Учет и анализ движения основных средств и пути их совершенствования предприятия (на примере ООО «Старт»)

Министерство образования и науки Республики Татарстан
Государственное автономное образовательное учреждение
высшего образования
«Альметьевский государственный институт муниципальной службы»

Факультет высшего образования 
Кафедра экономики и менеджмента

Направление 38.03.01 Экономика 
Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»



      Допустить к защите

      Заведующий  кафедрой
      экономики и менеджмента
      __________Д.Р. Ханмурзина
      «_____»____________2017 г.




ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и  анализ движения основных средств и пути их совершенствования предприятия (на примере ООО «Старт»)»
                                                



                                                       Выполнил:
                                                                               ____________   Имамова  
                                                                                              Алсу Фоатовна, группа 1315


                                                                             Научный руководитель:
                                                                              _________ д.э.н.,                                                      
                                                                       М.М. Назмутдинова






Альметьевск - 2017
Содержание
   Введение
1. Основные средства как объект бухгалтерского учета
1.1. Понятия и классификация основных средств
1.2. Оценка основных средств
1.3. Нормативное регулирование учета основных средств
2. Бухгалтерский учет  движения основных средств на примере ООО «Старт» 
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Старт»
2.2. Учет поступления основных средств
2.3. Учет наличия основных средств 
2.4. Учет выбытия основных средств
3. Анализ состояния и движения основных средств ООО «Старт»
3.1 Пути улучшения использования основных средств ООО «Старт»
Заключение
Список использованной литературы 
Приложения













Введение

     Основные средства являются важнейшим фактором любого производства. Их состояние и эффективное использование влияет на конечные итоги хозяйственной деятельности организации. 
     Одним из главных моментов  роста финансово-экономической производительности работы организации считается приобретение более совершенного и действенного применения основных средств. Основные средства подлежат износу в процессе их эксплуатации. В результате этого на любом предприятии возникает  вопрос о воспроизводстве  объектов основных  средств. Закон  воспроизводства основного капитала состоит в том, что в обычных экономических условиях его стоимость, введенная в создание, полностью восстанавливается, обеспечивая вероятность для постоянного технического обновления средств  труда. 
     По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в первоначальную стоимость. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который   предназначается  для  новых капитальных вложений. При больших масштабах  используемого  основного  капитала  крупные предприятия имеют  возможность  за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в большей степени расширенное воспроизводство средств труда. 
     Задача анализа - определить, как  эффективно употребляются  основные  средства  организации,  обнаружить  факторы, влияющие на показатели эффективности применения основных средств, рассчитать влияние  отдельных  факторов  на  показатели  фондоотдачи. 
   Актуальность  темы  выпускной  квалификационной  работы  заключается в  собственно в том, что обсуждение основных средств  как финансовой категории, их учет и тест  производительности их применения - значимые факторы  в работе всякий организации.  Например  как,  больше  абсолютное и рациональное внедрение основных средств организации содействует улучшению всех его технико-экономических характеристик: подъему производительности труда, наращиванию фондоотдачи, наращиванию выпуска продукции, понижению ее себестоимости, экономии серьезных инвестициям. 
   Задача выпускной квалификационной работы – обрисовать главные способы, как финансовую категорию, разглядеть основы их бухгалтерского учета и изучить имеющиеся данные о составе и перемещении ведущих средств ООО «Старт», предоставить совета, нацеленные на совершенствование перемещения ведущих средств. В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи: 
1. раскрыть финансовую суть учета и анализа основных средств;
2. дать  характеристику организации;
3. провести анализ основных средств ООО «Старт»;
4. предложить пути совершенствования учета перемещения основных средств ООО «Старт».
   Объектом изучения  в выпускной квалификационной работе выступило ООО «Старт». 
   Предметом изучения  - учета и анализ движения  основных средств. 
   Информационное основание для анализа основных средств составили: законодательная и нормативная основа, бухгалтерская отчетность, инвентарные карточки учета основных средств, данные проводимых в организации инвентаризаций основных средств. 
   
   
   
   
   
   

1. Основные средства как объект бухгалтерского учета
1.1.Понятие и классификация основных средств

  Основные средства – это часть имущества организации, используемые в качестве  средств труда  при  производстве  продукции (работ, услуг) либо для управления организацией в течение периода, более 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
  Актив может быть учтен в составе основных средств, если он одновременно соответствует совокупности следующих критериев признания:
  - актив используется в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;
  - актив будет использоваться в организации в течение длительного времени, т.е. срок его полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев что предопределяет отнесение объектов основных средств к внеоборотным активам;
  - организация приобретает данный актив не с целью перепродажи (хотя далее он может быть продан в связи с изменением условий производства либо появлением более совершенных  объектов), что отделяет основные средства от товаров;
  - актив способен приносить организации доход в будущем.
   К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь, земля и объекты природопользования, находящиеся в собственности организация, другие соответствующие объекты.
   В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемого в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральной форме [1, ст. 5, п. 2]. 
   Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н) [1]. А также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.11.2003 г. №91н [2]. 
     При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
     а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
     б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
     в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
     г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
     Некоммерческая организация воспринимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в случае если он специализирован для применения в работе, направленной на достижение целей создания предоставленной  некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих дел некоммерческой организации, а еще в случае если выполняются условия «б» и «в», приведенные выше. 
   Сроком полезного использования считается этап, в течение  внедрение  объекта основных средств приносит финансовые выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования имеет возможность определяться исходя из числа продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 
   В составе основных средств предусматривается: серьезные инвестиции на коренное совершенствование  земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода и недра и иные природные ресурсы). 
   Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу имеют все шансы  отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспеченности сохранности данных объектов в производстве или же при эксплуатации в организации должен быть организован следующий контроль за их движением. 
   Основные средства предприятия многообразны  по составу и предназначению. Чтобы вести их учет, важна классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе изготовления, отраслям экономики, степени применения  и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. №359 [4] в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется по объектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам. 
   Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на: 
   - основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); 
   - основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); 
   - основные средства, полученные организацией в аренду; 
   - основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; 
   - основные средства, полученные организацией в доверительное управление. 
   По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: 
   - в эксплуатации; 
   - в запасе (резерве); 
   - в ремонте; 
   - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; 
   - на консервации. 
   Данная группировка обеспечивает исчисление реальных сумм амортизации [4, с. 52]. 
   Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. 
   Единицей бухгалтерского учета основных средств считается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или же отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения конкретных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения конкретной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или нпрекоторое количество предметов одного или различного назначения, имеющих совместные  приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет имеет возможность выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
   В случае присутствия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно выделяются , каждая такая часть учитывается как автономный инвентарный объект. В случае если объект основных средств располагается  в собственности двух или уже нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. 
   Особая индивидуальность основных средств как элементов производства состоит собственно  в том, что они неоднократно принимают  участие  в процессе производства, сохраняя первоначальную материально-вещественную форму. Основные средства в процессе производства изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает затраты, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, а постепенно через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий.
   Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 
   - при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
   - при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
   - при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
   Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения расходов , связанных с приобретением основных средств.
   
1.2. Оценка основных средств

     Как уже говорилось, одной из основных требований предъявляемых к оценке считается действительность. Действительность оценки оценивается по стоимости: 
     - первоначальной;
     - остаточной;
     - восстановительной.
     Рассмотрим, собственно что понимается под данными видами оценки и для каких целей они используются.
     Первоначальная стоимость основных средств – это оценка, в которой главные способы  принимаются к учету, то есть оцениваются при поступлении в компанию.
     Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст. 257 НК РФ, для целей бухгалтерского учета — ПБУ 6/01.
     Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма затрат на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для применения. НДС и акцизы в первоначальную стоимость не входят (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).
     В случае, если основное средство получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество.
     Первоначальная стоимость объектов собственного производства определяется как стоимость всех фактически произведенных расходов на изготовление ОС.
Первоначальная стоимость основного средства в процессе эксплуатации не изменяется:
     - за исключением достройки, дооборудования, модернизации;
     - реконструкции;
     - технического перевооружения;
     - частичной ликвидации соответствующих объектов;
- по иным аналогичным основаниям.
     Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению. Любые изменения стоимости возможны только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Например, допускается изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Первоначальная стоимость, как правило, отражает величину затрат, понесенных организацией в связи с приобретением основных средств и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом первоначальная стоимость не позволяет отразить процесс использования основных средств в производстве – постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих процессов достигается посредством применения в бухгалтерском учете остаточной стоимости.
   Модели учета основных средств: 
1. по первоначальной стоимости;
2. по переоценке.
   Согласно модели учета по первоначальной стоимости объект основных средств должен предусматриваться  по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств должна проводиться периодически. Частота переоценок находится в зависимости от конфигурации справедливой стоимости. При отличии справедливой стоимости от балансовой нужно  сделать дополнительную переоценку.
     Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно поменять имущество при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке должны подвергаться все основные средства из этого класса.
Класс основных средств – группа активов, одинаковая по содержанию и характеру применения.
В согласовании с МСФО № 16 «Основные средства» переоценка основных средств внутри одного класса выполняется в одно и тоже время чтобы избежать избирательной переоценки и включить в экономическую отчетность суммы, которые предполагают смешение расходов и стоимостей на разные даты. Если в случае переоценки балансовая сумма актива увеличивается, то это увеличение нужно отразить в капитале в строке «прирост от переоценки». Если в случае переоценки балансовая сумма актива уменьшается, то нужно показать ее выгоды или же  убытки. 
     
     
     1.3. Нормативное регулирование учета основных средств
     
     Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет  собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
     Правовое регулирование осуществляется методом:
     1) нормативного правового регулирования – исполняется общепризнанными нормами права, содержащимися в следующих нормативных правовых актах;
     2) методического (нормативно-технического) регулирования - исполняется методическими (техническими) общепризнанными  нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
     Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит политический работы организации и актам Российской Федерации разъяснительного характера (актам толкования).
     Регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита объединяется четырьмя уровнями  законодательных и нормативных актов.
     Первая группа документов состоит из  законов и других   законодательных актов (указы Президента, распоряжения Правительства), регулирующие прямые  или косвенные постановки учета в организации. Особое место в данном уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [18, с.15].
     В законе указаны главные  задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, главные требования, предъявляемые к ведению учета, а еще понятие и список первичных документов по учету, и другие факторы , применяемые для учета основных средств организации.
     Необходимым документом, считается Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).  В части первой НК РФ предоставлены  общие определения  и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, открыты понятия каждого из них, прямые обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который ведется должностными лицами налоговых органов, и другие основные факторы , регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации [1].
     Распоряжения Правительства РФ «О Систематизации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3] состоит из десяти амортизационных  групп и предназначается для обязательного применения всеми организациями независимо от форм принадлежности  при начислении амортизации и износа основных средств на базе систематизации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.
     Вторую группу документов составляют положения по бухгалтерскому учету.
     Организация бухгалтерского учета основных средств базирована на положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [8], которое уточняет критерии формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а еще отображает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и другие факторы учета основных средств.
     В настоящее время в России функционирует  около 20 ПБУ. Применительно к моей теме выпускной квалификационной работы можно отнести такие как: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [9].
     Так,  ПБУ «Бухгалтерская  отчетность  организации» [9], в котором  учтено  использование при отражении в учете допущения временной определенности прецедентов  хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты  хозяйственной деятельности организации  отражаются  в том отчетном периоде, к которому они относятся,  независимо от  состояния  расчетов  по ним.
     В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное  место между нормативными документами второго и третьего  уровней.  Впрочем в практической  деятельности бухгалтерских служб, Плану счетов придается главный смысл.
     План счетов бухгалтерского учета дает собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [7].
     Третий уровень представлен нормативными документами (иными чем положения), и методическими указаниями.
     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют  порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
     Четвертый уровень – документы, создающие политическую деятельность предприятия. Формы внутренней отчетности, утверждаемые управляющим , разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из индивидуальностей ее функционирования и требований управления созданием и реализацией продукции. Следует отметить, что собственно во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.
     Таким образом, здесь были определены основные нормативные акты по учету основных средств, и,  в зависимости от определенной ситуации, имеют все шансы использоваться как эти например, и иные  нормативные акты, касающиеся бухгалтерского учета основных средств.
     Задачами учета основных средств являются:
     1) своевременное отражение в учете поступления и выбытия основных средств;
     2) абсолютное определение результатов от реализации и другого выбытия основных средств;
     3)абсолютное определение расходов , связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта);
     4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
     Эти задачи решаются с помощью следующей  документации и обеспечения  верной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета расходов по их ремонту.
     Согласно  ПБУ  6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств считается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями или же принадлежностями или  отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения конкретных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения конкретной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного предназначения, имеющие совместные приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в итоге любой  входящий в комплекс предмет имеет возможность  выполнять собственные функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     В случае присутствия у одного объекта нескольких частей, имеющих различный срок полезного использования, каждая такая часть признается как самостоятельный инвентарный объект.
     Объект основных средств, оказавшийся в собственности двух или нескольких организаций, отображается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [8].
     Учет инвентарных объектов основных средств обязан реализовываться с применением инвентарных карточек, или по унифицированной ф. N ОС-6, или по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие малое количество объектов основных средств, имеют все шансы вести их по объектный учет в инвентарной книжке с указанием важных  сведений по их видам и местам нахождения.
     Начиная с 01.01.04 конкретизирован порядок по объектного учета в организациях, имеющих в наличии большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях. Учет имеет возможность осуществляться в инвентарном списке (или ином соответствующем документе), содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном  наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта [34, с.32]. 
     Минюст РФ 16.01.2006 зарегистрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Данным   документом  внесены конфигурации в порядок учета основных средств [8]. Главные изменения в ПБУ:
     1)  из Положения исключен п. 2, в котором было сказано, что оно «применяется также в отношении прибыльных вложений в материальные ценности».
     2) в п. 4 Положения изменены условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.
     В частности,  в случае если объект  предназначен  для использования в течение  длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев  или же  обычного операционного цикла, в случае если он превышает 12 месяцев) в производстве  продукции, при выполнении работ или предложении услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или же во временное пользование и организация не подразумевает его следующую перепродажу, а также если он способен приносить организации финансовые выгоды (доход) в будущем, то он - объект ОС платной организации.
     3)  в п. 5 Положения внесено новое правило, касающееся учета «малоценных» объектов ОС (стоимостью не больше 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации). Теперь они имеют все  шансы отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации или в составе материально-производственных запасов, либо в составе объектов ОС.
     4) немаловажные  изменения затронули порядок оценки основных средств. 
     Первоначальная стоимость объектов основных средств (внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, приобретенных  по договору дарения или по договорам мены), принимаемых к бухгалтерскому учету, теперь определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 Положения.
     5) Нововведения коснулись и порядка начисления амортизации ОС. В частности, теперь амортизация не начисляется:
     - по применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной  подготовке   и  мобилизации  объектам  основных  средств,  которые  законсервированы  и  не  применяются  в производстве продукции,  при выполнении  работ  или  оказании услуг, для управленческих  нужд  организации   или для предоставления  организацией за плату во временное  владение и  использование или во временное пользование;
     - по объектам  ОС, чьи  потребительские  качества  с  течением  времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).
     Уже сейчас  почти всем  организациям  придется включить в налоговую  базу  по налогу на имущество организаций «доходные инвестиции в материальные ценности», например как всем, кто имеет «доходные  вложения  в  материальные ценности», придется  теперь  платить с них налог на имущество. Ожидается, что именно с такой целью Минфин России и внес эти изменения в ПБУ 6/01.
     Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или  же доверительное управление, внесенное в общую деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [п. 1 ст. 374, № 1]. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с п. 4 этого ПБУ, в новой редакции (после вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006 вышеуказанные активы являются основными средствами организации [19, с.32].
     Кроме   установления  ограничений  при  начислении амортизации п. 17 ПБУ 6/01 косвенно отвечает на вопрос об учете мобилизационных мощностей  в составе основных  средств. Несмотря на то,  что при принятии к бухгалтерскому  учету данных  активов  не выполняется  условие, изложенное в п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01, активы, используемые  для  реализации законодательства  Российской  Федерации  о  мобилизационной  подготовке и мобилизации и удовлетворяющие остальным критериям п. 4, являются объектами основных средств.
     Изменения, внесенные в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого пункта было упоминание про коэффициент ускорения, установленный законодательством Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давным - давно нет. В результате  данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, потому что он дает возможность  сблизить бухгалтерский и налоговый учет [20, c.15].
     Необходимость таких изменений назрела уже давно по причине подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (далее по тексту - Методические указания). 
     Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского  учета  имеет большую юридическую силу, чем ПБУ 6/01, в тех случаях, когда эти два документа вступают между собой в противоречие, следует руководствоваться  не ПБУ 6/01, а  Положением по ведению бухгалтерского учета. [25, С. 195].




2. Бухгалтерский учет  движения основных средств на примере ООО «Старт»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Старт»
     
       Общество с ограниченной ответственностью  «Старт является  юридическим лицом  и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.  Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства и зарегистрировано 26 марта 2016 Регистрационной палатой города Альметьевск.
     Местонахождение общества г. Альметьевск, ул. Гагарина, д. 7а.
     Главный и основной вид деятельности: обучение всех желающих  вождению.
     Автошкола, работающая как коммерческая организация, целью деятельности которой является получение прибыли, ведет  учет, как и любое общество с ограниченной ответственностью, в соответствии с законодательством (ст. 41 НК РФ).
     Оплата за обучение может поступать частями, отдельно за прохождение теоретического курса и отдельно за практику вождения. При применении УСН все денежные средства, полученные в оплату за обучение, являются налогооблагаемой базой.
     Источников поступления дохода у автошколы как юридического лица может быть несколько. Помимо платы за обучение, регулярно поступающей от курсантов, доходы могут быть от других видов деятельности, например от аренды автодрома, если он является собственностью организации и его сдают в аренду другим автошколам на определенное время. Также в аренду можно сдавать часть площадей, если автошкола является собственником здания.
     Все поступающие денежные средства на расчетный счет или в кассу за оказанные услуги учитываются как выручка.
     Безусловно, основными объектами основных средств  у автошколы будут: здания, транспортные средства, оборудование для проведения занятий по вождению и т. п. Но есть и особые объекты, например, автодром – площадка для проведения практических занятий в автошколе.
     В ОКОФ под кодом 12 0001121 упомянуты площадки производственные с покрытиями, причем классификатор относит их к сооружениям и не уточняет, какие именно покрытия имеются в виду. В свою очередь, согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше семи и до десяти лет включительно) входят сооружения и передаточные устройства. К ним под кодом ОКОФ 12 0001121 отнесены площадки производственные с покрытиями щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, и колейные железобетонные. Так что производственные площадки с асфальтовым покрытием (код ОКОФ 12 0001121) можно отнести к основным средствам.
     Порядок  учета расходов на покупку основных средств при УСН определен в п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ. Так, в расходы можно включить только стоимость основных средств, которые являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256.......................