Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования
«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Тульский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова

Кафедра экономики, менеджмента и торгового дела

«Допустить к защите»
Доцент, И.о. заведующего кафедрой
экономики, менеджмента
и торгового дела
канд.экон.наук Ксенофонтова О.В.
_______________________
(подпись)
«__» _______2016 г.
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Направление38.03.01 «Экономика» 
Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ТЕМА: «Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии ПАО«Тулачермет»»

Выполнила студентка Устинова Екатерина Евгеньевна
(Фамилия, имя, отчество).
4 курса ускоренной формы обучения

Научный руководитель выпускной
квалификационной работы:

Егорушкина Татьяна Николаевна, 
канд.экон. наук,доцент, 
доцент кафедры экономики, менеджмента и торгового дела
(Ф.И.О., степень, звание, должность)

________________________
(подпись)
Автор _________________________
(подпись)
Тула – 2016
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов в организации
  Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета……………………………………………………7
   Классификация и оценка материально-производственных запасов…...9
   Инвентаризация и документальное оформление движения материально-производственных запасов……………………………………....21
Глава 2. Организация учета материально-производственных запасов на предприятии ПАО «Тулачермет»
2.1    Технико-экономическая характеристика предприятия ПАО «Тулачермет»…………………………………………………………………….34
2.2    Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов……………………………………………………………………………39
2.3    Учет использования материальных ценностей в производственном процессе………………………………………………………………………..…55
Глава 3 Анализ использования материальных ресурсов на предприятии ПАО «Тулачермет»
3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия…………………………………………………………….61
3.2 Анализ обеспеченности запасов источниками формирования  в
 ПАО «Тулачермет»……………………………………………………………..66
3.3	Оценка эффективности использования материально-производственных запасов в ПАО «Тулачермет» и рекомендации по увеличению величины собственных оборотных средств………………………………………….……71
Заключение………………………………………………………………………82
Список используемых источников…………………………….....................…86
Приложения……………………………………………………………………..89
Введение
     Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
     Непрерывность производства требует постоянного наличия сырья и материалов для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет материально-производственных запасов. Анализ этих данных учета имеет большое значение для эффективного финансового управления. 
     Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
     Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. 
      Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
      Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особенно важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
      Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
      Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
      От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
      Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной работы.
     Цель данной работы – раскрыть сущность материально-производственных запасов организации, изучить порядок оценки и документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, а также провести анализ организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
     Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи: 
      - исследовать сущность, классификацию, оценку, нормативно-правовое регулирование материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
      - рассмотреть первичные документы, которые используются для учета и контроля за состоянием и движением материально-производственных запасов;
      - изучить организацию и ведение учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;
      - провести анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии.
      Объект исследования – материальные запасы на предприятии ПАО «Тулачермет»
     При написании работы были использованы разные источники информации: регистры предприятия, учебная литература, законы РФ, компьютерные справочные правовые системы и прочее. Разнообразие ресурсов обеспечивает интересную, объективную и актуальную на сегодняшний день информацию. 
     Выпускная дипломная работа содержит введение, 3 главы и заключение. Введение раскрывает актуальность изучаемого вопроса, цель, методы исследования, структуру данной работы. В первой главе дипломной работы излагается экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль и задачи учета. Также раскрывается классификация материально-производственных запасов и методы их оценки, основные аспекты инвентаризации и документального оформления материально-производственных запасов. Во второй главе дается краткая технико-экономическая характеристика предприятия, осуществляется изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии. В третьей главе анализируется финансово-хозяйственная деятельность и  производится анализ материально-производственных запасов на предприятии ПАО «Тулачермет», даются рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов предприятия, приводится оценка их результативности. Итоги проделанной работы раскрываются в заключении. Работа включает в себя также документы финансовой отчетности ПАО «Тулачермет» за 2013-2015 г., данные бухгалтерского учета, учебную и справочную литературу. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

Глава 1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов в организации
 Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета
     Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету, а также в Международном стандарте финансовой отчетности 2 "Запасы".
     ПБУ 5/01 определяет понятие материально-производственных запасов: это активы, 
      используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
      предназначенные для продажи;
      используемые для управленческих нужд организации;
      готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);
       товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. [15]
     Причем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство и активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес. 
      В связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия "активы", соответственно, отсутствуют и общие критерии признания активов материально-производственными запасами.
     Согласно ПБУ 5/01 формально признание материально-производственных запасов не связано с наличием у организации права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время это Положение не позволяет четко определить момент признания в бухгалтерском учете запасов как определенного вида активов.
     С одной стороны, производственные запасы можно признавать в учете независимо от наличия права собственности, с другой - нормы ПБУ 5/01 не устанавливают экономических критериев признания этой группы активов, а только через определение и порядок их оценки. Поэтому в связи с отсутствием четких норм в Положении организации вправе самостоятельно их толковать и, соответственно, определять порядок признания (или непризнания) производственных запасов в учете. [12]
     Министерство финансов РФ ставит следующие задачи учета материально-производственных запасов: 
     а) формирование фактической себестоимости запасов;
     б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
     в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
     г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
     д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
     е) проведение анализа эффективности использования запасов. [9]
     
 Классификация и оценка материально-производственных запасов
Классификация материально-производственных запасов
      Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
      Группы оборотных активов:
      а) материалы - это часть материально-производственных запасов, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг, изначально приобретаемая не для перепродажи;
      б) готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
      в) товары - это часть материально-производственных запасов, приобретаемая у других физических или юридических лиц с целью перепродажи. [14]
      Материально-производственные запасы классифицируются:
      а) по характеру владения:
      1) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
      2) ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.
      б) по порядку использования:
      1) ценности, используемые в производстве;
      2) ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
      3) ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).
      Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на схеме 1.1:
      
      Схема 1.1  Классификация материально-производственных запасов
      
      Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). [18]
      Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
      Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
      В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
      Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
      - технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
      - двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
      - хозяйственное (используемое на отопление).
      Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
      Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. [21]
      Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
      Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
      Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла.
Оценка материально-производственных запасов
      Согласно ПБУ 5/01  материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
     Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. [16]
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.
     Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации. [19]
     Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.
     Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. 
     Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.
     В соответствии со вторым международным стандартом запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. [7]
     Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
     Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку. 
     Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.
     Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
     Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. [16]
     Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.
     В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.
     Согласно ПБУ 5/01 [3] в учете производственных запасов используется 3 метода их оценки при отпуске в производство:
      по себестоимости каждой единицы;
      по средней себестоимости;
      по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
      Оценка по себестоимости каждой единицы. 
     Применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. 
     В Основных положениях по учету материалов на предприятии отмечается, что на средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения. 
     Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам. [12]
     Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. 
     Используются несколько вариантов учетных цен:
      -    предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов; 
     -     предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.
     Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.
     Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели. [26]
     При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
      включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
      включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
     Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
     В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
     Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).
     Списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. Таким образом, оценка товаров по стоимости единицы позволяет не вести отдельный управленческий учет товаров. Большинство необходимых учредителям данных при этом методе можно взять из бухгалтерской отчетности. Этот способ оценки удобен и с точки зрения сближения учетов. Применяя его и для бухгалтерских, и для налоговых целей освобождает от двойной работы. [21]
       Оценка по средней себестоимости.
     Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:
      в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
      средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
      фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
      фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.
     Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход). 
     При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
     Этот способ оценки самый распространенный. Его популярность объясняется тем, что он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями. Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Определить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.
     Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время «скачут». В таком случае усреднение себестоимости товаров помогает избежать непредсказуемых значений прибыли и защищает фирму от неожиданных убытков, которые могут возникнуть в некоторых периодах. 
     Метод средних оценок бывает удобным и в налоговом учете. Его применение позволяет упростить планирование налоговых платежей фирмы. Также если применять данный метод и в налоговом и в бухгалтерском учете можно избежать разницы между ними. [6]
 По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО)
     При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. 
     Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
     Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
     Один из плюсов метода ФИФО в том, что себестоимость товаров, сформированная по его правилам, обычно ненамного отличается от реальной. Таким образом, данные отчетности, полученные с применением данного метода, в большинстве случаев вполне пригодны для управленческих целей.
     Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Для целей бухгалтерского учета метод ФИФО эффективен, наоборот, при стабильно растущих ценах на товары. В этом случае товары будут оцениваться по наименьшей стоимости. 
     Таким образом, с точки зрения сближения учетов метод ФИФО неудобен. Одновременно применяя его как в бухгалтерских, так и в налоговых целях, фирма сможет получать наиболее выгодные результаты только в одном направлении: либо она будет экономить на налоге на прибыль, либо демонстрировать высокие показатели финансового благополучия. [9]
     
     
     
 Инвентаризация и документальное оформление движения материально-производственных запасов
     Документальное оформление материально-производственных запасов является основой для оперативного учета. Документы по учету запасов подразделяются на документы, оформляющие поступление в организацию и документы, оформляющие отпуск (списание) материалов.
      
      
      
     
      
      
      
     
     
      
      
     
      
      
      
      
      
      
     
     
     

Схема 1.2 Документы, отражающие поступление материальных ценностей
     1. Журнал учета поступающих грузов (форма М-1). 
     Регистрируются сопроводительные документы по поставке материалов и осуществляется контроль за выполнением условий поставки.
     2. Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
     Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. [9]
     Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей в хронологическом порядке. О выполнении задания подтверждает информация, отраженная в корешке доверенности: указывается номер, дата и наименование документа, на основании которого ценности поступают в организацию.
     3. Приходный ордер (форма N М-4.) 
     Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
     Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы.......................