Учёт денежных эквивалентов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПЕТРА ВЕЛИКОГО
«Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли»
Высшая школа внешней и внутренней торговли



КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский учёт и анализ»
УЧЁТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ





Работу выполнила
студентка                                                                 Зуева Екатерина Александровна
курс, группа                                                                 3 курс, группа  337331/0403                 
№ зачётной книжки                                                                                      2201431 

Научный руководитель 
д.э.н.                                                                            Захарова М. В.




Санкт-Петербург  2017 
ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	2
ГЛАВА 1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ	4
1.2 Понятие, цели и задачи учёта денежных средств и их эквивалентов	4
1.2 Синтетический и аналитический учёт денежных средств в кассе.	12
1.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств  на расчётном счёте.	15
1.4  Учёт денежных эквивалентов	17
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОАО «КАРАВАЙ»	19
2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Каравай»	19
2.2 Анализ движения денежных средств ОАО «Каравай»  прямым методом	21
2.3  Анализ движения денежных средств ОАО «Каравай» косвенным методом	29
2.3. Мероприятия по эффективному управлению денежными потоками.	34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	41
ПРИЛОЖЕНИЯ	43




      




     ВВЕДЕНИЕ
     Денежные средства играют главную роль в экономике любой страны. Все экономические и хозяйствующие субъекты регулярно проводят операции и совершают сделки, используя безналичные и наличные денежные средства. То есть, это инструмент, позволяющий развиваться экономическим отношениям и расширяться предприятиям. 
     Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
     Актуальность исследования заключается в том, что учет денежных средств является важным для предприятия. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
     В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и, следовательно, и оно должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
     Цель  данной работы – изучение постановки учёта  и проведение анализа денежных средств и их эквивалентов  в ОАО «Каравай».  Для этого поставлены следующие задачи:
     - Рассмотреть понятие, цели и задачи учёта  и анализа денежных средств и их эквивалентов. 
     - Разобрать синтетический и аналитический учёт денежных средств в кассе и на расчётном счете.
     - Рассмотреть учёт денежных эквивалентов.
     - Проанализировать денежные потоки в ОАО «Каравай».
- Разработать мероприятия по эффективному управлению денежными потоками в ОАО «Каравай».
     Объектом исследования является ОАО «Каравай», а предметом  -  методика учета и анализа денежных средств организации.
     При написании курсовой работы были использованы отечественные и зарубежные разработки и методики в области управления денежными средствами, учебники, веб-сайты,  источники периодической печати, а также бухгалтерские документы за ряд периодов.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
ГЛАВА 1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ
     1.2 Понятие, цели и задачи учёта денежных средств и их эквивалентов
     Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
     Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.
     Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью оборота которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется платежеспособность предприятия.
     В "Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:
      Денежные средства включают денежные средства в кассе,   на текущих банковских счетах  и на банковских депозитах до востребования. Депозиты до востребования должны иметь тот же уровень ликвидности, что и денежные средства, то есть должна существовать возможность снятия средств с таких депозитов в любое время без штрафных санкций.
     Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
     Потоки денежных средств -  это поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.   Движение денежных средств не включает обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.   Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. 
     В состав денежных средств и их эквивалентов  по МСФО входят:
     * деньги в кассе;
     * денежные средства в пути;
     * деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
     * банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
     * депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
     * прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.  
     Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплиной, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
     Принцип гласит о том, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должен приносить в организации дополнительный доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно-свободных денежных средств для получения прибыли.
     Основными задачами анализа денежных потоков являются:
     * оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
     * контроль над использованием денежных потоков строго по целевому назначению;
     * контроль над правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
     * контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
     * своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
     * диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
     * прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
     * способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.
     Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
     50 “Касса”;
     51 “Расчетные счета”;
     52 “Валютные счета”;
     55 “Специальные счета в банках”;
     57 “Переводы в пути”.
     Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях. Их мы рассмотрим  подробнее в следующих параграфах данной главы.
     Информационной базой анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств.
     Отчет о движении денежных средств – это документ, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
     Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.
     Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.
     Прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, полученные авансы и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка.
     Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. Данные методы мы применим во второй главе курсовой работы для анализа денежных потоков в ОАО «Каравай».
     Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
     Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств, являются:
     1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г №402 ФЗ.
     Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
     2. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.03г № 173-ФЗ. Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г № 31н). Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.
     4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
     5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н. Настоящее положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.
     6. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.02г № 2-П. Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.
     7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г № 43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.
     8. Инструкция Центрального банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 04.10.93г №18. Данный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
     9. Приказ Центрального банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.98г №14-11. Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает порядок организации обращения наличных денег.
     10. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г №54-ФЗ. Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники. Указание Центрального банка РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" от 07.10.98г №375-У.
     Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
      Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.  
     
1.2 Синтетический и аналитический учёт денежных средств в кассе.
     Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется синтетический счет 50 «Касса» - счет балансовый, активный.  В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.
     К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
     50/1 «Касса организации»;
     50/2 «Операционная касса»;
     50/3 «Денежные документы» и др.
     На субсчете 50/1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.
     На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, остановочных пунктов, кассах отделений связи и т.д. Он открывается организациями в основном транспорта и связи при необходимости.
     На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются в кассе организации почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные автобилеты, путевки и др. Эти денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
     Аналитический учет по счету 50 «Касса» при книжно-журнальной форме учета осуществляется в журнале формы К-1, который состоит из дебетовой и кредитовой сторон. Учет в К-1 ведется отдельно по каждой кассе (материально-ответственному лицу).
     Предварительно по каждому отчету кассира составляются две группировки сумм по корреспондирующим счетам:
     1 – по дебету счета 50 «Касса» и кредиту разных счетов;
     2 – по кредиту счета 50 «Касса» и дебету разных счетов.
     Основанием для записей в журнал К-1 является группировка сумм кассовых операций по корреспондирующим счетам.
     Для каждого отчета кассира (двух группировок к нему) отводится одна сторона, на этой же строке записывают остаток денег в кассе на начало дня, а на следующей – на конец дня, служащий уже для следующего отчета остатком на начало дня.
     Бухгалтер производит разноску по дебету, а затем по кредиту.
     После записи всех отчетов кассира за месяц подсчитываются итоги по каждому кассиру и общие по балансовому счету 50 «Касса». Затем осуществляют встречную проверку другими журналами.
     После проверки правильности записей в журнале формы К-1 по счету 50 «Касса» составляется два мемориальных ордера:
     1 (приход кассы) – по дебету счета 50 и кредиту разных счетов;
     2 (расход кассы) – по кредиту счета 50 и дебету разных счетов.
     Мемориальные ордера записывают в регистрационный журнал К-40 (общие итоги) и в Главной книге К-41 по указанным в нем счетам.
     При журнально-ордерной форме учета для учета операций по кассе предназначен журнал-ордер №1 и ведомость №1, которые представлены единым регистром.
     Записи в журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса» осуществляются итогами за день на основании отчета кассира и двух к нему группировок:
     1 – по дебету счета 50 и кредита разных счетов;
     2 – по кредиту счета 50 и дебета разных счетов.
     Группировка для записей в регистр аналитического учета, т.е. она может осуществляться как расшифровка или непосредственно в отчете после тщательной проверки отчета и проставлении корреспонденции счетов (обработки отчета). По тем отчетам, где отражаются много однородных операций, их группируют по корреспондирующим счетам.
     Эти итоги получают следующим образом: общая сумма прихода денег в кассу (Дебет 50) записывается в итог ведомости №1, а денежные средства, выданные из кассы (Кредит 50) записываются в итог журнала-ордера №1. Затем производится разноска по счетам. И каждый отчет записывается по отдельной строке. После переноса сумм в журнал-ордер №1 подсчитываются итоги по дебету и кредиту и сличают с итогами в отчете кассира и определяется сальдо на конец, которое вносится в графу «Сальдо» и сверяется с отчетом кассира.
     Если остатки на конец месяца по отчету кассира и отраженные в журнале-ордере №1 совпадут, то данные отчетов кассира в этот регистр занесены полностью.
     Прежде чем перенести итоги из журнала-ордера №1в Главную книгу, проводят встречную сверку с другими журналами-ордерами.
     После сверки производят записи в Главную книгу кредитовый оборот одной суммой в графу «Оборот по кредиту», суммы, отнесенные в дебет счетов на эти счета в Главной книге с указанием, что данные суммы перенесены из журнала-ордера №1 с кредита счета 50 «Касса».
     Обороты по дебету счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу из соответствующих журналов-ордеров, сверенных с ведомостью №1.
     
1.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств  на расчётном счёте.
     Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий:
     * стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
     * стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.
     Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».
     По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту счета 51 отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.
     Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
     При наличии  у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
     При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как правило, используются платежные поручения.
     Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и организацией.
     Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
     При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам.
     Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
     При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.
     Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер.
     Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы.
     Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету,
     Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.
     В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, так как ЦБ РФ не утверждена единая унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма выписки из банка, которая названа выпиской из лицевого счета клиента.
     Выписка из лицевого счета клиента — это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.
     В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и иными банковскими документами, в выписке банке проставляются цифровые коды, установленные для той или иной операции.
     В настоящее время используются следующие коды видов операций, отражаемые в графе «ВО»: 01 — платежное поручение; 02 — платежное требование; 03 — чек денежный (по которому организация получает наличные денежные средства с расчетного счета в кассу); 04 — чек расчетный; 06 — инкассовое поручение; 08 — аккредитив; 16 — платежный ордер и др.

1.4  Учёт денежных эквивалентов
     Понятие денежных эквивалентов впервые появилось в российской бухгалтерской отчетности с 2011 года, оно было ведено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Определение, приведенное в ПБУ 23/2011, практически полностью совпадает с определением денежных эквивалентов из МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». При этом, МСФО (IAS) 7 вводит дополнительный критерий для классификации финансового вложения как эквивалента денежных средств – срок его погашения должен составлять не более трех месяцев.
     Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
     К денежным эквивалентам можно отнести:
     – депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;
     – векселя Сбербанка России на предъявителя;
     – привилегированные акции крупных компаний.
     Финансовые вложения учитываются на счёте 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.
     Организация должна раскрыть в учётной политике подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
     Первый признак – денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В бухгалтерском учёте финансовые вложения определяются в соответствии с ПБУ 19/02 и отражаются на счёте 58 «Финансовые вложения». Исходя из требований в п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе финансовые вложения представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).
     Второй признак – вложение должно быть краткосрочным. В определении денежных эквивалентов, приведённых в п. 23 ПБУ 23/2011, речь идёт о высоколиквидных финансовых вложениях. Следовательно, к таковым могут относиться только краткосрочные финансовые вложения.
     Конкретный срок обращения (погашения) денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 не указывается. Тем не менее, очевидно, что это очень короткий срок, так как в данном бухгалтерском стандарте делается акцент на высокую ликвидность финансовых вложений. А среди депозитов в качестве денежных эквивалентов выделены самые краткосрочные – депозиты до востребования.
     Такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, классифицируемых в качестве денежных эквивалентов, указан в МСФО (IAS) 7«Отчёт о движении денежных средств». В п. 7 этого Стандарта говорится следующее: «Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее».
     Третий признак – вложение предназначено для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Соответственно эквивалентами денежных средств не могут быть признаны вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций и иных целей. Это следует из п. 6указанного Международного стандарта финансовой отчётности.
     Четвёртый признак – стоимость вложения можно чётко определить. Согласно приведённому выше определению денежных эквивалентов они практически не подвержены риску изменения стоимости. Организация при желании может легко обратить их в заранее известную сумму денежных средств.
     Организации могут зафиксировать указанные признаки денежных эквивалентов в учётной политике, а также добавить дополнительные критерии. Главное условие – они не должны противоречить определению денежных эквивалентов.
     Таким образом, организация вправе в учётной политике установить, что к денежным эквивалентам будут относиться высоколиквидные финансовые вложения, не предназначенные для инвестиций, практически не подверженные риску изменения стоимости, срок обращения (погашения) которых составляет три (два, полтора) месяца. Если среди краткосрочных финансовых вложений, которые числятся в бухгалтерском учёте организации, есть денежные эквиваленты, то их можно конкретно обозначить в учётной политике.
     В результате написания  первой главы данной работы было выяснено, что учёт и анализ денежных средств и их эквивалентов представляет собой сложную систему, которая требует  от себя чёткого понимания. От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОАО «КАРАВАЙ»
2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Каравай»
     Открытое акционерное общество "КАРАВАЙ" - высокомеханизированное предприятие, оснащенное современным оборудованием.  Осуществляет свою деятельность с 2002 года. Основными и приоритетными направлениями деятельности Общества является производство и продажа хлебобулочных и кондитерских изделий с целью удовлетворения потребителей и клиентов в качественной хлебобулочной и кондитерской продукции и надежным сервисом на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области, а также в других субъектах РФ
     Сегодня «КАРАВАЙ» является одним из лидеров рынка хлебобулочных изделий Санкт-Петербурга. За последние несколько лет компания создала серьёзную, сильную структуру. На сегодняшний день в состав холдинга входят 4 завода.
     В настоящее время завод выпускает до 60 тонн хлебобулочных изделий в сутки, что составляет 30 % существующих мощностей.
     Реализация хлебобулочных изделий осуществляется, в основном, через сеть фирменных магазинов ОАО «Каравай».
     В настоящее время на предприятии разработаны планы по совершенствованию качества продукции, расширению ассортимента и снижению ее себестоимости.
     При этом, цены на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы, оборудование и услуги растут без ограничения, т.е. хлебопекарная отрасль - одна из самых важных в социальном плане, становится в неравные условия с другими товаропроизводителями, продукция которых не подвергается государственному регулированию.
     Для улучшения финансового состояния предприятия и более полного использования производственных мощностей, постоянно проводится работа по расширению и обновлению ассортимента выпускаемой продукции. 
      В первую очередь хлебозавод заботится об общей культуре производства, следовании санитарным нормам: продукция поступает в торговлю сразу в контейнерах из нержавеющей стали.
     Основная цель компании на сегодняшний день – повышение эффективности деятельности в условиях экономического кризиса и поддержание финансовой устойчивости для реализации в среднесрочной перспективе проектов развития направленных на повышение конкурентоспособности предприятия.
     Основные задачи, стоящие перед Обществом: 
     1. Развитие продаж в новых и/или приоритетных сегментах рынка, а также укрепление и развитие основных брендов предприятия.
     2. Укрепление рыночной позиции на рынке Санкт-Петербурга.
     3. Развитие продаж в Москве, регионах РФ и на экспорт.
     4. Обеспечение необходимого роста цен на готовую продукцию.
     5. Оптимизация продуктового и клиентского портфеля предприятия.
     6. Стабилизация затрат на сырье и материалы.
     7. Уменьшение возвратов из торговой сети.
     8. Уменьшение доли транспортных затрат.
     ОАО «Каравай» в целом функционирует успешно и является одним из крупнейших предприятий подобного типа.
     
2.2 Анализ движения денежных средств ОАО «Каравай»  прямым методом
     Прямой метод основан на исчислении положительного денежного потока (притока), складывающегося из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных и др., и отрицательного денежного потока (оттока), связанного с оплатой счетов поставщиков, возвратом полученных краткосрочных ссуд и займов и др., при этом исходным элементом является выручка. Прямой метод используется для всех сфер деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой).
     Источником информации для анализа данным методом послужит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение А).
     Проиллюстрируем процедуры анализа движения денежных средств прямым методом на примере отчетности ОАО " Каравай"
     На основании данных, представленных в отчете о движении денежных средств, можно составить сводные .......................