Учет денежных средств на примере ПАО «Сбербанк»

     
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ




КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Курсовое проектирование № 1»
Учет денежных средств на примере ПАО «Сбербанк»

Б-ЭУ/эп-14-113509. КР



Студент
______________
Ю.С. Колисниченко



Руководитель 
Канд. экон. наук, доцент

______________

С.В. Кривошапова


Владивосток 2017
     
     Оглавление

ВВЕДЕНИЕ	4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РФ	6
1.1. Задачи и нормативное регулирование учета денежных средств в кредитных организациях	6
1.2. Особенности деятельности ПАО «Сбербанк России»	10
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»	18
2.1. Документальное оформление операций с денежными средствами в бухгалтерском учете	18
2.2 Аналитический и синтетический учет операций с денежными средствами	23
2.3. Совершенствование учета операций с денежными средствами	27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	34
Список литературы	36
Приложения	38

      


ВВЕДЕНИЕ
      
      Банк – это кредитное учреждение, которое имеет исключительное право осуществлять следующие банковские операции:
      – привлечение вкладов физических и юридических лиц;
      – размещение вкладов от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
      – открытие и ведение банковских счетов физических лиц и предприятий.
      Стратегия развития банковской системы нашей страны должна базироваться на определённом типе кредитной системы и модели финансирования бизнеса, которая сложилась исторически и опробована практикой ведения бизнеса в России. 
      Таким образом, актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений и необходимостью принимать своевременные и адекватные управленческие решения. 
      Цель данного исследования заключается в изучении порядка учета денежных средств кредитной организации.
      Достижение поставленной цели определило постановку и решение ряда задач:
* охарактеризовать сущность денежных средств;
* проанализировать систему учета денежныхсредств на примере банка.
      Объектом исследования является ПАО «Сбербанк России».
      Предметом исследования является система банковского учета.
      Информационной базой для написания данной работы послужили труды различных экономистов по проблемам изучения кредитных ресурсов банка и использование в анализе и оценке деятельности организации. 
      Методами исследования явились:
      - подбор и изучение научной и специальной учебно-методической литературы для написания курсовой работы, как методологической и методической базы;
      - систематизация нормативно - правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы работы;
      - сбор и обработка практического материала деятельности общества  - объекта исследования;
      - оценка сложившегося состояния действующей практики учета и выявления путей устранения недостатков.
      Практическая значимость заключается в том, что в данной работе исследована система банковского учета, позволяющая улучшить деятельность объекта исследования в будущем.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РФ
1.1. Задачи и нормативное регулирование учета денежных средств в кредитных организациях
     
     В процессе хозяйственной и иной деятельности постоянно вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при осуществлении сделок, оформляются и закрепляются договорами: с поставщиками - за полученные от них товарно-материальные ценности, с покупателями - за купленные ними товары, с банками - по получению и погашению кредитов, с другими юридическими и физическими лицами - за транспортные и другие услуги, электроэнергию, топливо и т.д., с работниками - по заработной плате, предоставленных им займов и т.п. Отношения между предприятиями, которые возникают вследствие кругооборота хозяйственных средств, называются расчетами. Они опосредствуют распределение и перераспределение общественного продукта, переход его из товарной формы в денежную, и наоборот. Начальным и конечным звеном кругооборота средств, который включает приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также их продажу и получение выручки, выступают денежные средства, которые являются наиболее ликвидными активами1.
     Под денежными средствами понимают наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
     Наличные (наличные средства) - это денежные знаки национальной валюты - банкноты и монеты.
     Платежи наличными предприятий, предпринимателей и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги) и по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества, называются наличными расчетами.
     Расчеты между субъектами хозяйствования могут осуществляться в наличной и в безналичной формах.
     Безналичные расчеты между субъектами хозяйствования - это перечисление денежных средств плательщиком на счет предприятия-получателя. Посредником в расчетах выступает финансовое учреждение-банк, которое предоставляет услуги этим предприятиям.
     По экономическому смыслу безналичные расчеты имеют товарный и нетоварный характер. К товарным расчетам относятся платежи между предприятиями за реализованные товары и материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги, к нетоварным - расчеты с бюджетом по платежам и налогам, погашение банковских кредитов, процентов, расчеты с прочими дебиторами, кроме расчетов по товарным операциям.
     Порядок осуществления безналичных расчетов в экономике четко регламентируется законодательно2. Расчетные операции через банк снижают потребность в наличных, способствуют концентрации в банке свободных денежных средств для кредитования, обеспечивают их сохранность и эффективное использование, оптимизируют и ускоряют денежный оборот в государстве.
     Наличный и безналичный денежный обороты органично связаны между собой, что реализуется через переход одной формы в другую. Например, выручка поступает в кассу предприятия, а затем сдается в учреждения банка для зачисления на расчетный или другие счета. С этих счетов в банке проводятся расчеты между хозяйствующими субъектами и поступает наличность в кассу предприятия для выдачи заработной платы, аванса подотчетным лицам и тому подобное.
     Оценка денежных средств, находящихся в кассе и на счетах в банках, будет одинаковой. Денежные средства в национальной валюте отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.
      В российской практике основным видом финансовых вложений, в которые организация осуществляет инвестирование свободных ресурсов, являются ценные бумаги. 
      Проведенное исследование позволило систематизировать классификацию финансовых вложений организаций. За основу принята классификация финансовых активов, используемая в МСФО (IAS) 39. Предлагается классификация, которая включает три учетные категории, подразделяет финансовые вложения не только по целевому признаку, но и по срокам нахождения вложений на балансе предприятия (табл. 1.1). Это связано с тем, что в данный момент в российской практике бухгалтерского учета финансовых вложений отсутствует детальная классификация по категориям, предусматривающей формирование реальной, полной и достоверной информации об объектах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
      Таблица 1.1 - Классификация финансовых вложений организации  3
Категории
Наименование финансовых вложений
Категория 1
Краткосрочные финансовые вложения, приобретаемые с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера (высоколиквидные финансовые вложения, имеющие рыночную котировку)
Группа 1
Акции высокодоходных компаний (сырьевые компании, IT-компании)
Группа 2
Паи, доли и вклады в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, инвестиции в которые осуществляются на срок до 1 года
Группа 3
Производные финансовые вложения, базовым активом которых являются активы групп 1 и 2 этой категории
Категория 2
 Финансовые вложения, не имеющие рыночной котировки (краткосрочные финансовые инвестиции)
Группа 1
Финансовые векселя, используемые при текущих расчетах до 1 года
Группа 2
Некотируемые на ОРЦБ облигации сторонних организаций
Группа 3
Краткосрочные процентные займы, выданные сторонним организациям
Группа 4
Депозитные вклады в кредитных организациях, осуществляемые на срок до 1 года
Группа 5
Краткосрочные облигации, приобретаемые на срок до 1 года
Группа 6
Прочие краткосрочные финансовые вложения без рыночной котировки
Категория 3
Долгосрочные финансовые вложения с фиксированными или определяемыми платежами
Группа 1
Финансовые векселя со сроком погашения и нахождения на балансе организации более 1 года
Группа 2
Процентные займы, выданные на срок свыше 12 месяцев
Группа 3
Долгосрочные облигации, удерживаемые до погашения (в том числе государственные облигации)
Группа 4
Финансовые вложения в виде долей, паев и вкладов в уставных (в том числе складочных) капиталах организаций, предполагаемый срок владения которыми превышает 12 месяцев
Группа 5
Долгосрочные вклады (депозиты) в кредитных организациях
Группа 6
Прочие долгосрочные финансовые вложения
      
      Выделим классификационные характеристики финансовых вложений и их отличие от классификации финансовых активов, представленных в положениях МСФО 39:
      1. Классификация финансовых вложений в российском учете основана на принципе срочности, то есть на сроках владения объектом инвестиций. Классификация финансовых активов, представленная в МСФО, в основном связана с их целевым назначением. Срок обращения финансовых вложений в этом варианте имеет второстепенное значение. Классификация финансовых вложений в таблице 1.2 предусматривает три категории, две из которых классифицируют вложения по группам со сроком обращения до 12 месяцев (краткосрочные) и другая категория включает в себя долгосрочные финансовые инвестиции.
      2. Согласно МСФО, финансовые активы – это более емкое понятие (сравнительно с финансовыми вложениями по ПБУ 12). Они включают в том числе: беспроцентные займы, ссуды, дебиторскую задолженность, денежные средства на счетах банках. Отметим, что денежные средства целесообразно исключить из рассматриваемой классификации финансовых вложений, поскольку они являются самодостаточной категорией учета в российской практике бухгалтерского учета.
     Нельзя исключать возможность классификации финансовых вложений внутри данных категорий (детализацию) по целевому назначению при составлении внутрифирменной финансовой отчетности.
     Следует отметить, что в современной российской экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для выполнения роли всеобщего эквивалента. Это – самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, которая обеспечивает связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.
      Согласно экономической теории, деньги выполняют такие функции: мера стоимости товаров; используются для обмена товарной продукции; предназначены для накопления капитала; служат для образования богатства; являются мировым эквивалентом.Денежные средства предприятия могут находиться в кассе, на расчетных счетах в банках, на валютных счетах в банках, на специальных счетах в банках; могут быть зафиксированы в денежных документах, находиться в пути или быть в виде финансовых вложений. Они могут также числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги4.
      К настоящему времени сложилась несколько основных подходов к определению денежных средств. А.Н. Хорин считает5, что в системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.
      Общее понятие «денежные средства» можно сформулировать следующим образом. Денежные средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы.
1.2. Особенности деятельности ПАО «Сбербанк России»
     
      ПАО «Сбербанк России» – универсальный коммерческий банк, предоставляющий полный комплекс банковских услуг.ПАО «Сбербанк России» является универсальным банком с сетью филиалов на территории России, в связи с чем имеет гибкую организационную структуру управления. Организационная структура Банка является комбинированной, потому что содержит признаки широко распространенных в мировой практике видов организационных структур.
      1)	Горизонтальная (плоскостная) охватывает 3 уровня управления, которые выполняют разные функции:
1-й уровень (высокий) - Head-office (Главный офис);
2-й уровень (средний) - Middle-office (Региональные управления, Самостоятельные филиалы);
3-й уровень (более низкий) - Front-office (отделения)
      В пределах каждого уровня выделяются не больше 3-х степеней управления (руководители бизнесов (направлений), их заместители (руководители департаментов) и специалисты). Head-office (Головной офис) является высшим (ведущим) подразделением системы, которое имеет полную хозяйственно-экономическую и административную самостоятельность. Управление головным офисом и региональной сетью ПАО «Сбербанк России» в целом осуществляется Правлением банка, возглавляемым Председателем, который делегирует ряд своих функций заместителям и руководителям бизнесов (направлений) головного офиса. Middle-office представлен Региональными управлениями и самостоятельными филиалами. По существу своей работы и набора функций эти два вида региональных подразделений ничем (кроме названия) между собой не отличаются. 
      Front-office представлен отделениями. Группа отделений определяется в зависимости от численности персонала и количества рабочих мест продажи в отделении в соответствии с Классификатором отделений ПАО «Сбербанк России». Основная цель работы Front-office - обслуживание клиентов. Фактически, это полностью бизнесовые доходные подразделения. У них практически отсутствуют поддерживающие функции.
      2)	Линейно-функционально штабная включает штабы при Председателе Правления - Head-office (ГО), а при Директории региональных управлений и филиалов - Middle-office, и, кроме линейных, широко используются функциональные вертикальные связи.
      3)	Дивизиональная клиенто- и функционально ориентированная включает:
* бизнесовые доходные направления;
* бизнесовые управляющие (расходные) направления;
* поддерживающие направления.
      Организационная структура ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» имеет следующий вид (рис. 1.1).  Управление деятельностью «СБЕРБАНКА РОССИИ» осуществляет собрание участников и Совет Банка. Отличительными чертами структуры ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» являются жесткое разделение обязанностей. Эта структура является функциональной, но ей также присуща одна из особенностей дивизиональной структуры: ориентация на различные сегменты клиента. Следовательно, эта структура относится к смешанному типу структур. Основным недостатком организационной структуры является недостаточность эффективности из-за неравномерного распределения обязанностей работников банка. 
      


      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      Рисунок 1.1 - Организационная структура ПАО «Сбербанк России»
      Банк предлагает полный спектр банковских услуг в рублях и в иностранной валюте:
      * Оказание консультационных услуг: проработка схем с применением документарных операций, экспертиза и подготовка платежных статей контрактов, консультации по вопросам оформления документов;
      * Операции по инкассо. Подготовка соглашений о безакцептном/ бесспорном списании средств;
      * Открытие, подтверждение и авизование аккредитивов, в том числе и со сложными условиями;
      * Разработка и реализация наиболее оптимальных по стоимости и технологичности схем с использованием комбинированных форм расчетов и инструментов краткосрочного финансирования;
      * Факторинговые операции.
      В своих отношениях с клиентами ПАО «Сбербанк России» в первую очередь ориентируется на долгосрочное партнерство. В данный момент около ста страховых компаний являются партнерами ПАО «Сбербанк России» – российские компании федерального и регионального уровней, а также страховые компании с участием иностранного капитала. Банк предлагает широкий спектр услуг страховым компаниям с учетом специфики их деятельности: расчетное обслуживание, управление денежными потоками и ликвидностью, инвестиции, депозиты и услуги депозитария.Кратко структуру высоколиквидных активов представим в виде таблицы:
      Таблица 1.2 - Структура высоколиквидных активов ПАО «Сбербанк России»
Наименование показателя
01 Января 2015 г., тыс.руб
01 Января 2016 г., тыс.руб
средств в кассе
70 103
(16.28%)
51 342
(4.76%)
средств на счетах в Банке России
90 727
(21.07%)
64 582
(5.99%)
корсчетов НОСТРО в банках (чистых)
9 722
(2.26%)
331 872
(30.79%)
межбанковских кредитов, размещенных на срок до 30 дней
260 000
(60.39%)
630 000
(58.45%)
высоколиквидных ценных бумаг РФ
0
(0.00%)
0
(0.00%)
высоколиквидных ценных бумаг банков и государств
0
(0.00%)
0
(0.00%)
высоколиквидных активов с учетом дисконтов и корректировок (на основе Указания №3269-У от 31.05.2014)
430 552
(100%)
1077796
(100%)
      
      Из таблицы мы видим, что незначительно изменились суммы высоколиквидных ценных бумаг, увеличились суммы корсчетов НОСТРО в банках (чистых), межбанковских кредитов, размещенных на срок до 30 дней, уменьшились суммы средств в кассе, средствана счетах в Банке России. Размер высоколиквидных активов вырос за год с0.43до 1.08 млрд.руб.Теперь отследим динамику изменения показателей ликвидностибанка:
     Таблица 1.3 - Динамика изменения показателей ликвидности в 2015 году
Наименование показателя
1Фев
1Мар
1Апр
1Май
1Июн
1Июл
1Авг
1Сен
1Окт
1Ноя
1Дек
1Янв
Норматив мгновенной ликвидности Н2 (мин.15%)
75.5
74.4
77.9
68.7
85.9
87.9
81.8
76.9
76.4
74.8
68.3
41.4
Норматив текущей ликвидности Н3 (мин.50%)
90.4
85.4
85.0
81.9
85.4
87.1
76.6
81.8
77.0
75.0
68.4
73.3
Экспертная надежность банка
165.0
162.7
172.7
151.9
199.6
210.9
199.5
202.9
200.8
204.3
182.7
156.0
     
     Норматива мгновенной ликвидности Н2 втечениегодапрактически не менялся, однако за последнее полугодие имеет тенденцию к уменьшению. Норматива текущей ликвидности Н3 в течение года уменьшается. Объем доходных активов банка составляет 72,88% в общем объеме активов, а объем процентных обязательств составляет 76,88% в общем объеме пассивов. Объем доходных активов примерно соответствует среднему показателю по российским банкам (77%).В таблице 1.4 проведен общий анализ оборота денежных средств ПАО «Сбербанк России» за 2014-2015 годы.
      Таблица 1.4 - Анализ оборота денежных средств ПАО «Сбербанк России» в 2014-2015 гг., тыс. руб.
Вид деятельности 
2014 г.
2015 г.
Отклон.
Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности   
-144079
210184
354263
Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности
-67820
11367
79187
Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности   
106450
-261
-106711
Влияние изменений официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, на денежные средства и их эквиваленты   
246
60943
60697
Прирост (использование) денежных средств
-105203
282233
387436
      В 2014 году все виды деятельности ПАО «Сбербанк России», кроме финансовой, имели отрицательный денежный поток. В 2015 году наоборот – только финансовая деятельность имела негативное значение. Структура денежных потоков в 2014-2015 годах показана на рисунках 1.2, 1.3.
      
      Рисунок 1.2 - Структура денежных потоков Сбербанка России в 2014 г.
      
      Рисунок 1.3 - Структура денежных потоков Сбербанка России в 2015 г.
      
      Следует отметить, что основу движения денежных средств ПАО «Сбербанк России» в 2015 году составляют «Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности».
      Рассмотрим содержание денежных потоков ПАО «Сбербанк России» непосредственно от операционной деятельности (таблица 1.5).
      
      Таблица 1.5 - Анализ денежных потоков ПАО «Сбербанк России» от операционной деятельности в 2014-2015гг., тыс. руб.
Номер строки
Наименование статей
2014 год
2015 год
Откл.
1.1
Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах, всего, в том числе:    
-11143
-23422
-12279
1.1.1
проценты полученные
152997
204330
51333
1.1.2
проценты уплаченные
-34837
-47885
-13048
1.1.3
комиссии полученные
7700
4112
-3588
1.1.4
комиссии уплаченные
-861
-4266
-3405
1.1.5
доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимися в наличии для продажи   
0
0
0
1.1.6
доходы за вычетом расходов по операциям с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения   
2615
0
-2615
1.1.7
доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 
2891
-41312
-44203
1.1.8
прочие операционные доходы 
13004
11681
-1323
1.1.9
операционные расходы
-146477
-144729
1748
1.1.10
расход (возмещение) по налогам
-8175
-5353
2822
1.2
Прирост (снижение) чистых денежных средств от операционных активов и обязательств, всего, в том числе: 
-132936
233606
366542
1.2.1
чистый прирост (снижение) по обязательным резервам на счетах в Банке России    
4285
20570
16285
1.2.2
чистый прирост (снижение) по вложениям в ценные бумаги, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток     
0
0
0
1.2.3
чистый прирост (снижение) по ссудной задолженности    
653755
-510885
-1164640
1.2.4
чистый прирост (снижение) по прочим активам   
-4199
2996
7195
1.2.5
чистый прирост (снижение) по кредитам, депозитам и прочим средствам Банка России   
0
0
0
1.2.6
чистый прирост (снижение) по средствам других кредитных организаций
0
0
0
1.2.7
чистый прирост (снижение) по средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями
-217448
448417
665865
1.2.8
чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток  
0
0
0
1.2.9
чистый прирост (снижение) по выпущенным долговым обязательствам   
-449100
272201
721301
1.2.10
чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам         
-120229
307
120536
1.3
Итого по разделу 1 (ст.1.1 + ст.1.2)
-144079
210184
354263
      Можно отметить, что в 2015 году основной прирост денежных средств происходил по таким направлениям:
      - проценты полученные – 204330 тыс.руб.
      - чистый прирост (снижение) по средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями – 448417 тыс.руб.
      - чистый прирост (снижение) по выпущенным долговым обязательствам – 272201 тыс. руб.
      Основными направлениями расходования денежных средств были:
      - операционные расходы – 144729 тыс. руб.
      - чистый прирост (снижение) по ссудной задолженности – 510885 тыс.руб.
      Рассмотрим содержание денежных потоков ПАО «Сбербанк России» от инвестиционной деятельности (таблица 1.6). 
      Таблица 1.6 - Анализ денежных потоков ПАО «Сбербанк России» от инвестиционной деятельности в 2014-2015гг., тыс. руб.
Номер 
строки
Наименование статей
2014 год
2015 год
Откл.
2.1
Приобретение ценных бумаг и других финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи"    
0
0
0
2.2
Выручка от реализации и погашения ценных бумаг и других финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи"    
0
0
0
2.3
Приобретение ценных бумаг, относящихся к категории "удерживаемые до погашения"       
0
0
0
2.4
Выручка от погашения ценных бумаг, относящихся к категории "удерживаемые до погашения"    
0
0
0
2.5
Приобретение основных средств, нематериальных активов и материальных запасов    
-67820
-8836
58984
2.6
Выручка от реализации основных средств, нематериальных активов и материальных запасов      
0
20203
20203
2.7
Дивиденды полученные
0
0
0
2.8
Итого по разделу 2 (сумма строк с 2.1 по 2.7)
-67820
11367
79187
      
      В 2014 году по инвестиционной деятельности ПАО «Сбербанк России» имелся отрицательный денежный поток в сумме 67820 тыс. руб. и он полностью связан с приобретением основных средств и нематериальных активов.
      В 2015 году по инвестиционной деятельности ПАО «Сбербанк России» был положительный денежный поток в сумме 11367 тыс. руб. Выручка от реализации основных средств и нематериальных активов составила 20203 тыс.руб., а средства на их приобретение составили 8836 тыс. руб.
       Рассмотрим содержание денежных потоков ПАО «Сбербанк России» от финансовой деятельности (таблица 1.7). 
      Таблица 1.7 - Анализ денежных потоков ПАО «Сбербанк России» от финансовой  деятельности в 2014-2015гг., тыс. руб.
Номер 
строки
Наименование статей
2014 год
2015 год
Откл.
3.1
Взносы акционеров (участников) в уставный капитал   
106450
0
-106450
3.2
Приобретение собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)   
0
0
0
3.3
Продажа собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)    
0
0
0
3.4
Выплаченные дивиденды  
0
-261
-261
3.5
Итого по разделу 3 (сумма строк с 3.1 по 3.4)  
106450
-261
-106711
      
      В 2014 году по финансовой деятельности ПАО «Сбербанк России» имелся положительный денежный поток в сумме 106450 тыс. руб. и он полностью связан со взносами акционеров (участников) в уставный капитал. В 2015 году по финансовой деятельности ПАО «Сбербанк России» был отрицательный денежный поток в сумме 261 тыс. руб. и он полностью связан с выплатой дивидендов. 
      Таким образом, в 2014 году все виды деятельности ПАО «Сбербанк России», кроме финансовой, имели отрицательный денежный поток. В 2015 году наоборот – только финансовая деятельность имела негативное значение.
      
      


ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»
2.1. Документальное оформление операций с денежными средствами в бухгалтерском учете
      
      На основании Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» Центробанк РФ разработал Положение № 383-П от 19 июня 2012 г. «О правилах осуществления перевода денежных средств». Согласно Положению 383-П документальное оформление денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:
      -	расчетов платежными поручениями;
      -	расчетов по аккредитиву;
      -	расчетов инкассовыми поручениями;
      -	расчетов чеками;
      -	расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
      - расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
      Центробанк разработал унифицированные формы банковских документов, на основании которых осуществляются расчеты. Данные документы представляются в коммерческий банк в бумажном варианте, с подписями и печатями организации.
      Операции по расчетному счету имеют шифры, которые отражаются в лицевых счетах клиента и в выписке с расчетного счета (табл. 2.1).
      Лицевой счет клиента содержит информацию о номере счета, владельце счета, наименовании коммерческого банка и его филиале, номере корреспондентского счета и банковском идентификационном коде банка (БИК). В самом лицевом счете по дебету отражаются платежи со счета, по кредиту отражены поступления на счет. При поступлении средств по колонкам 3 и 4 отражается информация о банке плательщика, по колонке 5 - счет плательщика. При переводе денежных средств клиента коммерческого банка получателям по колонкам 3 и 4 отражается информация о банке получателя, по колонке 6 - счет получателя. По колонке 7 отражаются внутренние операции банка. Исходя из собственных интересов владелец расчетного счета выбирает одну из допустимых форм безналичных расчетов. Подавляющее большинство безналичных платежей осуществляется платежными поручениями.
      
      
      Таблица 2.1 - Шифры операций и документов, проводимых по счетам банка
Шифр
Наименование документов по проводимым банковским операциям
01
Списано, зачислено по платежному поручению
02
Оплачено, зачислено по платежному требованию
03
Оплачен наличными денежный чек
04
Поступили наличные по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости к сумке
06
Оплачено, зачислено по инкассовому поручению
07
Оплачено, поступило по расчетному чеку
08
Открытие аккредитива
09
Списано, зачислено по мемориальному ордеру
10
Документы по погашению кредита
11
Документы по выдаче кредита
13
Расчеты с применением банковских карт
      
      В ПАО «Сбербанк России» ведутся лицевые счета клиентов (форма № 0401301). Они представляют собой учетный регистр - карточку, в которой отражаются текущие операции (табл. 2.2).
      Таблица 2.2 - Лицевой счет клиента ПАО «Сбербанк России»
№ документа
Входящий остаток
БИК банка-корреспондента
Корреспондентский счет
Счет отправителя (плательщика)
Счет получателя

Дебет
Кредит
№ строки
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10






























      
      Платежное поручение - это поручение владельца расчетного счета обслуживающему его банку списать определенную сумму в пользу получателя. Удобство платежного поручения для банка в том, что владелец расчетного счета распоряжается денежными средствами самостоятельно. При поступлении платежного поручения коммерческий банк списывает средства с расчетного счета клиента и корреспондентского счета, передает документы в РКЦ.
      По платежным поручениям осуществляются следующие операции: оплата налогов, предоплата (авансы) за товары, услуги и работы; платежи после выполнения обязательств продавцом. В платежном поручении (форма 0401060) отражены следующие данные: дата и номер документа, реквизиты плательщика, реквизиты банка плательщика, аналогичные реквизиты получателя и банка получателя; сумма, назначение платежа, печать организации, подпись плательщика. Основные реквизиты плательщика и получателя -название организации, ИНН (идентификационный налоговый номер), номер расчетного счета. Важнейшими реквизитами банка являются название, БИК, номер корреспондентского счета. Корреспондентский счет коммерческого банка также имеет 20 знаков. 
      Платежное требование - документ, подтверждающий требование получателя перечислить причитающуюся ему сумму. Платежное требование оформляется получателем денежных средств и передается в банк плательщика для акцепта (получения согласия на оплату со стороны плательщика) и перечисления средств.
      Инкассовое поручение - форма списания денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке, без получения согласия владельца расчетного счета. Форма платежного документа в основном соответствует платежному требованию. Данный документ заполняется организацией, предъявившей денежную сумму к взысканию. Как правило, инкассовые поручения предъявляются в банк на основании решений судебных, налоговых либо таможенных органов. После перечисления средств банк извещает клиента о проведенной операции, передав ему выписку с расчетного счета и экземпляр инкассового поручения. В инкассовом поручении, так же как и в платежном требовании, предусмотрена таблица, отражающая факт помещения этого документа в картотеку и определение очередности платежа. Ведь очень часто инкассовое поручение выписывается в адрес неплательщиков, не имеющих достаточных средств на расчетных счетах.
      Чек - распоряжение чекодателя исполняющему банку о необ-ходимости оплатить указанную в чеке сумму чекодержателю.
      При получении чека либо чековой книжки владелец расчетного счета оформляет заявление с указанием количества чеков и суммы лимита, предназначенного для оплаты по чекам. Одновременно с заявлением передается платежное поручение на сумму денежного резерва на оплату чеков. До поступления чеков к оплате банк снимает данную сумму с расчетного счета клиента и резервирует ее на чековом счете 40903 («Расчетные чеки»). При предъявлении чеков проверяется их подлинность, затем осуществляется перечисление средств на расчетный счет предъявителя - поставщика товаров либо исполнителя работ
      Итак, подведем итоги.
      1.	Исходящие суммы платежей по платежным поручениям, тре-бованиям, инкассовым поручениям проводятся по дебету счета плательщика и кредиту корреспондентского счета банка. Входящие суммы, наоборот, зачисляются по кредиту расчетного счета получателя и дебету корреспондентского счета банка.
      2.	Возможны проблемы в исполняющем банке, связанные с тем, что суммы по поступившим платежным документам не подкреплены наличием денежных средств на счете плательщика. Тогда, как сказано ранее, платежные документы поступают в картотеку, а их учет ведется на забалансовом счете 90902 («Распоряжения, не оплаченные в срок»).
      Кассовыми называются хозяйственные операции с применением наличных денежных средств. Порядок ведения кассовых операций в организациях регламентирован Положением Банка России № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». На основании указанного положения в организациях при учете кассовых операций используются кассовые книги (формы 0310004, 0310005). Выдача наличности из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма 0310002) или платежным ведомостям. Прием наличности осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма 0310001).
      Кассовое обслуживание клиентов в ПАО «Сбербанк России» регламентируется Положением ЦБ РФ № 318-П от 24 апреля 2008 г. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», иными инструктивными материалами. Кассовые операции в коммерческом банке применительно к владельцам расчетных счетов и физическим лицам могут быть следующих видов:
      -	инкассация денежной выручки предприятий;
      -	возврат неиспользованных наличных сверх лимита остатка кассы предприятия;
      -	прием наличных от физических лиц во вклады;
      -	прием наличных от физических лиц при возврате ими полученных ранее кредитов;
      -	выдача наличных предприятиям по денежному чеку;
      -	выдача наличных физическим лицам при изъятии вкладов, предоставлении кредитов.
      Прием наличных денег от клиентов - юридических лиц осу-ществляется на основе формы 0402001 («Объявление на взнос наличными»). От клиентов - физических лиц наличные принимаются по приходным кассовым ордерам. Объявление на взнос наличными имеет три раздела: объявление, квитанцию и ордер. Бухгалтерия организации, сдающей наличность, заполняет все три раздела, отражая в них вносиму.......................