Учет движения денежных средств предприятия

    СОДЕРЖАНИЕ
    


Введение………………………………………………………………2


Глава I. Учет движения денежных средств предприятия

1.1
Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке…………………………………………………………………..5

1.2
Учет кассовых операций и денежных документов……………….16

1.3
Содержание отчета о движении денежных средств……………..34


Глава II. Анализ движения денежных средств на примере предприятия . ООО "Магмус-Лтд"

2.1
Организационно-экономическая характеристика хозяйственной деятельности на предприятии ООО «Магмус-ЛТД»……………..57

2.2
Анализ и учет движения денежных средств предприятия……..65

2.3
Выводы и предложения по улучшению финансовой деятельности предприятия…………………………………………………………71



Глава III. Аудит денежных средств предприятия (на примере ООО "Магмус-Лтд")

3.1
Аудит расчетных операций предприятия………………………..79

3.2
Типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия………………………………………………………..87

3.3
Выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств………………………………………………………………91


Заключение…………………………………………………………96


Список литературы…………………………………………………99


    
    ВВЕДЕНИЕ
   Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах максимально низкую сумму денежных средств, которые нужны для текущей деятельности. Объем денежных средств, который необходим хорошо управляемому предприятию, - это по минимальный запас, предназначенный исключительно для покрытия кратковременных срывов денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для осуществления всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне допустимого минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неэффективного использования оборотного капитала.
     Целью данной дипломной работы является аудит и анализ денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке.
     Поэтому одним из современных сторон деятельности аудитора является разработка предложений по повышению эффективности стратегии управления денежными ресурсами. Такие предложения являются вполне логичным итогом работы аудитора, изучившего практику ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности в управлении денежными средствами.
     Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, которые обеспечивают необходимый уровень объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов предприятия и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.
     Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки предприятия и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и анализ денежных потоков.
     Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объектах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов.
       Дипломная работа выполнялась с использованием данных бухгалтерского учета ООО «Магмус-ЛТД». 
     ООО «Магмус-ЛТД» - современное предприятие, где каждое рабочее место оснащено современным оборудованием, компьютером и оргтехникой, которое самостоятельно осуществляет свою деятельность, самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией, оказываемыми услугами, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также расчета с кредиторами.
     В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль - конечный результат деятельности предприятия. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.
Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов.
    
    ГЛАВА ?. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
    1.1 . Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке
    Основными задачами учета денежных средств являются:
    *  обеспечение их сохранности и правильного использования; 
    *  строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; 
    *  правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. 
    Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. В процессе хозяйственной деятельности между предприятиями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.
    Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия. 
    Денежные оборотные средства подразделяются так, как показано на рис.1.
    
    
    
    
    
    Рис 1. Классификация денежных оборотных средств
    Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
    Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
    С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
    Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
    Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
    Предприятия имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.
    Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
    Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
    К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:
    52-1 "Транзитные валютные счета";
    52-2 "Текущие валютные счета";
    52-3 "Валютные счета за рубежом".
    Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":
    1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
    2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
    С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той предприятия, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими предприятиями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).
    Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается предприятиями для учета средств, оставшихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
    Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников предприятий в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
    Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
    На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
    Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
    На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
    55-1 "Аккредитивы";
    55-2 "Чековые книжки";
    55-3 "Депозитные счета" и др.
    Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
    Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
    Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
    Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".
    Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
    Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".
    Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
    Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
    Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
    Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".
    Остаток неиспользованного аккредитива возвращают предприятия - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
    Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. 
    Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными предприятиями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
    При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
    Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
    Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
    Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
    На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
    Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.
    На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
    Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
    Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
    При расчетах за поставленные им ценности предприятия могут использовать платежные требования. 
    Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.
    Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.
    Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов предприятия в бесспорном порядке, при следующих условиях:
    * Законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств предприятия, выполняющими контрольные функции;
    *  Взыскания по исполнительным документам;
    * В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
    Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
    Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми предприятиями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками.
     Насдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет предприятия будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:
    Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 50 «Касса».
    Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:
    Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 57 «Переводы в пути».
    Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:
    Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 51 «Расчетные счета».
    На продажу валюты:
    Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 52 «Валютные счета».
    Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.
    Таким образом, организация имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. К ним относится:
    * транзитный валютный счет;
    * текущий валютный счет;
    * валютный счет за рубежом.
    К специальным счетам относится:
    * аккредитив;
    * чековая книжка;
    * депозитный счет;
    * платежное требование;
    * инкассовое поручение.
    Предприятие может открыть счет «Переводы в пути», если на предприятии нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
    1.2.  Учет кассовых операций и денежных документов
    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, проводимые предприятиями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями.
    Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
    Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназначены для выплаты заработной платы работникам предприятия, осуществления расходов на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком на год по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк. Предприятия принимают наличные деньги при расчетах с населением с обязательным применением контрольно-кассовой технике (ККТ).
    Установленные банком лимиты по согласованию с предприятиями письменно сообщаются предприятия. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена. 
    Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
    Для осуществления кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира. Если она не предусмотрена, то обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствие с приказом руководителя предприятия. С кассиром или лицом, исполняющим его обязанности, заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе предприятия.
    Руководитель предприятия обязан выделить изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, обеспечить их сохранность в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечататься кассиром.
    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятия, запрещается. Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в предприятия обязательно проводиться внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. При ревизии полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные  в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов принимаются к учету в составе внереализационных доходов предприятия.
    Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, с которым заключен договор банковского счет, расчет по установленной форме.
    Если у предприятия есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по желанию предприятия одним из банков и эта информация сообщается в другие банки, где имеются расчетные счета предприятия.
    В случае когда при проверке кассы будет установлено, что у предприятия отсутствует лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная наличность – сверхлимитной.
    В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими предприятиями сверх установленных размеров, неоприходование в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влекут за собой наложения административного взыскания в размере от 40 до 50 МРОТ на физических лиц; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
    Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999г.
    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
    Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
    Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.
    Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится строго в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
    Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью предприятия, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
    Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
    Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.
    Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
    На субсчете 50-1 "Касса предприятия" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
    На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается предприятиями при необходимости.
    Кроме наличных денежных средств в кассе предприятия могут находиться денежные документы.
    На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).
    На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.
    Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
    При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
    Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
    При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
    Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
    Учет денежных документов. Находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.
    Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
    Таким образом, при поступлении наличных средств и денежных документов в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, т.е. счет 50 «Касса» дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе – уменьшается, т.е. счет 50 «Касса» кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе предприятия.
    Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций поприему и выдаче валюты из кассы.
    При приеме от клиентов.......................