ценников.
     Номенклатура-ценник представляет систематизированный перечень материальных ценностей, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена.
     Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета [4;253].
      Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.
    Схематично рассмотренная классификация материально-производственных запасов представлена на рисунке 1.






































     Рисунок 1 - Классификация материально-производственных запасов
     
     Задачи экономического анализа МПЗ:
•определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
•анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
•изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
• выявление потерь вследствие вынужденных замен материально-производственных запасов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материально-производственных запасов;
• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материально-производственных запасов на объем выпуска и себестоимости продукции;
• выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материально-производственных запасов и их влияние на объем производства.
     
     
1.2 Оценка материально-производственных запасов в учете
   
     Нормативное регулирование учета МПЗ осуществляется на базе ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» от 09.06.2001 № 44 н, которое дает определение МПЗ, способы их оценки, раскрытие информации в отчетности [26].
     Согласно Положению в качестве МПЗ принимаются активы:
* используемые при производстве продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи;
* предназначенные для продажи;
* используемые для управленческих нужд организации.
     Готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи.
     Товары являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
     МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от способа поступления МПЗ в организацию:
1. МПЗ приобретенные за плату оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение;
2. МПЗ изготовленные в самой организации – в сумме фактических затрат на их изготовление.
3. МПЗ внесенные в счет вклада в уставный капитал – исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации;
4. МПЗ полученные безвозмездно, оставшиеся от выбытия основных средств -  по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
5. МПЗ полученные по договору, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами оцениваются по стоимости переданных или подлежащих передаче организации МПЗ.
6. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, а в розничной торговле можно оценивать и по продажной стоимости.
7. МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользование или распоряжении, принимаются к учету в оценке, предусмотренный в договоре.
8. МПЗ, стоимость которых выражена в инвалюте, оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к учету.
     В сельском хозяйстве имеются особенности в оценке производимой продукции в течение года.
     Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости, с исчислением в конце года фактической себестоимости и определением калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью. На суммы выявленной разницы производятся корректировочные записи.
     Некоторые виды продукции (волос, перо, пух, кожи животных) оценивают в течение года по ценам возможной реализации, причем эта оценка в конце года не корректируется.
     Зерновые отходы оцениваются по ценам, установленным исходя из процентного содержания в них зерна.
     Семена и корма, произведенные в текущем году оцениваются по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической; перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости; покупные – по фактической себестоимости их приобретения.
     Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Операции же по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.
     Применение учетных цен значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность допущения ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену - сумму. При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.
     При незначительной номенклатуре и наличии условий организации аналитического учета производственных запасов партионным способом, в качестве учетных цен используются цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.
     При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:
1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
     При этом в течение отчетного года предприятие может применять только один из перечисленных методов, который фиксируется в его учетной политике.
     Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, применяемым предприятием в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы, взрывчатые вещества и т.д.) и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
     Метод оценки материалов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При этом составляется следующий расчет:
     1. Из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально-ответственных лиц берутся данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам.
     2. Определяется средний процент отклонений учетной цены от фактической себестоимости. Для этого итоговая сумма отклонений умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам.
     3. Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец месяца, стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам умножается на средний процент отклонений и делится на 100 [4;256].
     Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методом ФИФО.
     При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц. Метод ФИФО в условиях инфляции обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
     Применение указанных методов оценки материально-производственных запасов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета МПЗ не только по их видам, но и по отдельным партиям.
     В международной практике, наряду с вышеперечисленными методами, применяются также другие методы оценки материальных запасов ХИФО, ЛОФО, НИФО, перманентной оценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.
     При методе ХИФО списание материалов происходит по принципу - вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.
     Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
     При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу – вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, перекликается с методом ФИФО.
     Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
     При методе НИФО применяют правило – следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются первой закупленной партии.
     При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.
     При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.
     Цена концерна – это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.
     Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.
     Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.) [15,  66].
     ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» является аналогом стандарта 2 «Запасы» международных стандартов финансовой отчетности. Хотя оно во многом повторяет стандарт 2, между ними существуют определенные отличия. Эти отличия представлены в таблице  1 (Приложение А).
     Стандарт 2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно.
     Для остальных товарно-материальных запасов стандарт 2 рекомендует использовать методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. При этом для последнего метода может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов [28; 87].








1.3 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов
     
     Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный сч 43 "Готовая продукция". Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
     Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается а себестоимость, выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на. сч. 41 "Товары". Стоимость вы полнённых работ и оказанных услуг на сч. 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на сч. 90 "Продажи".
     При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со сч. 43 "Готовая продукция" в дебет сч. 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 "Товары отгруженные". При ее фактической отгрузке делается запись по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со сч. 45 "Товары отгруженные".
     При учете готовой продукции на сч. 41 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Учет таких отклонений целесообразно вести по однорядным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
     При списании готовой продукции со сч.43 "Готовая продукции" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
     Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.
     Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или сч 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукции предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч, 43 "Готовая продукция", может учитываться на сч. 10 "Материалы" и других аналогичных счетам в зависимости от назначения этой продукции.
     Предусмотрены два основных варианта учета материалов:
1. с использованием счета 10 «Материалы»;
     2.  с использованием счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
     Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:
     * Стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
     * Затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т.е. транспортно-заготовительных расходов.
     При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанных с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют как правило, первый вариант учета. В этом случае МПЗ сразу принимаются  к учету по полной учетной стоимости, а калькуляционного счета просто не требуется [11].
     Также при этом варианте существует другой способ, предусматривающий, что затраты по приобретению МПЗ собираются на обособленной аналитической позиции на соответствующих синтетических счетах (10 «материалы» и 41 «Товары»), например, на специальных субсчетах. Эти субсчета используются так же, как счет 15 при втором способе. Тогда под принятием МПЗ к учету надо понимать процесс учетной стоимости на субсчета учета собственно МПЗ. Данный вариант нельзя признать удобным: счета 10 и 41 перегружаются большим количеством субсчетов, при этом один синтетический счет обобщает в себе учет затрат и учет активов.
     Все прочие варианты, когда на счете 10 отражаются МПЗ по ценам поставщиков, а ТЗР относятся на счета учета затрат (20 и 23), не могут быть признаны правомерными [33].
     Сельскохозяйственные организации, как правило, применяют первый вариант учета заготовления и приобретения ТМЦ, так как основу отклонений от планово-учетных цен здесь составляют транспортно-заготовительные расходы за доставку поступающих материальных ценностей. 
     Постановка учета при первом варианте возможна, как правило, при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением материалов, к определенной партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением сырья и материалов, отражены в учете после их оприходования, а тем более отпуска материалов из одной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     Второй вариант учета предполагает использование нормативных (плановых) цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по норма.......................