Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

     Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов ООО ВЕКТОР
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Оглавление
     
     Введение
     Глава 1 Теоретические основы учета и анализа  материально-производственных запасов 
     1.1 Понятие, сущность, оценка и классификация материально-производственных запасов
     1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов
     1.3 Методика учета материально-производственных запасов в коммерческих организациях
     Глава 2 Особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «........»
     2.1 Краткая характеристика предприятия
     2.2 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов
     2.3Учёт поступления и выбытия  материально-производственных запасов
     Глава 3 Анализ материально-производственных запасов как инструмент выявления резервов их эффективного использованияв ООО «.......»
     3.1 Анализ использования материально-производственных запасов
     3.2 Предложения и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов
     Заключение
     Список используемой  литературы
     Приложения
     
     
     Введение
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

     Глава 1. Теоретические основы учета и анализа  материально-производственных запасов
1. Понятие, сущность, оценка и классификация материально-производственных запасов
     
     Для того чтобы организовать свою деятельность, каждое предприятие должно располагать материальными запасами. Материальные запасы являются одним из составных компонентов частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия.
     С целью постоянного процесса реализации любой организации следует обладать в большом количестве разнообразными материально-производственными запасами. Материально-производственные запасы – это предметы труда, составляют основу изготовляемого продукта и входят в первоначальную стоимость продукции, работ и услуг.
     Материально-производственные запасы оказывают влияние на результативность хозяйственной деятельности предприятия. Ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли, ставит под угрозу финансовую защищенность хозяйствующего субъекта.
     Верное формирование отчетности и отображение данных о состоянии материально-производственных запасов помогает внутренним и внешним пользователям отчетности сформировать объективное представление об организации. Опираясь на ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются следующие активы:?— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при изготовлении продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг);?— используемые для управленческих нужд организации [1, c.15].
     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В виде единицы материально-производственных запасов при бухгалтерском учете используются номенклатурный номер, партия и однородная группа [2, с. 54].
     Сырье и материалы – это предметы труда, формирующие материальную, или вещественную основу продукции. Из группы вспомогательных материалов на основании особенностей их применения в особую группу выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо разделяют на технологическое – для технологических целей, двигательное – горючее, и хозяйственное – на отопление.
     Тара и тарные материалы – это предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки различных материалов, готовой продукции. Запасные части используют с целью ремонтных работ и замены износившихся элементов машин и оборудования.
     Главными задачами бухгалтерского учета материалов являются:?1. контроль за сохранностью материально-производственных ценностей (МПЦ) в месте их хранения и во всех областях обработки;?2. своевременное документирование абсолютно всех операций по перемещению МПЦ;?3. выявление и отражение расходов, связанных с их заготовлением;?4. расчет фактической себестоимости израсходованных материалов, а также остатков согласно местам хранения и статьям баланса;?5. постоянный контроль за соблюдением общепризнанных норм запасов, обнаружение лишних и неиспользуемых материалов и их производство;?6. своевременная реализация расчетов с поставщиками материалов.
     Решение задач первоначально зависит от своевременной организации складского хозяйства, от наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота.
     Процесс получения, то есть обеспечения ресурсами, в первую очередь, включает факты хозяйственной жизни, которые связаны с поступлением материалов. Все факты хозяйственной жизни обязаны быть правильно квалифицированны и непосредственно изучены со стороны экономического содержания и юридической формы, что считается незаменимым обстоятельством принятия к учету различных объектов. Кроме этого, неотъемлемыми критериями для верного принятия к учету объектов считаются оформление операций первичными учетными документами и выполнение правил оценки. С целью минимизации рисков при принятии управленческих решений пользователями отчетности подлинность ее показателей подтверждается аудиторами.
     Таким образом, МПЗ в процессе производственной деятельности подразделяют на категории: сырье и материалы, покупные материалы, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и прочее.В современных условиях рыночной экономики в производственном процессе используется большое количество разнообразных видов сырья и материалов, и все процессы хозяйственной деятельности предприятий осуществляются благодаря движению материально-производственных запасов.
     Запасы являются одним из основных элементов жизнедеятельности предприятия, именно запасы в конечном итоге являются источником получения доходов и потенциальной прибыли организации. Основную роль в сохранности производственных запасов играет бухгалтерский учет на всех этапах движения материальных ценностей (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство и др.).
     Учет материальных ресурсов должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления. В связи с этим в бухгалтерском учете важно правильно выбрать способ оценки производственных запасов.
     Порядок ведения учета, оценки и отражения в финансовой отчетности материально-производственных запасов раскрывается в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н (ред. от 16.05.2016).
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 к производственным запасам относятся следующие активы:
     - используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     - предназначенные для продажи;
     - используемые для управленческих нужд организации.
     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее – МПЗ), предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [4].
     Производственные запасы (сырье, материалы, топливо), являясь предметами труда, в совокупности со средствами труда и рабочей силой представляют собой производственный процесс организации, в котором они принимают однократное участие. Стоимость запасов полностью переносится на вновь созданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, занимая при этом наибольший удельный вес.
     Материалы в процессе производства имеют различное применение. Некоторые полностью расходуются в процессе производства (сырье, материалы), другие – изменяют свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в состав вырабатываемой продукции без каких-либо внешних изменений (запасные части).
     Данные бухгалтерского учета производственных запасов должны содержать информацию для поиска резервов снижения себестоимости за счет рационального использования материальных ценностей.
     Основные работы для организации учета МПЗ представлены на рисунке 1.
     
     Рис. 1. Основные работы для организации учета МПЗ
      
     Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеет их классификация. Рассмотрим классификацию производственных запасов в зависимости от их роли в процессе производства, представленную в таблице 1. 
     Таблица 1
     Классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства
 
Группа
Характеристика
Сырье и основные материалы
Составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающий промышленности, а основными материалами – продукцию обрабатывающей промышленности
Вспомогательные материалы
Вещественно не входят в состав производимой продукции, а используются для работы технологического оборудования, хозяйственных нужд и текущего ремонта, канцелярских нужд, медицинского обслуживания
Покупные полуфабрикаты
Запасы, подвергшиеся обработке на других предприятиях
Тара
Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения готовой продукции и других материалов
Топливо
Один из видов вспомогательных материалов. Выделяют три вида топлива: технологическое, энергетическое и хозяйственное
Запасные части
Целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы
Основное назначение – строительство зданий и сооружений, их ремонт
Хозяйственный инвентарь и принадлежности
Средства труда, которые не могут относится к основным средствам, например, канцелярские принадлежности и расходные материалы
     Источник: [1; 2].
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет [3].
     Группировка производственных запасов, представленная в таблице 1 является универсальной, и именно такую группировку предлагают большинство авторов учебных пособий по бухгалтерскому учету. Однако, можно встретить и другие классификации материальных ценностей. Так, например, Р.А. Шибзухова в своей статье «Экономические, юридические и технические признаки классификации материалов» предлагает следующую классификацию (см. рис. 2) [5].
     
      Рис. 2. Юридические, экономические и технические признаки? классификации материальных ценностей
     Для достоверного отражения производственных запасов в учете необходимо выбрать их правильную оценку. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [4]. Состав фактических затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей представлен на рисунке 3.
     
     Рис. 3. Фактические затраты на производство МПЗ
     Если мы обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, то можем увидеть, что на счете 10 «Материалы» производственные запасы при поступлении могут учитываться по одной из двух оценок (см. рис. 4).
      
     
     Рис. 4. Способы оценки материалов при поступлении
      
     Первый вариант применяется организациями, работающими с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счета 10 «Материалы». Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.
      
     Таблица 2
     Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов
 
Хозяйственная операция
Документ-основание
Проводка


Дебет
Кредит
Оприходована мука, поступившая на склад в количестве 250 кг
Приходный ордер, накладная поставщика
10
60
Учтен НДС на стоимость муки
Счет-фактура
19
60
Учтены транспортные расходы по доставке муки
Акт об оказании услуг по доставке
10
60
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг
Счет-фактура
19
60
      
     При использовании учетных цен обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разниц между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случаем мы используем иной способ отражения поступления материальных ценностей, представленный в таблице 3.
      
     Таблица 3
     Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении МПЗ?по учетным ценам
 
Хозяйственная операция
Проводка

Дебет
Кредит
Хозяйственный инвентарь учтен по фактической себестоимости
15
60
Выделен НДС по приобретенным ценностям
19
60
Хозяйственный инвентарь оприходован по учетной цене
10
15
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)
16
15
Закрытие счета 16 в конце месяца
26
16
      
     В случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью составляется проводка:
     Дебет счета 15 Кредит счета 16 – на сумму превышения.
     При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (см. рис. 5).
      
     
     Рис. 5. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии
     Выбранный способ оценки должен быть зафиксирован в учетной политике.Рассмотрим порядок списания стоимости МПЗ методом ФИФО, представленный в таблице 4.
     Таблица 4
     Списание стоимости МПЗ при методе ФИФО
 
Показатели
Количество (шт.)
Цена (руб.)
Стоимость (руб.)
ТЗР (руб.)
Фактическая? себестоимость (руб.)
Остаток на начало
20
58
1 160
1 120
2 280
Поступило:
- I партия
- II партия
- III партия
 
40
24
12
 
56
65
69
 
2 240
1 560
828
 
1 257
1 345
1 482
 
3 497
2 905
2 310
Итого поступило
76
*
4 628
4 084
8 712
Израсходовано
- из остатка
- из I партии
- из II партии
- из III партии
 
20
40
24
5
 
58
56
65
69
 
1 160
2 240
1 560
345
*
*
Итого израсходовано
89
*
5 305
4 770
10 075
Остаток на конец
7
69
483
434
917
 
     Также к основным элементам учетной политики по учету МПЗ относятся следующие положения, представленные на рисунке 6.
      
     
     Рис. 6. Основные элементы учетной политики по учету МПЗ
      
     Таким образом, мы видим, что от правильно сформированной учетной политики зависит множество факторов. То как мы будем учитывать материалы на предприятии, оценивать их, вести учет в целом, все это показывается в учетной политике организации.
     Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. Материально ответственные лица на складах ведет учет в специальных карточках, которые открываются в бухгалтерии на каждое наименование в вид материалов. В этих карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
     В бухгалтерской службе аналитический учет ведется одним из следующих способов:
     - сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов;
     - партионный способ учета запасов применяется в основном на предприятиях пищевой промышленности в отношении тех видов сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за их сроками хранения и использования;
     - оперативно-бухгалтерский способ (сальдовый) учета материалов подразумевает собой ведение натурального учета материалов на складе [1; 2].
     Наибольший эффект в организации бухгалтерского учета производственных запасов достигается за счет использования автоматизированных форм бухгалтерского учета.
     Таким образом, бухгалтерский учет производственных запасов является одним из важнейших участков бухгалтерской службы предприятия. От правильной организации учета зависит полнота и достоверность информации, формируемой на счетах бухгалтерского учета, что в последствии влияет на себестоимость продукции, финансовый результат организации, прибыль, подлежащую налогообложению и суммы НДС к уплате в бюджет.
     
     
     Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособ. / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: Форум; Инфра-М, 2013. – 496 с.
     2. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Инфра-М, 2013. – 717 с.
     3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс. – Режим доступа: https://goo.gl/5mgyga
     4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс. – Режим доступа: https://goo.gl/Lb6mcz
     5. Шибзухова Р.А. Экономические, юридические и технические признаки классификации материалов / Р.А. Шибзухова, Ж.Ч. Афаунова, З.М. Уначева // Фундаментальные исследования. – 2015. – №11. – С. 621–624.

     1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов
     
     Бухгалтерский учет как материально-производственные запасы предусматривает принятие следующих активов:
     ? применяемые как сырье, материалы и т. д. при изготовлении продукции, которая предназначается для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
     ? определенные для продажи (в виде готовой продукции, товаров);
     ? применяемые для удовлетворения управленческих нужд организации (топливо, запасные части, вспомогательные материалы и др.)[8, с. 102].
     Ввиду того, что учет таких операций как приобретение, хранение и использование материалов выступает одним из наиболее важных участков бухгалтерской работы в организации, полагаем необходимым провести анализ нормативно – правового обеспечения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
     Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в России в целом, и материально-производственных запасов в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[2]. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.
     Нормативными актами, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации, кроме вышеназванного федерального закона являются следующие.
     Порядок налогообложения операций с материально-производственными запасами регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.)[1], законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.), регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов.
     Эти законы являются первым уровнем нормативно-правовой документации. Пожалуй,  среди важнейших нормативных актов, отнесенных ко второму уровню, который регламентирует порядок учета материально-производственных запасов выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. № 44н. В нем установлены правила создания в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия.
     Международная учетная практика закрепляет порядок учета и оценки запасов в МСФО (IAS) «Запасы»[4, с. 57].На основании указанного стандарта запасы определены как активы, которые предназначаются для продажи процессе обычной деятельности компаний, находятся в процессе производства или выступают как сырье и материалы, которые впоследствии будут использованы в ходе производства или при оказании услуг. Следуя данному определению действие Стандарта охватывает все товары, сырье и материалы, готовую продукцию, а также незавершенное производство этих товаров на всех его стадиях[5, с. 124]. В мировой практике порядок организации бухгалтерского учета отличен по сравнению с требованиями и положениями действующего национального законодательства.
     На сегодняшний момент в Минфине России находится на рассмотрении проект нового ПБУ, определяющий учет запасов. Данный проект нормативного акта по содержанию является более близким к требованиям Международных стандартов, чем ныне действующее ПБУ 5/01.
     Проект предлагает следующие изменения: включить в сферу деятельности ПБУ 5/01 незавершенное производство; определить момент признания запасов как перехода к организации экономических рисков и выгод, которые связанны с владением запасами; предусматривается возможность капитализации обязательств по демонтажу в первоначальной стоимости запасов.
     Принятие нового ПБУ по учету материально-производственных запасов приведет к сближению российского бухгалтерского учета и учета по международным стандартам в части учета материально-производственных запасов[7, с.57].
     В число документов, относящихся ко второму уровню необходимо отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а также Инструкцию, конкретизирующую его применение, утвержденные Минфином России своим приказом от 31.10. 2000 г. № 94 н, выступающие как базовые документы системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и которые регламентируют использование конкретных счетов для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов. Важнейшим нормативным документом, относящимся к третьему уровню можно считать Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Минфином России своим приказом от 28.12. 2001 г. № 119 н. с внесенными изменениями и дополнениями
     Начиная с 1 января 2013 года согласно требований федерального закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта на основании представления должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета утверждаются формы первичных учетных документов коммерческой организации. Ввиду чего, организациям надлежит самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов в учетной политике на предстоящий рабочий год [5, с. 28].
     Базовым документом, отнесенным к четвертому уровню будет являться учетная политика предприятия, которая должна быть разработана в соответствии с теми требованиями, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Минфином России в своем приказе от 06.10.2008 г. № 106н [3].
     Учетная политика при учете материально-производственных запасов должна отражать следующую информацию:
     · порядок учета при приобретении (заготовлении) материально-производственных запасов;
     · методы оценки видов материально-производственных запасов при их списании[6, с. 78].
     Рассмотренный перечень нормативных актов, которыми регулируется порядок отражения в учете материально-производственных запасов не следует считать исчерпывающим, так как решение о порядке учета любых операций должны быть приняты с учетом всех требований, всех действующих на данный момент нормативных документов, при рассмотрении конкретного вопроса.
      

     1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018)// Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340
     2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 ФЗ (ред. от 31.12.2017) //Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. N 50 ст. 7344.
     3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.
     4. Бочкарева И.И., Быков, В.А. Бухгалтерский учет: учебник / Я.В. Соколов - М.: ТК Велби, 2014. – 357 с. 
     5. Бухгалтерский учет: Учебник / Ф.П. Васин, П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 264 с.
     6. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2017. – 387 с.
     7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 200 с.
     8. Кушнаренко Т.В. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения в торговле / Т.В. Кушнаренко, Е.С. Цепилова. - Ростов Н/Д: Феникс, 2014. – 250 с.
     
     1.3 Методика учета материально-производственных запасов в коммерческих организациях
     
     Производство продукции напрямую связано с использованием материально-производственных запасов, которые являются основой и необходимым условием выполнения программ по выпуску и реализации продукции, а также снижения её себестоимости.
     В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» 5/01 [1] в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Также в состав материально–производственных затрат входят товары и готовая продукция, предназначенные для продажи. Международный стандарт бухгалтерской отчетности (IAS) 2 «Запасы» [2] раскрывает данное понятие как активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг. Таким образом, материально – производственные запасы – это активы, участвующие в производстве продаваемой впоследствии продукции.
     Для того чтобы определить, насколько эффективно хозяйствующим субъектом используются материальные ресурсы необходимо выполнить анализ по одной из существующих авторских методик. Выбор методики, прежде всего, зависит от цели анализа и его задач. Анализ проводится путем составления системы показателей, каждый показатель которой характеризует решение одной из поставленных задач.
     Так, Г.В. Савицкая [3] в своем методическом подходе для достижения поставленной цели предлагает решить следующие задачи: оценить реальность планов материально – технического снабжения, степень их выполнения; оценить уровень эффективности использования материальных ресурсов; изучить изменение обобщающих и частных показателей, влияющих на эффективность использования материальных ресурсов; выявить внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разработать конкретные мероприятия по их использованию. Для решения поставленных задач профессор предлагает использовать такую систему показателей, как: уровень обеспеченности сырьем и материалами, затраты по завозу материалов, затраты по хранению товаров, оптимальный средний размер партии, прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объемов производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Представленная автором система показателей позволяет сделать качественные выводы о состоянии и использовании материальных ресурсов в организации.
     Далее рассмотрим методический подход Л.Т. Гиляровской, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкого [4]. Целью анализа в данном подходе также является поиск резервов для повышения эффективности использования материальных ресурсов. Для достижения поставленной цели авторы рекомендуют решить следующие задачи: выполнить анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами; изучить нормирование и организацию материально – технического снабжения; оценить эффективность использования оборотных средств; выявить резервы повышения эффективности использования материально – производственных запасов. Для решения обозначенных задач авторы предлагают воспользоваться следующей системой показателей: средний остаток оборотных средств, обеспеченность запасами, потребность в оборотном капитале, удельный вес определенного вида запаса в их общем объеме, коэффициент соответствия объема заключенных договоров на материальные ресурсы конкретного вида потребностям в них, коэффициент неравномерности поставок, коэффициент оборачиваемости и скорости оборота запасов, коэффициент закрепления, коэффициент загрузки, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов, прибыль на 1 руб. материальных затрат, а также показатели материалоемкости и материалоотдачи продукции. Как нам представляется, данный методический подход позволяет провести комплексную оценку эффективности использования материальных ресурсов, выявить недостатки в выбранной организацией производственной политике, предложить пути решения существующих проблем.
     Основным содержанием анализа в своём методическом подходе, профессор Н.П. Любушин [5] называет поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов. Автор выделяет следующие этапы анализа: оценка эффективности использования материальных ресурсов; оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов; анализ обеспеченности организации материальными ресурсами; анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов, а также обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах. Оценивать использование материальных ресурсов в практике экономической работы, профессор рекомендует через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. К числу основных показателей, необходимых для анализа эффективности использования ресурсов, профессор относит: материалоемкость и материалоотдачу продукции, удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов и т.п. Обобщающим показателем обеспеченности организации материальными ресурсами является обеспеченность в днях, которая оценивается сопоставлением с планом и оптимальной величиной запасов. Анализ материальных ресурсов проводится, прежде всего, для выявления резервов снижения себестоимости продукции и увеличения суммы прибыли. Отметим, что в данном методическом подходе каждый показатель рекомендовано рассматривать на определенном этапе исследования, при этом вся информация, необходимая для их расчета является доступной.
     Далее рассмотрим методический подход, рассмотренный Л.Н. Чечевицыной и К.В. Чечевицыным [6]. Цель анализа – повышение эффективности производства в целом за счет рационального использования ресурсов. К задачам анализа эффективного использования материальных ресурсов авторы относят: определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок; анализ уровня материалоемкости продукции в динамике; изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции; выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов; оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции; выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства. Для решения обозначенных выше задач авторы предлагают использовать следующую систему показателей: материалоемкость, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат, коэффициент полезного использования материалов, стоимость отходов. Рассмотрев основные необходимые показатели, авторы нашли необходимым проанализировать и величину отходов производства, возможность их последующего использования или продажи.
     Цель подхода А.И. Алексеевой, Ю.В. Васильева, А.В. Малеевой, Л.И. Ушвицкого [7] – выявление резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов. Для достижения поставленной цели авторы предлагают решить следующие задачи: оценить планы материально – технического снабжения, выявить потребность в материальных ресурсах и оценить эффективность их использования. К числу показателей, которые необходимо проанализировать, авторы относят: коэффициенты обеспеченности материальными ресурсами, коэффициент обеспеченности плана производства, средний дневной расход, коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов, материалоотдачу, материалоемкость, условную экономию материальных ресурсов и т.п. В таблице представлены отдельные аспекты рассмотренных методических подходов к анализу материально-производственных запасов в коммерческих организациях.
      
Таблица 6. Обзор отдельных методических подходов к анализу материально–производственных запасов
Методический подход
Показатели
Источники информации
Г.В. Савицкая
уровень обеспеченности сырьем и материалами, затраты по завозу материалов, затраты по хранению товаров, оптимальный средний размер партии, прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов
план материально – технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов
Л.Т. Гиляровская,
Д.В. Лысенко,
Д.А. Ендовицкий
средний остато.......................